¿Cómo se contabilizan las inversiones de capital a mediano y largo plazo según las nuevas normas?

El Ministerio de Finanzas emitió el "Aviso sobre la emisión de las Normas de Contabilidad Revisadas para Empresas Comerciales N° 2 - Inversiones de Capital a Largo Plazo" (Contabilidad Financiera [2014] 14

No. ). Se implementará en todas las empresas que implementen las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales a partir del 1 de julio de 2014, y se alienta a las empresas que cotizan en el extranjero a implementarlas con anticipación.

La denominada inversión de capital a largo plazo en CAS2 [2014] se refiere a la inversión de capital en la que el inversor controla y tiene influencia significativa sobre la unidad invertida, así como la inversión de capital en sus empresas conjuntas. .

Principales cambios tras las normas revisadas

Reducir el alcance para adaptarlo a las características de riesgo. Para las inversiones de capital a largo plazo reguladas por CAS2 (2014), el inversor asume los riesgos operativos de la participada. Para otras inversiones que no tienen control, control exclusivo o influencia significativa, el inversor asume el riesgo de cambios en el precio de la inversión. Activos, Riesgo de crédito de la participada. Debido a los requisitos de la gestión de riesgos, diferentes inversiones tienen diferentes mecanismos de control de riesgos, que también deberían regularse en diferentes normas contables.

En línea con las normas contables internacionales. En el sistema de Normas Internacionales de Información Financiera, las inversiones de capital mantenidas por una empresa que no tiene control, control exclusivo o influencia significativa, y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable

se miden como activos disponibles al costo. La venta de activos financieros se contabiliza y no como inversión de capital a largo plazo.

Hay cambios en partidas contables. Otras inversiones que no tienen control, control exclusivo o influencia significativa se consideran en su mayoría activos financieros disponibles para la venta medidos al costo, y rara vez como otras categorías. Por tanto, en su contabilidad, basta con cambiar la cuenta contable "inversiones accionarias a largo plazo" por la cuenta "activos financieros disponibles para la venta".

El método del costo se utiliza para calcular el precio y la pérdida en uno. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 2 - Inversiones de capital a largo plazo" originales [2006] estipulan que la inversión en filiales no tiene el mismo control o influencia significativa sobre la unidad de inversión y no existe cotización en el mercado activo. y el valor razonable no puede determinarse. Las inversiones de capital medidas confiablemente se contabilizan utilizando el método del costo, pero su deterioro se maneja de acuerdo con la CAS 22 [2006].

El sistema estándar revisado ya no distingue si el valor razonable de las inversiones que no tienen control único o influencia significativa se mide de manera confiable, pero se incluirán todos en CAS22 [2006], y su deterioro también se procesará. se refiere a CAS22 [2006].

Análisis de Caso

Ejemplo 1. Caso de inversión patrimonial que no tiene control, control independiente o influencia significativa, y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable

En julio de 2014, la empresa A adquirió 5 acciones de la empresa B a un coste de 8 millones de yuanes. En febrero de 2015, la empresa A adquirió otras 6 acciones de la empresa B por 12 millones de yuanes. Supongamos que la Compañía A no tiene influencia significativa o control colectivo sobre las decisiones de producción y operación de la Compañía B, y que no existe un mercado comercial activo para la inversión, por lo que no se puede obtener el valor razonable. En marzo de 2015, la empresa B anunció un dividendo en efectivo y la empresa A podría recibir 100.000 yuanes según su ratio de participación accionaria.

Tratamiento contable de la Empresa A:

Debito: activos financieros disponibles para la venta 8.000.000

Crédito: depósitos bancarios 8.000.000

Debito: disponible en venta Venta de activos financieros 12000000

Crédito: depósito bancario 12000000

Débito: dividendos por cobrar 100000

Crédito: ingresos por inversiones 100000

Esta partida Cuando una inversión está deteriorada, el valor en libros de la inversión, que no tiene influencia significativa o control común, y no existe un mercado de negociación activo para la inversión, debe compararse con el flujo de efectivo futuro descontado con base en el mercado actual. tasa de rendimiento de activos financieros similares La diferencia entre los valores presentes determinados se reconoce como pérdida por deterioro y se incluye en el resultado del periodo.

Suponiendo que la inversión anterior está deteriorada en 5.000 yuanes, el tratamiento contable es:

Débito: pérdida por deterioro de activos 5.000

Crédito: disponible para la venta activos financieros 5.000

Ejemplo 2. Un caso de inversión patrimonial que no tiene control, control común o influencia significativa, y cuyo valor razonable puede medirse de forma fiable.

El 1 de julio de 2014, la empresa C compró 100 acciones de la empresa D en el mercado secundario de valores a un precio de 30 yuanes por acción (incluido un dividendo en efectivo de 0,4 yuanes que ha sido declarado pero aún no recibido). ). Diez mil acciones, que representan el 5% de las acciones con derecho a voto de la empresa D, no tienen un impacto significativo en la empresa D. La empresa C clasifica las acciones como activos financieros disponibles para la venta. Otra información es la siguiente:

(1) El 10 de julio de 2014, la empresa C recibió un dividendo en efectivo de 4 millones de yuanes de la empresa D correspondiente al año anterior.

(2) El 31 de diciembre de 2014, el precio de mercado de las acciones era de 26 yuanes por acción. La empresa C espera que la caída del precio de las acciones sea temporal.

(3)

En 2015, la empresa Ding fue investigada y sancionada por las autoridades reguladoras de valores por violar las regulaciones de valores pertinentes. Afectado por esto, el precio de las acciones de Ding cayó. Al 31 de diciembre de 2015, el precio de mercado de las acciones cayó a 12 yuanes por acción.

(4) En 2016, se completó la rectificación de la empresa Ding, junto con la mejora de la macro del mercado, el precio de las acciones se recuperó. El 31 de diciembre, el precio de mercado de las acciones subió a 20 yuanes por acción.

Suponiendo que no se distribuyeron dividendos en efectivo en 2015 y 2016, y no se considera el impacto de otros factores, el tratamiento contable relevante de la Compañía C es el siguiente:

(1) Julio de 2014 Acciones compradas el día 1

Préstamo: activos financieros disponibles para la venta - costo 29.600.000 [(30-0.4)×1.000.000]

Dividendos por cobrar 400.000

Préstamo: depósito bancario 30000000

(2) Dividendo en efectivo confirmado en julio de 2014

Débito: depósito bancario 400000

Préstamo: dividendo a cobrar 400000

(3) Cambios en el valor razonable de las acciones confirmado el 31 de diciembre de 2014

Débito: Reserva de capital - otra reserva de capital 3.600.000 [(29,6-26)×1.000.000]

Crédito: Activos financieros disponibles para la venta - variación de valor razonable 3.600.000

(4) El 31 de diciembre de 2015 se reconocieron pérdidas por deterioro de inversiones en acciones:

Debito: Activo pérdida por deterioro 17600000 [(29.6-12) × 1000000]

Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 3600000

Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable 14 millones ]

Préstamo: Reserva de capital - otra reserva de capital 8.000.000.