Reconocimiento de ingresos
Las nuevas normas estipulan que los ingresos provenientes de la venta de bienes deben cumplir al mismo tiempo las siguientes condiciones antes de que puedan ser reconocidos:
(1) La empresa tiene transfirió los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes al comprador;
(2) La empresa no retiene los derechos de gestión continua generalmente asociados con la propiedad, ni ejerce control efectivo sobre los bienes. vendido;
(3) Ingresos La cantidad se puede medir de manera confiable;
(4) Es probable que los beneficios económicos relevantes fluyan hacia la empresa;
( 5) Los costos relevantes que se han incurrido o que se incurrirán pueden medirse de manera confiable.
;T4·M6
La nueva ley del IRPF y su Reglamento de desarrollo no tienen disposiciones claras sobre los ingresos por enajenación de bienes.
" G- @, j* Las condiciones para el reconocimiento de la renta son consistentes con la ley tributaria. La ley tributaria debe prestar atención a los siguientes puntos al determinar la renta:
1. Contadores Es necesario considerar el principio de prudencia al reconocer los ingresos, pero la ley tributaria no lo hace. Si los ingresos se reducen debido al principio de prudencia, la base imponible debe aumentarse al declarar el impuesto sobre la renta de las sociedades. . Para los intercambios de activos no monetarios que no tienen sustancia comercial o cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable, no se aplica la contabilidad, y la ley tributaria debe reconocer los ingresos.
3. por los contadores de acuerdo con el principio de "sustancia sobre la forma" (como la recompra postventa, la venta y el arrendamiento posterior), la ley tributaria puede seguir el principio de "forma sobre la forma" Los ingresos se reconocen sobre la base del principio "sustancial". es decir, se debe dividir en dos negocios económicos: venta y compra (leaseback) para su tratamiento fiscal.
Ejemplo 1: La empresa A aceptó una declaración de impuestos el 1 de junio de 2008 65438 El período de instalación es de 3 meses Y los ingresos totales del contrato son de 6 millones de yuanes. Al final del año, la tarifa de instalación se pagó por adelantado y la tarifa de instalación real es de 2,8 millones de yuanes (suponiendo que sean todos los salarios de los empleados). El tratamiento contable de A para junio 5438, febrero de 2008 es el siguiente:
Progreso del mes: 2,8 millones de yuanes ÷ (2,8 millones de yuanes 65438 200.000 yuanes) × 100 = 70. p>①Adelanto laboral
Débito: banco 4,4 millones
/d, t$ w1 X0
Crédito: 4,4 millones por adelantado >
(2) Coste laboral. p>
Débito: la mano de obra costó 2,8 millones de yuanes
-Z/X/H9 i8 X Préstamo: 280 salarios de los empleados a pagar. ingresos y costos de transferencia
Débito: 4,2 millones de yuanes por adelantado (6 millones × 70)
* v4 L) o0. u' W Préstamo: los ingresos del negocio principal son 4,2 millones de yuanes.
Débito: el costo del negocio principal es de 2,8 millones de yuanes
* a r9 y 1 F; Y9 g6 [
Préstamo: el costo laboral es de 2,8 millones.
Análisis de diferencias: El tratamiento contable anterior es exactamente igual a la ley tributaria. Cabe señalar que existen tres métodos contables para confirmar el avance de finalización:
1. grado de finalización en función de la proporción del trabajo completado con respecto a la carga de trabajo total;
2 Determinar el grado de finalización en función de la proporción de los servicios prestados con respecto a la cantidad total de servicios a prestar;
3. Determine el grado de finalización con base en la proporción de los costos incurridos sobre el costo total estimado
C$ k0 D$ _:\'O, por lo que se debe considerar que existe. No existe diferencia entre el derecho contable y el fiscal, es decir, el derecho fiscal debe reconocer los tres métodos anteriores para confirmar el grado de cumplimiento.
