¿Las nuevas normas de auditoría exigen un ratio de credibilidad?
[Norma de Auditoría No. 1312]
Capítulo 1 Principios Generales
Normas de Auditoría de Contadores Públicos Certificados de China No. 1312
Confirmación de Correspondencia (en adelante, las Normas) Capítulo 1 (Artículo 1) al artículo 4) explica principalmente el propósito y alcance de aplicación de esta norma, el significado de confirmación y los requisitos generales para que los contadores públicos implementen procedimientos de confirmación.
Primero, el significado de letra.
El artículo 3 de esta norma establece que confirmación significa que para obtener información que afecte los estados financieros o revelaciones relacionadas, el contador público autorizado obtiene y evalúa directamente evidencia de auditoría de un tercero a través de declaraciones de información relevante y condiciones existentes.
Como puede verse en la definición anterior, la correspondencia es un proceso de obtención y evaluación de evidencia de auditoría relacionada con la información correspondiente. Durante este proceso, el CPA generalmente realiza una solicitud por escrito en nombre de la entidad auditada a un tercero que posee información relevante, solicitando información sobre asuntos específicos que afectan la identificación de los estados financieros. Después de obtener la declaración del tercero sobre la información relevante y las circunstancias existentes, la CPA realizará una evaluación de seguimiento. Cabe señalar que la carta enfatiza la obtención de información relevante directamente de terceros.
2. Requisitos generales para que los contadores públicos implementen procedimientos de correspondencia
La evidencia proporcionada por los contadores públicos la obtiene directamente el contador público de un tercero distinto de la unidad auditada y, a menudo, es un documento escrito. forma original. Si se utilizan apropiadamente, los procedimientos de contraparte pueden proporcionar evidencia de auditoría altamente confiable que puede ser verificada de manera cruzada con evidencia de auditoría obtenida a través de otros procedimientos de auditoría. Sin embargo, el diseño de la carta de confirmación, la implementación de los procedimientos de confirmación y la evaluación de los resultados de la confirmación afectarán la confiabilidad de la evidencia de auditoría proporcionada por los procedimientos de confirmación. Por lo tanto, el artículo 4 de esta Norma estipula que los contadores públicos deben prestar la debida atención al realizar confirmaciones (para obtener una explicación de "debida atención", consulte el Capítulo 3 de las "Directrices para las normas de auditoría para contadores públicos certificados chinos" No. 1101 - - Objetivos y principios generales de las auditorías de estados financieros).
Capítulo 2 Toma de decisiones de confirmación
El Capítulo 2 (Artículos 5 a 13) de esta norma explica principalmente los factores considerados en la toma de decisiones de autenticación de carta, el contenido de la autenticación de carta y el alcance de la implementación del proceso de certificación, el momento de la certificación de la carta y qué hacer cuando la gerencia solicita no implementar la certificación de la carta.
Primero, los factores considerados en las decisiones por correspondencia
El artículo 5 de esta norma estipula que el contador público autorizado determinará si es necesario implementar la confirmación por correspondencia para obtener una adecuada y apropiada generalmente reconocida. nivel de evidencia de auditoría. Al tomar esta decisión, la CPA debe considerar los dos factores siguientes.
(1) Riesgo de incorrección material a un determinado nivel de valoración.
Normas de Auditoría de Contadores Públicos Certificados de China No. 1211
No - Comprender la entidad auditada y su entorno, y evaluar el riesgo de incorrección material" requiere que los contadores públicos comprendan la entidad auditada y sus medio ambiente, con el fin de identificar y evaluar el riesgo de errores materiales en los estados financieros, y diseñar e implementar procedimientos de auditoría adicionales
Normas de auditoría de contadores públicos certificados de China No. 65438 0231
No - realizar una evaluación de incorrección material Los procedimientos de riesgo requieren que el CPA determine la respuesta general al riesgo de incorrección material a nivel de los estados financieros, y que diseñe e implemente procedimientos de auditoría adicionales para el riesgo identificado de incorrección material a nivel de evaluación. reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo Otros procedimientos de auditoría realizados por el CPA incluyen pruebas de controles y procedimientos sustantivos, entre los cuales los procedimientos de la entidad pueden incluir la identificación del nivel de riesgo de incorrección material mediante la realización de procedimientos de certificación. , mayores serán los requisitos del CPA para la relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría obtenida a través de procedimientos sustantivos. En este caso, la aplicación de procedimientos de confirmación puede proporcionar efectivamente evidencia de auditoría suficiente y apropiada
Cuanto menor sea el riesgo de incorrección material en el momento. Cuanto mayor sea el nivel de identificación de la evaluación, menores serán los requisitos de relevancia y confiabilidad para la evidencia de auditoría que el CPA necesita obtener de los procedimientos sustantivos.
