Le ayudamos a recordar los conocimientos contables de CPA: intercambio de activos no monetarios
Primero, la determinación del costo de intercambio de activos
1 Cuando tiene sustancia comercial y su valor razonable puede. medirse de manera confiable:
Costo de los activos intercambiados = valor razonable de los activos intercambiados + impuestos relevantes (impuestos directamente relacionados con los activos intercambiados, excluyendo el impuesto al valor agregado) + prima pagada (-prima recibida)- Impuesto soportado sobre activos intercambiados (cuando los activos intercambiados están en inventario) + impuesto repercutido sobre los activos intercambiados (cuando los activos intercambiados están en inventario).
Si los activos de intercambio son existencias, el enajenante reconocerá los ingresos con base en el valor razonable de las existencias y arrastrará los costos.
El impuesto al consumo sobre los bienes de consumo sujetos a impuestos intercambiados se incluye en el valor razonable de los bienes de consumo sujetos a impuestos porque es un impuesto dentro del precio. Por lo tanto, al calcular el costo del intercambio de activos, los impuestos relevantes pagados no necesitan tener en cuenta los impuestos internos equivalentes al impuesto al consumo.
Ejemplo 1 Preguntas de cálculo y tratamiento contable El negocio económico de Bao Zheng Co., Ltd. (en adelante, Bao Zheng Company) en 2007 es el siguiente:
(1) La empresa Bao Zheng utiliza la empresa B. Un equipo reemplazó un lote de bienes de consumo sujetos a impuestos producidos por ella. El saldo del libro de productos fue de 420.000 yuanes y se hizo una provisión para la depreciación del inventario de 65.438+0 millones de yuanes. El valor imponible es igual al precio de mercado sin IVA de 500.000 yuanes, el tipo del IVA es del 17% y el tipo del impuesto al consumo es del 10%. Durante el intercambio, Bao Zheng Company pagó 15.000 yuanes en efectivo a la empresa B como prima, y Bao Zheng Company pagó 5.000 yuanes a cambio de activos fijos. El precio original del equipo es de 800.000 yuanes, la depreciación es de 220.000 yuanes, la provisión por deterioro es de 20.000 yuanes y el valor razonable del equipo es de 600.000 yuanes. Este intercambio tiene sustancia comercial.
(2) Bao Zheng Company intercambió un equipo por los derechos de patente de la Compañía C. El precio original del equipo fue de 600 000 yuanes, la depreciación fue de 220 000 yuanes, la provisión por deterioro fue de 40 000 yuanes y El valor razonable del equipo fue de 400.000 yuanes. El precio contable original del derecho de patente es de 500.000 yuanes, la amortización acumulada es de 65.438+050.000 yuanes y el valor razonable es de 380.000 yuanes. La Compañía Bao Zheng recibió un pago en efectivo de 20.000 yuanes de la Compañía C como prima. Este intercambio tiene sustancia comercial.
(3) La Compañía Bao Zheng intercambió sus activos financieros disponibles para la venta (acciones A) por materias primas de la Compañía D y luego las registró como materias primas. El día de negociación, el saldo contable de los activos financieros disponibles para la venta (acciones de Bao Zheng Company A) era de 320.000 yuanes (incluido un costo de 240.000 yuanes y un cambio en el valor razonable de 80.000 yuanes), y el valor razonable era de 360.000 yuan. El valor contable de las materias primas importadas es de 280.000 yuanes y el valor razonable, excluido el impuesto al valor agregado, es de 300.000 yuanes, que es igual al valor imponible. El importe del impuesto al valor agregado es de 565.438+0.000 yuanes, y la empresa recibió un pago suplementario de 9.000 yuanes de Ding Company. Este intercambio tiene sustancia comercial.
Supongamos que no se consideran otros impuestos relacionados distintos del impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo.
Requisitos: Prepare los asientos contables de Bao Zheng Company, Company B, Company C y Company D respectivamente en función del negocio económico anterior.
Respuesta a Bao Zheng Company:
(1) La prima pagada es 15 000/(los activos de intercambio incluyen el valor razonable del IVA 500 000 + 50 000 × 17 % + la prima pagada es 15 000 ) = 2,5 %, menos del 25 %, debe contabilizarse de acuerdo con las normas de intercambio de activos no monetarios.
El costo de reemplazar el equipo = 500.000 + 500.000 × 17% + 15.000 + 5.000 = 605.000 yuanes.
Débito: activos fijos de 605.000 yuanes
Préstamo: ingresos del negocio principal de 500.000 yuanes.
Impuestos a pagar-IVA a pagar (impuesto repercutido) 85.000.
Depósito bancario 20.000
Débito: negocio principal coste 410.000.
Reserva de depreciación de inventario 10.000
Crédito: Bienes de inventario 420.000.
