Contabilidad de activos fijos bajo las nuevas normas
Diferencias entre la antigua y la nueva normativa
1. La definición de activo fijo ha cambiado. Las nuevas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos" citan la declaración "la vida útil excede un período contable" para reemplazar la declaración original "mayor valor unitario", que es más precisa. En términos de reconocimiento dentro del ámbito de los activos fijos, el país ha pasado gradualmente de regulaciones rígidas en el pasado a determinaciones independientes por parte de las empresas basadas en ciertos estándares, incorporando así el principio de sustancia sobre forma.
2. La diferencia entre la antigua y la nueva medición inicial de los activos fijos.
(1) El costo de los activos fijos obtenidos por una empresa mediante el intercambio de activos no monetarios y la reestructuración de deuda se determinará de conformidad con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No monetarios " y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 12—Reestructuración de Deuda" u otras normas pertinentes. La diferencia entre las nuevas normas anteriores y las antiguas es que se introduce la medición del valor razonable, lo que cambia el valor en libros según las antiguas normas.
(2) Las nuevas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos" utilizarán el valor presente de los activos fijos adquiridos en cuotas como valor registrado de los activos fijos, lo que hará que el valor de activos fijos más precisos. Las antiguas normas no incluían disposiciones para pagos diferidos.
(3) Para activos fijos específicos en industrias específicas, como el abandono de pozos de petróleo y gas e instalaciones relacionadas de compañías de petróleo y gas, la eliminación de desechos nucleares de plantas de energía nuclear, etc., el Las nuevas normas deberían considerar los costos estimados de disposición e incluirlos en el costo de los activos fijos. Este aspecto no estaba cubierto en las antiguas directrices.
Caso
La empresa Hongda es un contribuyente general. Los siguientes eventos económicos relacionados con activos fijos ocurrieron en 2008 (unidad: 10.000 yuanes). La tasa del impuesto sobre la renta es de 25:1. a principios de año Compre un conjunto de equipos de oficina con un valor unitario de 1.900 yuanes y una vida útil de más de 1 año fiscal.
2. El 1 de enero de 2008, se compró una nueva máquina a Liren Company como activo fijo y se recibió la máquina. El contrato de compra estipula que el precio total de la máquina es de 10 millones de yuanes, que se pagarán en tres años, 5 millones de yuanes se pagarán el 31 de diciembre de 2008, 3 millones de yuanes el 31 de diciembre de 2009 y 200. El yuan se pagará el 31 de diciembre de 2010. Diez mil yuanes. Suponga que la tasa de interés anual del préstamo bancario a tres años es 6.
3 El 13 de febrero de 2008, Hongda Company compró una pieza de maquinaria y equipo que no requería instalación. la factura especial del impuesto al valor agregado obtenida El precio fue de 260.000 yuanes, el impuesto al valor agregado fue de 44.200 yuanes y la tarifa de carga y descarga pagada fue de 3.000 yuanes. El pago se realizó mediante transferencia bancaria y se puso en uso ese mes.
Análisis
1. Según las nuevas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos", un activo fijo sólo puede reconocerse si cumple las siguientes condiciones en el momento. Al mismo tiempo: Relacionado con el activo fijo. Es probable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa y el costo del activo fijo se puede medir de manera confiable. Por lo tanto, el equipo de oficina mencionado anteriormente puede contabilizarse y gestionarse como activo fijo. El artículo 57 del nuevo "Reglamento sobre la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula: El término "activo fijo" en el artículo 11; de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a la producción de la empresa. Activos no monetarios mantenidos para productos, prestación de servicios, arrendamiento u operación y gestión y utilizados durante más de 12 meses, incluidas casas, edificios, máquinas, maquinaria, medios de transporte y otros. equipos y aparatos relacionados con actividades productivas y comerciales, herramientas, etc. La legislación fiscal estipula que los equipos de oficina también pueden contabilizarse y gestionarse como activos fijos.