Por ejemplo, suponiendo que la CPA haya confirmado las condiciones de años anteriores, el auditado puede tener un préstamo bancario que esté reembolsando según un calendario de pagos acordado. Si el otro trabajo del auditor (incluidas las pruebas de controles cuando sea necesario) indica que los términos del préstamo no han cambiado y se evalúa que el riesgo de error material en el saldo pendiente del préstamo es bajo, los procedimientos sustantivos del auditor pueden limitarse a probar los reembolsos. Detalles sin tener que volver a certificar el saldo y los términos del préstamo directamente al acreedor.
Si un determinado riesgo se considera un riesgo especial, la CPA debe considerar si se debe reducir el riesgo de inspección confirmando asuntos específicos. Por ejemplo, las transacciones inusuales o complejas pueden dar lugar a un mayor riesgo de incorrección que las transacciones simples. Si la entidad auditada participa en transacciones inusuales o complejas que pueden generar un alto riesgo de incorrección material, además de examinar los documentos y comprobantes en poder de la entidad auditada, es posible que el CPA también deba considerar si debe confirmar la autenticidad y los términos detallados. de la transacción con la contraparte.
(2) ¿Cómo puede la evidencia de auditoría obtenida mediante la implementación de otros procedimientos de auditoría reducir los riesgos de inspección a un nivel aceptable?
La evidencia de auditoría puede obtenerse de diferentes fuentes o de distinta naturaleza para una misma identificación. Otros procedimientos de auditoría aquí se refieren a procedimientos de auditoría distintos del procedimiento de certificación de cartas. Por ejemplo, al determinar la existencia del saldo final de las cuentas por cobrar, el CPA puede probar los detalles de las transacciones de venta y las transacciones de cobro que constituyen el saldo de las cuentas por cobrar, realizar procedimientos analíticos sustantivos y determinar e implementar con base en los resultados de estos. procedimientos Procedimiento de confirmación. Si la evidencia de auditoría obtenida a través de otros procedimientos de auditoría puede reducir el riesgo de inspección a un nivel aceptable, el CPA no necesita realizar una confirmación; de lo contrario, el CPA debe utilizar el procedimiento de revisión por carta.
El artículo 6 de estas Normas estipula que los contadores públicos deberán considerar el entorno empresarial de la entidad auditada, la eficacia de los controles internos, la naturaleza de las cuentas o transacciones, las prácticas habituales del cliente al manejar cartas de consulta y responder a consultas. . Determinar el contenido, alcance, plazo y forma de la carta de consulta. Por ejemplo, si los controles internos del auditado relacionados con la existencia de cuentas por cobrar están bien diseñados y operan eficazmente, el CPA puede reducir apropiadamente el tamaño de la muestra de las cartas.
En segundo lugar, el contenido de la carta
(1) Información importante como depósitos bancarios y préstamos de instituciones financieras.
El artículo 7 de estas Normas estipula que los contadores públicos deben certificar los depósitos bancarios, los préstamos (incluidas las cuentas con saldo cero y las cuentas corrientes canceladas) y otra información importante relacionada con las instituciones financieras.
Al confirmar información importante como depósitos bancarios y préstamos con instituciones financieras, el contador público autorizado debe comprender el saldo real de los depósitos bancarios, el saldo de los préstamos, la hipoteca, la prenda y la garantía de la unidad auditada para el saldo cero; cuentas y cuentas que han sido cerradas en el período actual, el contador público autorizado también debe implementar una carta de confirmación para evitar que la unidad auditada oculte depósitos o préstamos bancarios.
(ii) Cuentas por cobrar
El artículo 8 de esta Norma estipula que salvo que exista una de las dos situaciones siguientes, el contador público autorizado deberá confirmar las cuentas por cobrar:
1. De acuerdo con el principio de materialidad de la auditoría, existe evidencia suficiente para demostrar que las cuentas por cobrar no son materiales para los estados financieros.