Débito: Impuesto comercial y recargo de 50.000 yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar: el impuesto al consumo a pagar es de 50.000 yuanes.
Empresa B:
Costo de sustitución de bienes de consumo sujetos a impuestos = 600000-15000-500000×17% = 500000 (yuanes)
Débito: compensación de activos fijos de 560.000 yuanes.
Depreciación acumulada 220 000
Provisión por deterioro de activos fijos 20 000
Préstamo: activos fijos 800 000 yuanes
Préstamo: 500 000 bienes de inventario
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar 85.000.
Depósito bancario 15.000
Préstamos: Activos fijos claros de 560.000 yuanes.
Ingresos no operativos - enajenación de activos no corrientes 40.000 yuanes
(2) Prima recibida 20.000/valor razonable de los activos de intercambio 400.000 = 5% < 25%, calculado de acuerdo con las normas de intercambio de activos no monetarios.
El coste del intercambio de derechos de patente = 400.000-20.000 = 380.000 yuanes.
Débito: liquidar activos fijos por valor de 340.000 yuanes.
Provisión por deterioro de activos fijos 40.000
Depreciación acumulada 220.000
Préstamo: activos fijos 600.000 yuanes
Débito: depósito bancario 20.000 yuanes .
Activos intangibles de 380.000 yuanes
Préstamo: liquidación de activos fijos de 340.000 yuanes.
Ingresos no operativos - enajenación de activos no corrientes 60.000 yuanes
Empresa C:
Coste de activos fijos = 380.000 + 20.000 = 400.000 (yuanes)
Débito: activos fijos de 400.000 yuanes.
Amortización acumulada 150.000
Préstamos: activos intangibles 500.000 yuanes
Depósitos bancarios 20.000
Ingresos no operativos - enajenación de no corrientes activos 30.000 yuanes
(3) La prima recibida es 9.000/el valor razonable de los activos de intercambio 360.000 = 2,5% < 25%, y se calcula de acuerdo con las normas de intercambio de activos no monetarios.
El costo de reemplazar las materias primas = 360.000-565.438+0,000-9.000 = 300.000 yuanes.
Préstamo: 300.000 yuanes de materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 51.000
Depósito bancario 9.000
Préstamo: Activo financiero disponible para la venta - costo 240.000.
-80.000 cambio en el valor razonable
Ingresos por inversiones 40.000 yuanes
Débito: reserva de capital - otra reserva de capital 80.000 yuanes.
Préstamo: Ingresos por inversiones de 80.000 yuanes.
Compañía Ding:
Costo de cambio de los activos financieros disponibles para la venta = 300.00565, 438+0009000 = 360.000 yuanes.
Débito: 360.000 activos financieros disponibles para la venta.
Préstamo: Otros ingresos comerciales son de 300.000 yuanes.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 51 000
Depósito bancario 9000
Débito: otros gastos comerciales 280 000 yuanes.
Préstamo: 280.000 yuanes para materias primas
2. Cuando no hay material comercial:
Costo de los activos de intercambio = valor contable de los activos de intercambio + impuestos relevantes. (Todos los impuestos relevantes incurridos por el cedente) + prima pagada (prima recibida) - impuesto soportado sobre el activo de intercambio (cuando el activo de intercambio está en inventario) + impuesto repercutido sobre el activo de intercambio (cuando el activo de intercambio está en inventario).
Cuando los bienes intercambiados sean existencias, el enajenante deberá arrastrar directamente el costo según el valor en libros de las existencias sin reconocer ingresos, pero en este momento el impuesto al valor agregado se calculará con base en la base imponible. valor de los inventarios.
Los impuestos y tasas pertinentes incurridos por los intercambios de activos no monetarios que no tienen sustancia comercial deben considerarse como el costo de los activos de intercambio, como el impuesto comercial pagado por los intercambios de activos fijos, el impuesto al valor agregado y el consumo. impuesto sobre bienes de consumo sujetos a impuestos, etc. , debe incluirse en el costo de intercambio de activos.
Ejemplo 2 Problemas de cálculo y procesamiento contable La empresa Bao Zheng tuvo las siguientes transacciones económicas con la empresa B a principios de 2009:
(1) La empresa Bao Zheng reemplazó un equipo con la empresa B Un automóvil... El equipo de intercambio tenía un valor contable original de 500.000 yuanes, una depreciación de 654,38 millones de yuanes, pero no se obtuvo un valor razonable; el automóvil tenía un valor contable original de 500.000 yuanes, una depreciación de 50.000 yuanes y un valor razonable; de 300.000 yuanes. A cambio, la Compañía Bao Zheng pagó a la Compañía B 30.000 yuanes en efectivo. Suponiendo que no se consideren los impuestos y tasas pertinentes, el intercambio no tiene sustancia comercial.
