Ajustes a asuntos relacionados con pérdidas y ganancias de años anteriores
Las diversas revisiones de los estados contables anuales, incluidas auditorías, inspecciones financieras y fiscales, y revisiones por parte de las autoridades financieras competentes, se llevan a cabo una vez finalizados los estados contables anuales, y la mayoría de las empresas ya han liquidado sus cuentas. . Si durante el proceso de revisión se determina que el tratamiento contable de la empresa es inconsistente con las normas contables, los sistemas contables, las leyes tributarias y otros sistemas legales relevantes, la empresa está obligada a realizar los tratamientos contables correspondientes para que la información contable reflejada sea legal, justa y requisitos consistentes. Este tratamiento contable incluye dos tipos de ajustes a las cuestiones de pérdidas y ganancias y a las de pérdidas y ganancias de años anteriores. Dado que las cuentas del balance (sin pérdidas y ganancias) tienen continuidad, las cuentas contables utilizadas en el procesamiento contable corporativo después del cierre son las mismas que las utilizadas en los asientos contables que requieren ajustes en auditorías, inspecciones financieras y fiscales, etc., por lo que los ajustes a Asuntos sin ganancias y pérdidas. La operación práctica es relativamente simple y no hay desacuerdo. Sin embargo, existen diferentes prácticas en la práctica para los ajustes de asuntos contables que involucran ganancias y pérdidas en años anteriores. Este artículo analiza métodos de ajuste contable específicos basados en regulaciones de sistemas nacionales y extranjeros relevantes y ejemplos basados en asuntos de ajuste que involucran ganancias y pérdidas en años anteriores.
1. Tratamiento que dan las normas internacionales de contabilidad a los ajustes a cuestiones que involucran ganancias y pérdidas de años anteriores
Según la práctica internacional, "ajustes a ganancias y pérdidas de años anteriores" generalmente se refieren a cambios en las políticas contables y errores básicos que requieren ajustes significativos respecto a años anteriores. Excluyen errores que ocurren normalmente y ajustes a estimaciones contables realizadas en años anteriores.
Norma Internacional de Contabilidad N° 8 "Ganancias y pérdidas netas del período actual, errores básicos y cambios en las políticas contables" Párrafo 32: "En casos excepcionales, un error puede tener un impacto negativo en uno o más períodos anteriores, dichos errores tienen un impacto significativo en los estados financieros, por lo que dichos estados financieros ya no se consideran confiables a partir de la fecha de su publicación. Este error se denomina "tratamiento de base". El párrafo 34 establece que "el monto de los cambios en los errores básicos relacionados con el período anterior debe informarse ajustando el saldo inicial de las ganancias retenidas. Por lo tanto, las partidas de ajuste para ganancias y pérdidas encontradas en el período actual se dividen en dos categorías: uno son los errores normales, que generalmente deben incluirse en las pérdidas y ganancias netas del período actual, el otro tipo son los errores básicos (o errores importantes) y se debe ajustar el número de ganancias retenidas al comienzo del año. Párrafo 7 de las normas internacionales antes mencionadas: “A menos que las normas de contabilidad internacionales exijan o permitan lo contrario, todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el período actual se incluirán en las ganancias y pérdidas del período actual: "Generalmente". , todos los ingresos y gastos reconocidos en el período actual deben incluirse en las pérdidas y ganancias netas del período actual... Sin embargo, puede haber situaciones en las que ciertas partidas no puedan incluirse en las pérdidas y ganancias actuales. Esta norma involucra dos tipos. de dichas partidas Situación: Cambios en errores básicos y efectos de cambios en políticas contables” Esto muestra que no todos los asuntos que involucran ajustes a ganancias y pérdidas de años anteriores se incluyen en “ajustes a ganancias y pérdidas de años anteriores”.
Dividir los asuntos de "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" en errores normales y errores básicos también es un reflejo de la importancia y los principios contables. El principio de materialidad significa que en el proceso contable se deben distinguir por su importancia los negocios económicos o las cuestiones contables y adoptar diferentes métodos y procedimientos de tratamiento contable. Específicamente, aquellas cuestiones contables que son relativamente importantes para las actividades económicas de la empresa o para los usuarios de la información contable deben contabilizarse por separado, reflejarse partida por partida, esforzarse por ser precisas y destacarse en el informe contable; menor, sin afectar la autenticidad de la información contable, los procedimientos contables se pueden simplificar adecuadamente y se pueden utilizar métodos simples de tratamiento contable para su procesamiento y consolidación. Para facilitar que los usuarios de los estados contables se concentren en captar la información contable de la empresa, además de los cambios importantes en las políticas contables y los errores importantes en el tratamiento contable que deben enumerarse como "ajustes de pérdidas y ganancias de años anteriores", generalmente implica normal errores contables en años anteriores y ajustes a años anteriores Es apropiado que los ajustes a las estimaciones contables se incluyan en las ganancias y pérdidas del año en curso.