2. La CPA cree que es probable que la carta de crédito no sea válida. Si el CPA cree que es probable que el demandado no responda o incluso si la respuesta no es creíble, es posible que la cuenta por cobrar no se confirme. Con base en la experiencia de auditoría del año anterior o experiencia laboral similar, el contador público certificado puede creer que la tasa de respuesta de un determinado entrevistado es baja o juzgar que las respuestas no son confiables y, por lo tanto, concluir que es probable que la carta no sea válida.
El párrafo 2 del artículo 8 de esta Norma establece que si las cuentas por cobrar no se confirman mediante confirmación, el contador público autorizado deberá explicar las razones en los papeles de trabajo.
El artículo 8, párrafo 3, de esta norma estipula que si se determina que la carta de confirmación puede ser inválida, el contador público autorizado deberá implementar procedimientos de auditoría alternativos para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Los procedimientos alternativos para determinar la existencia de cuentas por cobrar incluyen principalmente:
1. Examinar los registros de cobranza después del período. Los contadores públicos pueden proporcionar alguna evidencia de auditoría sobre la existencia de cuentas por cobrar examinando los registros y comprobantes relacionados con los fondos recibidos por la unidad auditada después de la fecha del balance, incluidos giros bancarios, comprobantes de remesas, diarios de depósitos, etc.
Vale la pena señalar que la CPA también necesita recopilar evidencia de auditoría para verificar que los cobros posteriores realmente provengan de cuentas por cobrar existentes en la fecha del balance, en lugar de nuevas transacciones que ocurran después del período.
2. Verifique los contratos de venta, facturas de venta, registros de envío y otras pruebas para demostrar que la transacción realmente ocurrió. El saldo de las cuentas por cobrar se genera mediante transacciones de ventas. La visualización de contratos de ventas, facturas de ventas y documentos de envío también puede proporcionar alguna evidencia de auditoría de la existencia de cuentas por cobrar. Sin embargo, la CPA debe prestar especial atención a la confiabilidad de la evidencia generada internamente por la entidad auditada.
3. Verificar los registros de comunicación entre la unidad auditada y el cliente. Revisar los registros de comunicación entre la entidad auditada y sus clientes puede ayudar a descubrir si las transacciones entre la entidad auditada y sus clientes realmente ocurrieron y si existe alguna disputa sobre el saldo de las cuentas por cobrar.
(3) Otros contenidos de la carta.
El artículo 9 de este Estándar estipula que los contadores públicos pueden emitir cartas de confirmación para el siguiente contenido (incluido, entre otros) en función de circunstancias específicas y necesidades reales:
(1) Corto plazo inversión a plazo
(2) Documentos por cobrar
(3) Otras cuentas por cobrar
(4) Pagos anticipados.
(5) Inventarios mantenidos, procesados o vendidos por otras unidades
(6) Inversiones a largo plazo
(7) Préstamos encomendados
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(8) Cuentas por pagar;
(9) Cuentas recibidas por adelantado;
(10) Garantía, hipoteca o prenda;
( 11) Contingencia;
(12) Transacciones importantes o anormales.
Se puede observar que las cartas de crédito suelen ser aplicables a los saldos de cuentas y sus componentes detallados (como las cuentas detalladas de cuentas por cobrar), pero no necesariamente se limitan a estos elementos. Por ejemplo, para confirmar que los términos del contrato no han cambiado y que los detalles modificados no han cambiado, el CPA puede certificar los términos del contrato firmados por la unidad auditada y un tercero. El CPA también puede escribir a un tercero para verificar si existen acuerdos detrás de escena o detalles importantes de la transacción que afecten el reconocimiento de ingresos de la unidad auditada.
En tercer lugar, el alcance de la implementación de los procedimientos de confirmación
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Capítulo 5, Sección 4 "Alcance de los procedimientos sustantivos" "——La implementación de procedimientos de evaluación de riesgos para incorrecciones materiales plantea requisitos de principio para que los contadores públicos consideren el alcance de los procedimientos sustantivos. Las "Normas de auditoría de contadores públicos certificados de China N° 1314 - Muestreo de auditoría y otros métodos para seleccionar elementos de prueba" estandarizan aún más cómo determinar el alcance de los procedimientos de auditoría.