Ejemplo 2: Tomando el Ejemplo 1 como ejemplo, la Compañía A cree que los costos futuros de la transacción no se pueden medir de manera confiable y se espera que todos los costos laborales que ya han ocurrido sean compensados.
El tratamiento contable de la Empresa A en 2008 es el siguiente:
①.②El tratamiento contable es el mismo que en el Ejemplo 1.
③Reconocer ingresos y trasladar costos.
Débito: Prepago 2.800.000.
4 I-r9r;f! Préstamo U*5 o: los ingresos del negocio principal son 2,8 millones de yuanes.
Débito: el costo comercial principal es de 2,8 millones de yuanes.
* `;o0M! g'l7~:a! b4 w7 ~5 \
Préstamo: el coste laboral es de 2,8 millones.
Análisis de diferencias: La legislación tributaria no considera el principio de prudencia a la hora de reconocer los ingresos, es decir, los ingresos aún deben reconocerse según el avance de ejecución. Suponiendo que el avance de finalización aprobado por las autoridades tributarias en este caso sea 60, el ingreso que debe reconocerse al declarar el impuesto sobre la renta corporativo es de 360.000 yuanes (600.000 yuanes × 60), y la empresa A debería aumentar su ingreso imponible en 80.000 yuanes (360.000 yuanes-280.000 yuanes)).
3. Momento de reconocimiento
De acuerdo con las nuevas normas, las ventas de los siguientes bienes generalmente se reconocen como ingresos en el momento especificado, a menos que exista evidencia de que se cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos. no se cumplen:
1. Si los bienes se venden mediante cobro y pago, el ingreso se reconocerá cuando se completen los trámites de cobro.
2. Para las preventas de bienes, los ingresos se reconocen cuando los bienes se envían y el pago recibido por adelantado se reconoce como un pasivo.
3. Si los bienes vendidos requieren inspección de instalación, los ingresos se reconocerán después de que el comprador acepte los bienes y complete la inspección de instalación. Si los procedimientos de instalación son simples, se pueden reconocer ingresos cuando se envían los bienes.
4. Cuando los bienes se venden mediante el intercambio de bienes viejos por otros nuevos, los bienes vendidos se reconocerán de acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de ingresos de los bienes vendidos, y los bienes recuperados se tratarán como comprados. bienes.
5. Si se paga una comisión por encomendar la venta de bienes, el ingreso se reconocerá cuando se reciba la lista de ventas encomendadas.
El "Reglamento de Aplicación" establece que la realización de los ingresos por intereses se reconocerá según la fecha en que el deudor pague los intereses según lo estipulado en el contrato. Los ingresos por alquiler se reconocen con base en la fecha en que el arrendatario deberá pagar la renta según lo estipulado en el contrato. Los ingresos por regalías se reconocen con base en la fecha en que el franquiciado paga las regalías según lo estipulado en el contrato. Al recibir ingresos por donaciones, la realización de los ingresos se reconocerá con base en la fecha en que efectivamente se reciban los bienes donados. Si los bienes se venden a plazos, la realización de la renta se reconocerá según la fecha de pago pactada en el contrato si la empresa tiene por encargo procesar y fabricar maquinaria y equipo de gran escala, buques y aeronaves, dedicarse a la construcción; negocio de ingeniería de instalación y montaje, o prestación de otros servicios laborales por más de 12 meses, el ingreso se reconocerá de acuerdo a la fecha de finalización. La realización del ingreso se reconoce durante el año fiscal con base en el avance o la cantidad de trabajo realizado. Si los ingresos se obtienen compartiendo productos, los ingresos se reconocerán en función de la fecha en que la empresa comparte el producto.
Análisis de varianza: 1. Si la ley tributaria no estipula el momento para el reconocimiento de los ingresos, se considerará que no existe diferencia entre la ley contable y la tributaria.