2. El 1 de enero de 2008, el valor actual del precio total es: 500/(1 6) 300/(1 6) 2 200/(1 6) 3=906,62
Débito: activo fijo 906,62
Gastos financieros no reconocidos 93,38
Préstamo: pagadero a largo plazo 1.000
31 de diciembre de 2008:
Débito: Pagadero a largo plazo 500
Préstamo: Depósito bancario 500.
Amortizado según el método del tipo de interés real 54,39=906,62×6. >Débito: Gastos financieros 54,39
Préstamos: Gastos de financiación no reconocidos 54,39
Diferencias financieras y tributarias
Artículo 1 del nuevo “Reglamento de Ejecución del El artículo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República Popular China estipula: Para los activos fijos adquiridos, la base imponible será el precio de compra y los impuestos pertinentes pagados y otros gastos directamente atribuibles al logro del uso previsto del activo. El nuevo estándar de activos fijos se basa en el valor actual, mientras que la ley tributaria estipula que los activos fijos aún deben valorarse a su valor futuro o basándose en el precio total realmente pagado en el momento de la compra. Es decir, el valor en libros es menor que la base imponible, formándose una diferencia temporaria deducible. Según las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 18 – Impuesto a la Renta”, se deben realizar al mismo tiempo los siguientes tratamientos contables: <. /p>
Débito: Impuesto sobre la renta diferido activo 23,35 (93,38×25)
Crédito: Gasto por impuesto sobre la renta 23.353
Procesamiento contable
Débito: Fijo activos 30,72
Crédito: Depósito Bancario 30,72.
Ajuste fiscal: El valor residual neto estimado estipulado en las nuevas “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos” se refiere al Valor residual neto estimado cuando la vida útil estimada de los activos fijos ha expirado y se encuentra al final de su vida útil. El estado esperado se refiere al monto que actualmente obtiene la empresa por la enajenación del activo después de deducir los gastos esperados de enajenación.
El artículo 59 del nuevo "Reglamento sobre la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula: Las empresas deben determinar razonablemente el valor residual neto estimado de los activos fijos en función de la naturaleza y el uso. de activos fijos. Una vez que se determina el valor residual neto estimado de los activos fijos, no se puede cambiar. Es decir, la nueva ley tributaria impone dos requisitos para el valor residual: primero, debe ser razonable y segundo, no debe modificarse a voluntad. El requisito de proporción ya no está limitado, lo que difiere cualitativamente de la antigua ley fiscal.
Diferencias financieras y tributarias: Las nuevas normas enfatizan el valor presente del valor residual neto estimado, es decir, al determinar el valor residual neto estimado, el monto debe ser su valor descontado. La ley tributaria no estipula si el valor residual neto es el valor presente.
Varios conceptos que conviene distinguir en la práctica
1. Los límites entre activos fijos y mercancías de inventario. Ambos son recursos económicos que una empresa puede controlar o mantener. El primero se mantiene para su uso, por lo que se contabiliza como activo fijo; el segundo se mantiene para la venta, por lo que se contabiliza como bienes de inventario. Te acompañaré en el examen
2. Los límites entre activos fijos y bienes raíces de inversión. Los bienes inmuebles de inversión tienen dos características: en primer lugar, tienen como objetivo obtener renta o plusvalía, o ambas cosas, en segundo lugar, pueden medirse y venderse (o transferirse) de forma independiente; Los siguientes artículos no son bienes inmuebles de inversión: (1) Bienes inmuebles para uso propio, incluidos dormitorios alquilados a empleados de la empresa, que deben administrarse como activos fijos (2) Bienes inmuebles como inventario (3) Hoteles y restaurantes; propiedad de la empresa y operada por ella, etc. Deben gestionarse como activos fijos. Sin embargo, si una empresa alquila parte o la totalidad de los hoteles y restaurantes que posee, y la parte arrendada puede medirse y venderse por separado, la parte arrendada puede reconocerse como bienes raíces de inversión.