El artículo 10 de esta norma establece el ámbito de aplicación del procedimiento de autenticación de cartas. Si se utiliza un método de muestreo de auditoría para determinar el alcance de los procedimientos de validación, ya sea que se utilice un método de muestreo estadístico o un método de muestreo no estadístico, la muestra seleccionada debe ser suficiente para representar a la población. El CPA puede determinar la selección de elementos específicos para las pruebas de la población que se está probando en función de su comprensión de la entidad que se está auditando, el riesgo de incorrección material y las características de la población que se está probando. Los proyectos específicos seleccionados pueden incluir:
(1) Proyectos con montos mayores;
(2) Proyectos con una antigüedad más prolongada;
(3) Artículos con frecuentes transacciones pero saldos pequeños al final del período;
(4) Transacciones relacionadas significativas;
(5) Transacciones significativas o anormales.
(6) Transacciones que pueden ser controvertidas y dar lugar a fraudes o errores importantes.
Cuarto, el momento de la confirmación
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Capítulo 5, Sección 7 "Momento de los procedimientos sustantivos" - Económico Los procedimientos para evaluar el riesgo de incorrección material estipulan el tiempo para que la CPA implemente procedimientos sustantivos, y la CPA debe seguir sus disposiciones al implementar los procedimientos de revisión de cartas.
El artículo 11 de esta Norma establece que los contadores públicos suelen utilizar la fecha del balance como fecha límite e implementar la confirmación dentro de un tiempo apropiado después de la fecha del balance. Si la evaluación del riesgo de incorrección material es baja, el CPA puede seleccionar una fecha apropiada antes de la fecha del balance como fecha límite para implementar la confirmación, e implementar procedimientos sustantivos para cambios en asuntos de confirmación desde la fecha límite hasta la fecha del balance.
Tomemos las cuentas por cobrar como ejemplo. Los contadores públicos certificados generalmente certifican el saldo de las cuentas por cobrar en la fecha del balance un día después de la fecha del balance. Si se implementan procedimientos de confirmación para el saldo de las cuentas por cobrar antes de la fecha del balance, la CPA debe implementar procedimientos sustantivos dentro del período especificado en la carta de confirmación y la fecha del balance, o combinar procedimientos sustantivos con pruebas de control para extender razonablemente las conclusiones. extraídos de las pruebas intermedias.
Al final del semestre. Los procedimientos sustantivos incluyen probar transacciones que afectan el saldo de las cuentas por cobrar del período actual o realizar procedimientos analíticos. Las pruebas de controles incluyen probar la efectividad de las transacciones de venta, transacciones de cobro y controles internos relacionados con la cancelación de cuentas por cobrar.
Verbo (abreviatura de verbo) Qué hacer cuando la dirección solicita no ejecutar una carta de confirmación.
El artículo 12 de esta norma establece que cuando la administración de la entidad auditada requiera que ciertos saldos de cuentas u otra información que deba certificarse mediante carta no se certifique, el CPA deberá considerar si la solicitud es razonable. y obtener evidencia de auditoría que lo respalde. Si la solicitud de la administración se considera razonable, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría alternativos para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada relacionada con estos saldos de cuentas u otra información. Si las solicitudes de la administración se consideran irrazonables y se ven frustradas por ellas, el auditor debe considerar el alcance limitado de la auditoría y considerar el posible impacto en el informe del auditor.
El artículo 13 de esta norma estipula que al analizar las razones por las cuales la administración requiere no implementar esta carta de confirmación, el contador público autorizado debe mantener una actitud profesional de escepticismo y considerar:
( 1) si la administración existe integridad;
(2) si existe la posibilidad de fraude o error material;
(3) si los procedimientos de auditoría alternativos pueden proporcionar información suficiente y apropiada relacionada a estos saldos de cuentas u otra información evidencia de auditoría.
Si se cree que la solicitud de la gerencia puede indicar fraude, la CPA debe cumplir con las disposiciones pertinentes de las "Normas de auditoría para contadores públicos certificados chinos No. 1141 - Consideraciones sobre fraude en la auditoría de estados financieros".
Capítulo 3 Diseño de Carta de Confirmación
El Capítulo 3 (Artículos 14 al 17) de esta norma explica principalmente los requisitos generales, factores a considerar y afirmación de las cartas de confirmación de diseño y el uso. de métodos de confirmación negativa.
1. Requisitos generales para el diseño de cartas de confirmación
El artículo 14 de estas normas estipula que los contadores públicos deben diseñar cartas de confirmación basadas en objetivos de auditoría específicos.
