Comparación de activos intangibles en las antiguas y nuevas normas contables

II.Sobre la medición de activos intangibles

(1) Medición inicial Una característica destacable del nuevo sistema de normas contables es la coexistencia de múltiples atributos de medición. Se establece claramente que son cinco. Se pueden utilizar tipos de medición para la medición contable. Atributos: costo histórico, costo de reposición, valor neto realizable, valor presente y valor razonable. Esto también se refleja plenamente en la valoración de los activos intangibles. En primer lugar, las nuevas normas aclaran que los activos intangibles deben medirse inicialmente al costo y enumeran los elementos específicos incluidos en el costo de los activos intangibles subcontratados. Sobre esta base, si un activo intangible se adquiere esencialmente mediante arrendamiento financiero, su costo se determina con base en el valor presente del precio de compra. Además, los costos de los activos intangibles adquiridos mediante intercambios de activos no monetarios, reestructuración de deuda, subsidios gubernamentales y fusiones comerciales se determinan de acuerdo con las normas correspondientes, y estas normas en realidad estipulan que los activos intangibles adquiridos mediante los métodos anteriores son Para activos, su costo se determina con base en el valor razonable. Se puede ver que en las prácticas contables futuras, el valor razonable se utilizará ampliamente en la medición de activos intangibles. La llamada medición del valor razonable, según las normas contables básicas, se refiere a "la medición de activos y pasivos con base en el monto del intercambio de activos o liquidación de deuda en una transacción justa entre dos partes que están familiarizadas con la situación". Se puede decir que introducir el atributo de medición del valor razonable en la medición de activos intangibles es un "arma de doble filo" con ventajas y desventajas. Por un lado, las empresas pueden utilizar el valor razonable para medir los activos intangibles, haciendo que el valor de los activos intangibles sea más consistente con su valor real de mercado, reflejando mejor los hechos económicos y mejorando la utilidad de la información contable para la toma de decisiones. Por otro lado, a partir del concepto de valor razonable, no es difícil encontrar que existe incertidumbre en él. Es difícil para un tercero juzgar si el valor razonable adoptado por la empresa es realmente "justo". Al mismo tiempo, la coexistencia de múltiples atributos de medición también hace que las empresas sean más flexibles en la fijación de precios y aumenta su espacio de elección, lo que puede conducir a una mayor gestión de las ganancias. Por lo tanto, la introducción del valor razonable plantea nuevos desafíos a la práctica de medición de activos intangibles.

(2) Medición posterior (amortización) Los cambios en la medición posterior de los activos intangibles bajo las nuevas normas se reflejan principalmente en las disposiciones relevantes sobre la amortización de activos intangibles: 1. Desde la perspectiva de la amortización base, en la antigua La norma estipula el costo de los activos intangibles sin considerar el valor residual. En la nueva norma se establece como el costo de los activos intangibles menos el valor residual estimado. Al mismo tiempo, se estipula que el valor residual de los activos intangibles con una vida útil limitada debe considerarse cero. Sin embargo, se excluyen dos circunstancias especiales: (1) un tercero promete comprar el activo intangible al final de su vida útil; (2) la información del valor residual estimado se puede obtener con base en un mercado activo, y el mercado es muy alto; probable que compre el activo intangible al final de su vida útil. Se puede observar que las disposiciones de las nuevas normas al respecto son más prácticas y específicas, y también son consistentes con las normas contables internacionales. 2. Desde la perspectiva del período de amortización, las antiguas normas estipulaban que los activos intangibles debían amortizarse dentro de la vida útil estimada, la vida útil especificada en el contrato o el período de vigencia estipulado por la ley, y si no se especifica ningún período, el El período de amortización no debe exceder los 10 años. Las nuevas normas estipulan que los activos intangibles con vidas útiles limitadas se amortizan durante su vida útil, mientras que los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se amortizan. 3. Desde la perspectiva del método de amortización, resulta ser un método lineal único, que se amortiza uniformemente en cuotas dentro del período de amortización. La nueva norma permite a las empresas elegir diferentes métodos de amortización y basa la selección del método en la realización esperada de los beneficios económicos relacionados con los activos intangibles. Si el método de realización esperada de los beneficios económicos no puede determinarse de manera confiable, se sigue utilizando el método de línea recta para la amortización. La opcionalidad de múltiples métodos de amortización, por un lado, refleja la convergencia internacional y la mayor amplitud de las normas contables y, por otro lado, también impone mayores requisitos al juicio profesional y al profesionalismo de los contadores. Vale la pena señalar que las nuevas normas no especifican los métodos de amortización específicos que las empresas pueden utilizar como las normas de contabilidad internacionales (NIC 38 estipula que la amortización de activos intangibles puede utilizar el método de línea recta, el método de saldo decreciente y el método de producción total, etc. .). 4. Del tratamiento contable de los gastos de amortización, no hay cambio. Todos están incluidos en el resultado corriente. En la práctica, todos están incluidos en los gastos de administración. Aquí surge una pregunta que vale la pena considerar: ¿debería incluirse toda la amortización de activos intangibles en los "gastos administrativos"? De acuerdo a lo establecido en las normas, la amortización de activos intangibles en mi país se registra en su totalidad como gasto. Esta disposición es incompatible con el principio de beneficio de asignación de gastos. Las disposiciones relevantes del párrafo 90 de la NIC No. 38 son: "La amortización generalmente debe reconocerse como un gasto. Sin embargo, a veces los beneficios económicos incorporados en los activos intangibles no resultan en gastos, sino que son absorbidos por la empresa en la producción de otros activos.