2. Para los ingresos por intereses, la contabilidad generalmente reconoce los ingresos en base devengada (los ingresos por intereses deben reconocerse incluso si no se pagan intereses en un año determinado). La ley tributaria reconoce los ingresos de acuerdo con la fecha de pago de intereses estipulada en el contrato (los ingresos deben reconocerse incluso si los intereses no se reciben en la fecha de pago de intereses. Esto es inconsistente con el principio de base devengado y el principio de caja). causa que las leyes contables y tributarias sean inconsistentes al reconocer la diferencia. Por ejemplo, para la inversión en deuda a largo plazo de una empresa, el contrato estipula que el principal y los intereses se reembolsarán en una sola suma en la fecha de vencimiento, y los ingresos por intereses se reconocerán en cuotas de acuerdo con el principio de acumulación en el tratamiento contable. Sin embargo, en el tratamiento fiscal, los ingresos por intereses no se reconocerán en tiempos normales y los ingresos por intereses se reconocerán en una sola suma cuando la deuda venza. Los ingresos por intereses reconocidos en la contabilidad ordinaria deberían reducir la renta imponible y aumentarla en la fecha de vencimiento.
3. Para los ingresos por alquileres (arrendamiento operativo), la contabilidad utiliza el método de línea recta para reconocerlos como ingresos en cada período del período del arrendamiento. Se pueden utilizar otros métodos si tienen más sentido. Si el arrendador proporciona un período libre de alquiler, la renta total se asignará utilizando el método de línea recta u otros métodos razonables durante todo el período de arrendamiento, y los ingresos por alquiler también se reconocerán durante el período libre de alquiler. La legislación fiscal establece que los ingresos por alquiler deben reconocerse en la fecha de pago del alquiler estipulada en el contrato. Si el momento de reconocer los ingresos por alquiler no es coherente entre las leyes contables y fiscales, se deben realizar ajustes fiscales.
4. En cuanto a los ingresos por regalías, las normas contables pertenecen a las regalías por provisión de equipos y otros activos tangibles. Los ingresos se reconocen cuando se entregan los bienes o se transfiere la propiedad de los mismos, los cuales pertenecen a la franquicia por la provisión inicial y. servicios posteriores. Las regalías se reconocen cuando se prestan los servicios. La legislación fiscal establece que las regalías deben reconocerse en la fecha de pago estipulada en el contrato. Si el momento del reconocimiento de los ingresos no coincide con las leyes contables y tributarias, se deben realizar ajustes tributarios.
5. Para los ingresos por donaciones (incluidos los activos fijos donados), tanto las leyes contables como fiscales reconocen la realización de los ingresos con base en la fecha real de recepción de los activos donados, es decir, no hay diferencia.
6. Para los ingresos de la construcción que duran más de 12 meses, el tiempo de confirmación contable es básicamente consistente con la ley tributaria. Sin embargo, si el resultado de un contrato de construcción no puede estimarse de manera confiable y el contador considera factores de recuperación de costos al reconocer los ingresos, es posible que sea necesario volver a verificar los ingresos para su tratamiento fiscal.
7. Para el reparto de ingresos de productos, los nuevos estándares no estipulan el tiempo para el reconocimiento de ingresos. En términos generales, no existe diferencia entre el derecho contable y el derecho tributario.
8. Para los depósitos de paquetes vencidos, la ley tributaria estipulará un estándar de "vencido". Si el estándar vencido no coincide con el momento en que no es necesario devolver el depósito del paquete según lo confirmado por la contabilidad, se producirán diferencias y se realizarán ajustes impositivos. Cabe señalar que si una empresa realmente devuelve el depósito vencido después del tratamiento fiscal, se debe reducir la renta imponible.
9. Para los ingresos por ganancias distintos de los activos fijos, tanto las leyes contables como las fiscales reconocen los ingresos durante el período actual de ganancias. Para las pérdidas y ganancias de los activos fijos, la contabilidad debe ajustar las pérdidas y ganancias de años anteriores, pero la ley tributaria aún las reconocerá como ingresos corrientes.