El diseño de la carta de confirmación depende de las necesidades de los objetivos de la auditoría. Normalmente, cuando un contador público autorizado obtiene evidencia de auditoría de la existencia de un saldo de cuenta, debe enumerar la información relevante en la carta de confirmación y exigir a la otra parte que la verifique y confirme. Sin embargo, cuando el CPA obtiene evidencia de auditoría utilizada para determinar la integridad del saldo de la cuenta, el CPA necesita cambiar el diseño del contenido de la carta de confirmación o adoptar otros procedimientos de auditoría. Por ejemplo, al confirmar las cuentas por cobrar, la carta de confirmación no enumeraba el saldo de la cuenta, pero pedía al encuestado que proporcionara información sobre el saldo, descubriendo así que las cuentas por cobrar estaban subestimadas y tergiversadas. Por otro ejemplo, al obtener evidencia de auditoría de la integridad de las cuentas por pagar, enviar una carta de confirmación a los principales proveedores de la entidad auditada basándose en la lista de proveedores de la entidad auditada es más fácil de descubrir que seleccionar objetos de consulta de la lista de pasivos del Libro de cuentas por pagar.
II.Factores que deben considerarse al diseñar una carta de confirmación
El artículo 15 de esta norma establece que al diseñar una carta de consulta, el contador público autorizado deberá considerar la identificación del persona que está siendo auditada y el posible impacto en el factor de investigación de la confiabilidad de la carta. Los factores que pueden afectar la confiabilidad de la carta incluyen principalmente:
1. Hay dos formas de confirmación: confirmación positiva y confirmación negativa. La confiabilidad de la evidencia de auditoría proporcionada por diferentes métodos de confirmación es diferente.
2. Tener experiencia en auditoría o negocios similares. Al juzgar la confiabilidad de realizar procedimientos de certificación de cartas, la CPA generalmente considera la experiencia con auditorías anuales anteriores o auditorías similares, incluidas las tasas de respuesta, las declaraciones erróneas identificadas en auditorías anuales anteriores y la exactitud de la información proporcionada en las respuestas. Cuando el CPA cree, basándose en experiencias pasadas, que la tasa de respuesta sigue siendo baja incluso si la carta está diseñada adecuadamente, el CPA debería considerar obtener evidencia de auditoría de otras fuentes.
3. La naturaleza de la información a autentificar. La naturaleza de la información se refiere al contenido y características de la información.
El contador público debe comprender la esencia de las transacciones entre la entidad auditada y terceros para determinar qué información debe confirmarse. Por ejemplo, para aquellos contratos o transacciones no rutinarios, el CPA no solo debe certificar el saldo de la cuenta o el monto de la transacción, sino también considerar certificar los términos de la transacción o contrato para determinar si existe un acuerdo oral significativo y si el cliente ha la libertad de devolver los bienes, si existen acuerdos especiales para los métodos de pago.
4. La idoneidad de la selección de los entrevistados. La CPA emitirá una carta de consulta a un tercero que tenga conocimiento de la consulta. Por ejemplo, para inversiones a corto y largo plazo, los CPA suelen emitir cartas de consulta a las instituciones especiales de custodia o registro de acciones y bonos o a la parte que recibe la inversión para los efectos por cobrar, suelen emitir cartas de consulta al librador o aceptante; para otras cuentas por cobrar, se envía una carta de consulta a las partes pertinentes que forman las otras cuentas por cobrar, para pagos anticipados y cuentas por pagar, generalmente se envía una carta al proveedor para su confirmación; para los préstamos encomendados, generalmente se envía una carta al correspondiente; institución financiera para confirmación; para cuentas recibidas por adelantado, generalmente se envía una carta a la unidad de compras para confirmación; para garantías, hipotecas o prendas, generalmente se envía una carta a la institución financiera correspondiente para emergencias; generalmente se envía a abogados y otras personas para su confirmación; para transacciones significativas o inusuales, generalmente se enviará una carta de investigación a la contraparte correspondiente.
La fiabilidad de la evidencia de auditoría proporcionada por la carta también se ve afectada por la capacidad, independencia y objetividad del entrevistado, y si el entrevistado tiene derecho a responder. Al diseñar la carta de consulta, evaluar los resultados de la carta de consulta y determinar si se necesitan otros procedimientos de auditoría, el CPA debe considerar información sobre la capacidad, el conocimiento, la motivación y la voluntad del encuestado para responder o la capacidad del encuestado para permanecer objetivo e imparcial. . Cuando transacciones significativas e inusuales que tienen un impacto significativo en los estados financieros ocurren antes del final del período y la entidad auditada depende financieramente de la entidad auditada, el CPA debe considerar que la entidad auditada puede verse obligada a proporcionar respuestas incorrectas.