(2) Bao Zheng Company intercambió una inversión de capital a largo plazo por una tecnología patentada de la Compañía B. La inversión de capital tiene un saldo contable de 600.000 yuanes, no se ha realizado ninguna provisión por deterioro y está activa. No hay cotización en el mercado y el valor razonable no se puede medir de manera confiable; el valor razonable de la tecnología patentada de la Compañía B no se puede medir de manera confiable, con un saldo contable de 6,5438 + 200.000 yuanes y una amortización acumulada de 400.000 yuanes. Se supone que no se incurrieron en impuestos o tarifas relevantes en la transacción y que ambas partes han completado los procedimientos pertinentes.
(3) La Compañía Bao Zheng intercambió un lote de bienes de consumo sujetos a impuestos producidos por ella por un equipo de la Compañía B. El producto tiene un saldo contable de 520.000 yuanes y una provisión para depreciación de inventario de 20.000 yuanes. . El valor imponible es igual al precio de mercado sin IVA de 600.000 yuanes, el tipo del IVA es del 17% y el tipo del impuesto al consumo es del 10%. Durante la transacción, Bao Zheng Company pagó a la Compañía B 20.000 yuanes en efectivo como prima y 3.000 yuanes en gastos relacionados. El precio original del equipo era de 900.000 RMB, con una depreciación de 200.000 RMB. No se hicieron provisiones por deterioro. El valor razonable del equipo es de $650,000. Supongamos que el intercambio no tiene sustancia comercial.
Requisito: Elaborar el procesamiento contable de la Compañía Bao Zheng y la Compañía B respectivamente.
Respuesta (1) El tratamiento contable de Bao Zheng Company (la parte que paga la prima) es el siguiente:
Juzgue si se trata de un intercambio no monetario: ratio de prima = prima /(valor contable de los activos de cambio +Prima)= 3/(43) = 7% < 25%, que es un intercambio no monetario.
El valor en libros de los activos transferidos = el valor en libros de los activos transferidos + la prima pagada + los impuestos relevantes a pagar = (50-10) + 3 + 0 = 43 (diez mil yuanes).
① Trasladar el valor neto del activo fijo a liquidación de activo fijo:
Débito: liquidación de activo fijo 40
Depreciación acumulada 10
Préstamo: Activos fijos - equipamiento 50
(2) Compra de automóvil:
Débito: activos fijos - automóviles 43
Préstamo: liquidación de activos fijos 40
Depósitos bancarios
El tratamiento contable de la Sociedad B (quien recibe la prima) es el siguiente:
Para determinar si se trata de un intercambio no monetario: Ratio de prima = prima / valor en libros de los activos de cambio = 3/45 = 6,7% < 25%, que es un intercambio no monetario.
El valor en libros de los activos transferidos = el valor en libros de los activos transferidos - la prima recibida + los impuestos correspondientes a pagar = (50-5)-3+0 = 42 (diez mil yuanes).
① Trasladar el valor neto del activo fijo a liquidación de activo fijo:
Débito: Liquidación de activo fijo 45
Depreciación acumulada 5
Préstamo: Activos fijos - automóviles 50
(2) Registrar como equipo:
Débito: Activos fijos - equipos 42
Depósitos bancarios
Préstamo: Liquidación de activos fijos 45
(2) Asientos contables preparados por Bao Zheng Company:
Débito: Activos intangibles 60
Préstamo: Patrimonio a largo plazo inversión 60
Asientos contables elaborados por la empresa B:
Débito: inversión de capital a largo plazo 80
Amortización acumulada 40
Préstamo: activos intangibles 120
(3) El tratamiento contable de Bao Zheng Company (la parte que paga la prima) es el siguiente:
Para determinar si se trata de un intercambio no monetario: prima ratio = prima / (valor en libros de los activos de intercambio + prima) = 2/(52) = 3,85% < 25%, que es un intercambio no monetario.
Costo de reemplazo de equipo de Bao Zheng Company = (52-2) + 60 × 17% + 60 × 10% + 2 + 0,3 = 68,5 (diez mil yuanes).
Débito: Activo fijo 68,5
Reserva para depreciación de inventarios II
Crédito: Bienes de inventario 52
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 10.2
-Impuesto al consumo a pagar 6
Depósito bancario 2.3
El tratamiento contable de la Empresa B (quien recibe la prima) es el siguiente :
Juzgue si se trata de un intercambio no monetario: Ratio de prima = prima/valor contable de los activos de intercambio = 3/70 = 4,3% < 25%, que es un intercambio no monetario.
El valor registrado del equipo comprado por la empresa B = (90-20)-2-60× 17% = 578.000 yuanes.
Débito: Liquidación de activo fijo 70
Depreciación acumulada 20
Préstamo: Activo fijo 90
Débito: Bienes de inventario 57,8
Impuestos a pagar - IVA a pagar 10,2
Depósito bancario 2
Préstamo: liquidación de inmovilizado 70