II. Las regulaciones del sistema pertinente de mi país sobre ajustes a asuntos relacionados con ganancias y pérdidas en años anteriores
Desde la implementación del sistema de contabilidad de mi país para empresas piloto por acciones en 1992, la contabilidad Se han aplicado tratamientos que implican ajustes a las pérdidas y ganancias de años anteriores. Existen varios enfoques:
El sistema piloto del sistema de acciones originales estipula que al final del año empresarial, si se cometen errores en el manejo de los asuntos contables en años anteriores se encuentran después de las cuentas, si involucran ganancias y pérdidas de años anteriores, deberán contabilizarse en la cuenta de "distribución de ganancias" y no se tratarán como ganancias o pérdidas del año en curso.
El "Sistema de Contabilidad para Empresas con Inversión Extranjera" estipula que si hay ganancias y pérdidas en años anteriores, deben registrarse como "ingresos no operativos" (ingresos del año anterior) o "ingresos no operativos". gastos" (pérdidas del año anterior).
Las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las empresas" emitidas por el Ministerio de Finanzas en 1994 estipulan que el tratamiento contable de los ajustes de pérdidas y ganancias de años anteriores se establecerá por separado en la cuenta de resultados y cuentas de pérdidas. Para la contabilidad, el saldo final se transfiere a la cuenta "beneficio del año". En la partida de gastos no operativos del estado de pérdidas y ganancias (o estado de resultados), se agrega una partida de "ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" para reflejar el ajuste del monto de ganancias del año en curso por parte de la empresa debido a ajustes en eventos de pérdidas y ganancias de años anteriores.
El "Sistema de Contabilidad para Sociedades Anónimas Limitadas - Materias Contables y Estados Contables" emitido por el Ministerio de Hacienda en 1998 conserva la materia contable "Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Años Anteriores", pero el contenido específico y los métodos de procesamiento son diferentes de las disposiciones anteriores. Hay cambios importantes en comparación con:
(1) En términos de contenido contable, no solo la contabilidad de los eventos de la empresa en el año en curso que ajustan las ganancias y. pérdidas de años anteriores, pero también los acontecimientos de la empresa en la fecha del balance y antes de que se emita el informe financiero anual. Asuntos que requieren ajustes en las ganancias y pérdidas del año sobre el que se informa el correspondiente aumento (disminución) en el impuesto sobre la renta debido a la empresa; También se contabiliza en esta cuenta el ajuste para aumentar o disminuir la utilidad del año anterior.
(2) En términos de tratamiento contable, el "Sistema de Contabilidad de una Sociedad Anónima - Sujetos Contables y Estados Contables" estipula que el saldo de la cuenta "Ajuste de Pérdidas y Ganancias en Años Anteriores" será transferido al tema "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida".
(3) En términos de divulgación de información, el "Sistema de contabilidad para sociedades anónimas - Cuentas contables y estados contables" estipula que el monto de las pérdidas y ganancias de la empresa en años anteriores debe ajustarse a las ganancias no distribuidas en el inicio del año, así como los elementos relacionados. El número al inicio del año o del año anterior. Si la empresa ajusta las ganancias y pérdidas del año sobre el que se informa después de la fecha del balance y antes de la emisión del informe financiero, se deben ajustar las cifras de las partidas relevantes en el estado contable del año sobre el que se informa.
De acuerdo con las normas anteriores, el tratamiento contable de las cuestiones que impliquen ajustes a las ganancias y pérdidas del año anterior debe pasar por al menos los siguientes cuatro pasos: (1) Ajuste de las ganancias y pérdidas del año anterior (; 2) Ajuste del impuesto sobre la renta afectado por las ganancias y pérdidas del año anterior; (3) Ajustar las ganancias no distribuidas del año anterior; (4) Ajustar la distribución de ganancias del año anterior;
En los ajustes anteriores, la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" se aplica a las cuentas contables que involucran los eventos de pérdidas y ganancias del año anterior.