5. Tipo de información a la que los encuestados pueden responder fácilmente. El hecho de que la información contenida en la carta de confirmación sea conveniente para que el encuestado responda afecta la tasa de respuesta y la naturaleza de la evidencia de auditoría obtenida. Por ejemplo, los sistemas de información de algunos entrevistados facilitaron la verificación de cada transacción que daba como resultado un saldo de cuenta, en lugar de verificar el saldo de la cuenta en sí.
La carta de confirmación normalmente debe contener autorización de la dirección de la entidad auditada, autorizando a la entidad auditada a proporcionar información relevante al CPA. El auditado puede preferir responder con una confirmación de autorización de la dirección del auditado.
Tercero, métodos de respuesta positivos y negativos.
El artículo 16, párrafo 1, de las Normas establece que los contadores públicos autorizados pueden utilizar la certificación de carta positiva o la certificación de carta negativa para implementar auditorías de carta, combinando los dos métodos.
(1) Método de confirmación positiva.
El párrafo 2 del artículo 16 de esta Norma estipula que al utilizar una carta de afirmación, la CPA requerirá que el demandado responda en todas las circunstancias para confirmar si la información enumerada en la carta de consulta es correcta o si ha sido rellenado.
Información solicitada en la carta de confirmación.
Hay dos métodos positivos de confirmación: uno es enumerar el saldo de la cuenta u otra información que debe confirmarse en la confirmación y pedirle al encuestado que confirme si el monto de la confirmación es correcto. En general, se cree que la respuesta a esta carta de confirmación puede proporcionar evidencia de auditoría confiable. Sin embargo, la desventaja es que el encuestado puede responder a la información enumerada sin verificarla en absoluto. Para evitar este riesgo, el CPA puede utilizar otro tipo de carta de confirmación, es decir, la carta de confirmación no incluye el saldo de la cuenta u otra información, pero requiere que el encuestado complete información relevante o proporcione más información. Debido a que este tipo de carta de confirmación requiere más esfuerzo por parte del encuestado, puede generar una tasa de respuesta más baja, lo que a su vez conducirá a más procedimientos de reemplazo para los contadores públicos.
Cuando se utiliza la confirmación afirmativa, el CPA sólo puede proporcionar evidencia de auditoría para la afirmación de los estados financieros después de recibir una respuesta. Si el CPA no recibe una respuesta, puede ser porque el cliente no existe en absoluto, o puede ser porque el cliente no ha recibido la carta de consulta, o puede ser porque el cliente ignora la carta de consulta, por lo que no puede demostrar si la información que escribió es correcta.
(2) Método de confirmación negativa.
El párrafo 3 del artículo 16 de esta Norma estipula que cuando se adopta una confirmación negativa, la CPA sólo requiere que el demandado responda si no está de acuerdo con la información enumerada en la carta de confirmación.
Cuando se utiliza la confirmación negativa, si se recibe una respuesta, puede proporcionar evidencia de auditoría convincente para la determinación de los estados financieros. La falta de recepción de una respuesta puede deberse a que el encuestado recibió la carta de confirmación y verificó que era correcta, o puede ser porque el encuestado no recibió ninguna carta de confirmación. Por lo tanto, la evidencia de auditoría proporcionada por correspondencia positiva es generalmente más confiable que la evidencia de auditoría proporcionada por correspondencia negativa. Por lo tanto, por otro lado, los contadores públicos normalmente necesitan complementarlo con otros procedimientos de auditoría.
El artículo 17 de esta norma establece que cuando concurran al mismo tiempo las siguientes circunstancias, la CPA podrá considerar adoptar una opinión negativa:
(1) La evaluación del riesgo de incorrección material es bajo;
(2) La cantidad de cuentas involucradas es grande y el saldo es pequeño
(3) El error estimado es casi el mismo
(4) No hay motivo para pensar que el demandado no presentó esta carta. Tómelo en serio.
(3) Combinación de dos métodos
En la práctica, los contadores públicos también pueden combinar estos dos métodos. Tomando como ejemplo las cuentas por cobrar, cuando el saldo de las cuentas por cobrar consta de un pequeño número de cuentas por cobrar de gran importe y un gran número de cuentas por cobrar de pequeño importe, el contador público puede adoptar el método para todas o para muestras seleccionadas de cuentas por cobrar de gran importe. cuentas por cobrar. Se utiliza el método de reconocimiento positivo, mientras que el método de reconocimiento negativo se utiliza para una muestra seleccionada de cuentas por cobrar pequeñas.