En estos casos, el gasto de amortización forma parte del costo del otro activo y se incluye en su valor en libros. Por ejemplo, la amortización de activos intangibles utilizados en el proceso de producción debe incluirse en el valor en libros del inventario. "En comparación, esta disposición de las normas contables internacionales es más completa y razonable. Nuestro país puede aprender de esto y gastar la amortización de activos intangibles que afectan directamente las ganancias y pérdidas actuales e incluirlos en "gastos administrativos". Y para la amortización de Los activos intangibles en la producción de productos deben incluirse en el valor del activo. Durante el procesamiento específico, aquellos que pueden reconocerse directamente como utilizados en la producción de un determinado producto se incluirán directamente en el "costo de producción-coste básico de producción-** producto". cuenta Si son intangibles Si los beneficios económicos aportados por los activos se reflejan en la producción de varios productos al mismo tiempo, se incluirán primero en la cuenta de "gastos de fabricación" y luego se asignarán a los costos de cada producto beneficiado de acuerdo con ellos. ciertas normas esta forma de manejarlos por separado es más consistente con la asignación de costos el principio básico de "quién se beneficia, quién soporta" 5. Otro cambio importante en la amortización de activos intangibles es que las nuevas normas requieren que las empresas revisen la vida útil. y método de amortización de activos intangibles con vida útil limitada al final de cada año Cuando la vida útil y el método de amortización de los activos intangibles son diferentes de las estimaciones anteriores, el período de amortización y el método de amortización deben cambiarse. p>

3. Divulgación de activos intangibles

Por el contrario, la divulgación de activos intangibles en las antiguas normas no era lo suficientemente completa. , las nuevas normas son más claras en la divulgación de activos intangibles. Se estipula que en las notas se debe revelar diversa información como el valor en libros, la amortización acumulada, la provisión por deterioro acumulada, la vida útil, el método de amortización y otra información de los activos intangibles. según la categoría de activos intangibles, que puede reflejar mejor la situación real de los activos intangibles de la empresa. Satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados contables en materia de información sobre activos intangibles

Conclusiones y sugerencias

Los cambios anteriores en las normas contables para activos intangibles indican que las nuevas normas son generalmente aplicables en diversas industrias. Se han logrado grandes avances en la amplitud e integridad de estas regulaciones, lo que refleja la convergencia internacional de la contabilidad de mi país, pero. También plantea nuevos desafíos para las prácticas contables futuras. Con base en el análisis anterior, también vemos que todavía hay algunas áreas en las nuevas normas que necesitan mejoras. En este sentido, el autor recomienda lo siguiente: 1. Si bien se estipula claramente el reconocimiento. Los estándares de activos intangibles deben enumerarse las categorías y contenidos específicos de los activos intangibles para facilitar la operación práctica. 2. Los intangibles que las empresas pueden elegir deben especificarse en los métodos de amortización de activos y explicar las situaciones aplicables de los diversos métodos. Las normas excluyen del alcance de los activos intangibles el fondo de comercio, las marcas, los nombres de los periódicos, etc. creados por la empresa, pero estos "activos" están incluidos en el valor de las empresas modernas y, por lo tanto, podemos considerarlos. formulación de directrices pertinentes para regular específicamente la presentación de información.

1 Ministerio de Finanzas de la República Popular de China. "Normas de contabilidad para empresas" 2006. Beijing: Economic Science Press, 2006. 2. Ministerio de Finanzas de la República Popular China. Normas de Contabilidad para Empresas - Activos Intangibles

3. Normas Internacionales de Contabilidad N° 38 - Activos Intangibles