Capítulo 4 Implementación y Evaluación de la Certificación Crediticia
El Capítulo 4 (Artículos 18 al 27) de esta norma explica principalmente el control del proceso de implementación de la certificación de carta y el tiempo de respuesta por fax. El manejo de la carta de certificación, el manejo cuando no se recibe respuesta para la carta de certificación positiva, los factores que deben considerarse al evaluar la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría, la confiabilidad de la carta de certificación, el manejo de no conformidades y la evaluación final de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría.
El primero es el control del proceso de implementación de la carta de crédito
El artículo 18 de estas normas establece que al otorgar una carta de confirmación, el contador público autorizado será responsable de la selección de la persona investigada y el diseño de la carta de confirmación, mantienen el control sobre la emisión y retiro de las cartas de confirmación. Con el fin de encubrir el fraude, la unidad auditada podrá intentar interceptar o modificar el contenido de la carta de confirmación y de la carta de respuesta. Si la CPA no controla estrictamente los procedimientos de confirmación, puede darle al auditado la oportunidad de aprovecharla, lo que resultará en desviaciones en los resultados de la confirmación y la pérdida de los procedimientos de confirmación.
Válido.
El artículo 19 de esta Norma estipula que los contadores públicos deben tomar las siguientes medidas para controlar el proceso de implementación de cartas de crédito:
(1) Registrar los nombres y direcciones de los testigos y de los auditados. cheque de unidad;
(2) Verifique el saldo de la cuenta u otra información enumerada en la carta de confirmación con la información relevante de la unidad auditada;
(3) En la carta de confirmación, tenga en cuenta Responder claramente y directamente a la firma de contabilidad encargada del negocio de auditoría;
(4) La carta de confirmación deberá ser sellada por la unidad auditada y emitida directamente por el contador público certificado;
( 5) Formar el "registro de auditoría de la "Carta de confirmación";
(6) Formar el registro de trabajo de auditoría de las respuestas recibidas y resumir los resultados de la confirmación estadística.
2.
El encuestado respondió por fax, correo electrónico, etc. Es cierto que los contadores públicos pueden obtener información de respuesta de manera oportuna, pero estos métodos son fácilmente interceptados, manipulados o difíciles de determinar la verdadera identidad del encuestado. Por lo tanto, el artículo 20 de la Norma estipula que si el encuestado responde por fax o correo electrónico, la CPA lo recibirá directamente y requerirá que el encuestado devuelva la carta de consulta original.
Tres. Qué hacer cuando no se recibe el certificado auténtico.
El artículo 21 de esta Norma establece que si no se recibe una carta de confirmación positiva, el CPA deberá considerar contactar a la persona solicitada para responder o enviar otra carta de confirmación. Si el encuestado no responde, la CPA debe implementar procedimientos de auditoría alternativos. Los procedimientos alternativos implementados variarán dependiendo de las cuentas y las identidades involucradas, pero los procedimientos de auditoría alternativos deben proporcionar evidencia de auditoría con el mismo efecto que si se hubieran realizado los procedimientos de auditoría.
Por ejemplo, para identificar la existencia de cuentas por pagar, los procedimientos de auditoría alternativos pueden incluir examinar registros de pagos posteriores, declaraciones proporcionadas por las contrapartes, etc. Para determinar la integridad, los procedimientos de auditoría alternativos pueden incluir el examen de documentación como registros de almacenamiento y recibos.
A menos que se cumplan las dos condiciones siguientes al mismo tiempo, la CPA deberá implementar procedimientos alternativos:
(1) La CPA no encuentra ninguna razón anormal o regularidad por la falta de responder a la carta. Por ejemplo, todas las faltas de respuesta se relacionan con transacciones que ocurrieron antes del final del período.
(2) Si la prueba sobreestima la incorrección, al extrapolar los resultados generales, todos los montos para los cuales no se recibe respuesta se tratan como 100 errores, y la cantidad total de incorrección resultante no es consistente con otras áreas. La suma de los errores ajustados no afecta la conclusión de la CPA sobre si existen errores materiales en los estados financieros.
4. Se debe considerar la evaluación de la idoneidad y pertinencia de la evidencia de auditoría.
El artículo 22 de esta Norma estipula que si la realización de procedimientos de confirmación y de auditoría alternativos no puede proporcionar evidencia de auditoría suficiente y apropiada relacionada con la identificación de los estados financieros, el contador público autorizado deberá realizar procedimientos de auditoría adicionales. El artículo 23 estipula que cuando los contadores públicos evalúen la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos y de confirmación, deben considerar:
(1) La confiabilidad de los procedimientos de auditoría alternativos y de confirmación;
(2) Razones, frecuencia, naturaleza y cantidad de las no conformidades;
(3) Evidencia de auditoría obtenida a través de otros procedimientos de auditoría.
En resumen, el contador público certificado debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada relacionada con la identificación de los estados financieros mediante la realización de procedimientos de auditoría.
Verbo (abreviatura de verbo) para evaluar la confiabilidad de cartas y certificados
El artículo 24 de esta Norma estipula que al evaluar la confiabilidad de las confirmaciones de correspondencia, los contadores públicos deben considerar: (1) ) Control sobre el diseño, emisión y retiro de cartas de consulta;
(2) Capacidad, independencia, respuesta autorizada, comprensión y objetividad del demandado de los asuntos contenidos en la carta de certificación;
(3 ) Restricciones impuestas por la unidad auditada o restricciones en la respuesta.
El artículo 25 de la norma estipula que si hay indicios de que la carta de consulta recibida no es confiable, el contador público autorizado debe implementar procedimientos de auditoría adecuados para confirmar o eliminar dudas. Por ejemplo, un contador público certificado puede verificar el contenido y la fuente de un encuestado llamándolo directamente.
Cabe señalar que algunos bancos aún no han implementado estrictamente las medidas de apertura de cuentas con nombre real, y las empresas pueden abrir cuentas bancarias a nombre de sus propios empleados o de otros. En este caso, enviar una carta de confirmación al banco no garantiza la integridad de la información relevante. Además, algunas empresas se confabulan con bancos u otras instituciones financieras para cometer fraude y proporcionar información falsa u otras pruebas, lo que da lugar a resultados crediticios poco fiables. Por lo tanto, sobre la base de considerar el riesgo de incorrección material en los estados financieros causada por fraude, los contadores públicos deben seleccionar adecuadamente el método de confirmación y analizar y evaluar cuidadosamente los resultados de la confirmación.
6. Tratamiento de las no conformidades
El artículo 26 de esta norma estipula que la CPA debe considerar si la diferencia constituye una incorrección y su posible impacto en los estados financieros y formar una. registro de auditoría de los resultados.
Si se encuentran discrepancias, la CPA debe pedir primero a la unidad auditada que averigüe los motivos y realice análisis y verificaciones adicionales. El motivo de la discrepancia puede deberse a los diferentes tiempos de registro de las dos partes, errores contables de una o ambas partes o fraude por parte de la unidad auditada. Para las cuentas por cobrar, las principales diferencias causadas por los diferentes tiempos de registro son: (1) cuando se emite la carta de confirmación, el deudor ha pagado, pero la unidad auditada no ha recibido el pago; (2) cuando se emite la carta de confirmación, el bienes de la unidad auditada Los bienes han sido emitidos y se han realizado registros de ventas, pero los bienes todavía están en camino y el deudor aún no los ha recibido (3) el deudor ha devuelto los bienes por algún motivo, pero el la unidad auditada no los ha recibido; (4) el deudor tiene dudas sobre la cantidad y calidad de los bienes recibidos y no está de acuerdo con el precio y se niega a pagar todo o parte del pago.
Si la diferencia constituye una incorrección, el auditor debe reconsiderar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
7. Evaluación final de la suficiencia y conveniencia de la evidencia de auditoría.
El artículo 27 de esta Norma estipula que el contador público autorizado deberá evaluar si los resultados de los procedimientos de auditoría distintos de la confirmación de la correspondencia proporcionan evidencia de auditoría suficiente y apropiada para la determinación de la auditoría. Durante la evaluación, el CPA deberá cumplir con las Normas de Auditoría Chinas para Contadores Públicos Autorizados.
Capítulo 7 del No. 1231 - Procedimientos de evaluación de riesgos de contadores públicos certificados chinos para errores materiales y normas de auditoría No. 1314.
Muestreo fuera de auditoría y otros métodos para seleccionar elementos de prueba.
Adjunto 1312-1: Formato de referencia de carta de confirmación (omitido)