Explicación de las normas de contabilidad para pequeñas empresas: activos biológicos

Explicación de las Normas de Contabilidad para Pequeñas Empresas: Activos Biológicos

Las Normas de Contabilidad para Pequeñas Empresas son aplicables a empresas legalmente establecidas dentro del territorio de la República Popular China y de conformidad con las "Normas de clasificación para pequeñas y medianas empresas" empresas que cumplen con los estándares prescritos para pequeñas empresas. A continuación he recopilado una explicación de los estándares de contabilidad para pequeñas empresas para activos biológicos. Espero que le resulte útil.

Artículo 35 de la directriz original: Los activos biológicos productivos se refieren a los activos utilizados por las pequeñas empresas (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca) con el fin de producir productos agrícolas. , prestación de servicios laborales, o arrendamiento de los activos biológicos que posea. Incluyendo: bosque económico, bosque leñero, ganado y animales de tiro, etc.

La interpretación de este artículo versa sobre la definición y composición de los activos biológicos productivos.

Para las pequeñas empresas (agricultura, silvicultura, ganadería, pesca), los activos biológicos suelen ser una parte importante de sus activos. A diferencia de otros activos, los activos biológicos tienen dos características distintivas. En primer lugar, los activos biológicos son animales o plantas vivos que tienen la capacidad de sufrir una transformación biológica. La llamada transformación biológica se refiere al proceso de crecimiento, metamorfosis, producción y reproducción que resulta en cambios en la calidad o cantidad de los activos biológicos. Por ejemplo, el proceso de crecimiento de los cultivos desde la siembra hasta la cosecha; el proceso de muda de las vacas lecheras con procesos de producción de leche en disminución, como las gallinas ponedoras que producen huevos, las vacas lecheras que producen leche y los árboles frutales que producen frutos y la reproducción como las vacas lecheras; Proceso de parto de terneros y cerdas de parto de lechones. En segundo lugar, los activos biológicos están estrechamente relacionados con la producción agrícola, incluidas las plantaciones, la ganadería, la silvicultura, la acuicultura y otras industrias.

La forma, valor y modo de generar beneficios económicos de los activos biológicos seguirán cambiando con su propio nacimiento, crecimiento, envejecimiento, muerte y otras leyes naturales y actividades de producción y operación, aunque estén en su estado natural. ciclo de vida Las diferentes etapas se caracterizan por características similares a las diferentes clases de activos (inventarios o activos fijos). Sin embargo, su tratamiento contable es diferente al de los activos convencionales como inventarios y activos fijos. Por lo tanto, es necesario estandarizar por separado el tratamiento contable como el reconocimiento, medición y revelación de los activos biológicos para reflejar con mayor precisión la información de los activos biológicos de la empresa.

Enlaces relacionados El artículo 62 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: Los activos biológicos productivos se refieren a los activos biológicos mantenidos por empresas para la producción de productos agrícolas, la prestación de servicios laborales o el arrendamiento, incluidos los económicos. bosques, leña, etc. Bosques, ganado y animales de tiro, etc.

Las disposiciones de este artículo sobre la definición y composición de los activos biológicos productivos son completamente consistentes con las Normas de Contabilidad Empresarial y la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. Cabe señalar que las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales tienen un elemento normativo separado para estandarizar el reconocimiento, medición y divulgación de información relevante de los activos biológicos relacionados con la producción agrícola. Esta norma se encuentra dispersa en diferentes capítulos para regular, entre los que se encuentran los biológicos consumibles. activos Como tratamiento de inventario, los activos biológicos de bienestar público en realidad gastarán los gastos relevantes directamente, y no existen regulaciones especiales para los activos biológicos productivos aquí.

1. La composición de los activos biológicos productivos

Los activos biológicos productivos tienen la capacidad de crecer por sí solos y pueden consumirse de forma continua y mantener sus capacidades de servicio durante un período de tiempo en el futuro o beneficios económicos futuros, que son medios de trabajo, incluidos los bosques económicos, los bosques para leña, el ganado y los animales de tiro, etc.

2. La diferencia entre activos biológicos productivos y activos biológicos consumibles

En comparación con los activos biológicos consumibles, la mayor diferencia entre los activos biológicos productivos es que los activos biológicos productivos tienen la capacidad de Es caracterizado por un uso prolongado y repetido en la producción y operación para producir continuamente productos agrícolas o servicios a largo plazo. Después de que un activo biológico consumible cosecha productos agrícolas, el activo deja de existir, mientras que después de que un activo biológico productivo produce productos agrícolas, el activo permanece y puede continuar produciendo productos agrícolas en el futuro. Por lo tanto, generalmente se cree que los activos biológicos productivos tienen en cierta medida las características de los activos fijos, como los árboles frutales que producen frutos todos los años, las vacas que producen leche todos los años, etc.

3. Clasificación de los activos biológicos productivos

En términos generales, los activos biológicos productivos suelen necesitar crecer hasta una determinada etapa antes de comenzar a tener la capacidad de producir. Los activos biológicos productivos se pueden clasificar además según si tienen capacidades de producción (es decir, si han logrado los propósitos de producción y operación previstos).

El llamado logro del objetivo de producción y operación previsto significa que los activos biológicos productivos han entrado en el período de producción normal y pueden producir de manera estable productos agrícolas, proporcionar servicios laborales o alquilar durante muchos años. Por lo tanto, los activos biológicos productivos se pueden dividir en dos categorías: inmaduros y maduros. Los primeros se refieren a activos biológicos productivos que aún no han alcanzado el propósito de producción y operación previsto y no pueden producir de manera estable productos agrícolas, proporcionar servicios laborales o alquilar durante muchos años. Por ejemplo, árboles frutales que aún no han comenzado a dar frutos, vacas que aún no han comenzado a producir leche, etc.; este último se refiere a activos biológicos productivos que han logrado el fin de producción y operación previsto.

Sujetos contables involucrados en este artículo: Las pequeñas empresas deberán constituir sujetos contables como "1621 Activos Biológicos Productivos" de acuerdo con lo establecido en este artículo y en conjunto con sus propias condiciones reales.

Artículo 36 del lineamiento original: Los activos biológicos productivos se medirán al costo.

(1) El costo de los activos biológicos productivos adquiridos se determinará en función del precio de compra y los impuestos y tasas pertinentes.

(2) El costo de los activos biológicos productivos autocultivados o propagados se determinará de conformidad con las siguientes disposiciones:

1. Los activos biológicos incluyen: Gastos necesarios tales como tarifas de forestación, tarifas de cuidado, tarifas de instalaciones de manejo forestal, tarifas de prueba de variedades mejoradas, tarifas de investigación y diseño, y gastos indirectos que deben asignarse antes de lograr el propósito de producción y operación previsto.

2. El costo del ganado y los animales de tiro para cría propia incluye: gastos necesarios como gastos de alimentación, gastos de mano de obra y gastos indirectos que deben compartirse antes de lograr los fines de producción y operación previstos.

"Alcanzar el propósito de producción y operación previsto", como se menciona en el párrafo anterior, significa que los activos biológicos productivos han entrado en el período de producción normal y pueden producir de manera estable productos agrícolas, proporcionar servicios de mano de obra o alquilar durante muchos años. .

La interpretación de este artículo trata sobre la determinación del costo de adquisición de activos biológicos productivos.

Enlaces relacionados El artículo 62 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: La base imponible de los activos biológicos productivos se determinará de acuerdo con los siguientes métodos: (1) El precio de compra y el pago de los activos biológicos productivos. los activos serán Los impuestos y tasas pertinentes son la base de cálculo del impuesto (2) Para los activos biológicos productivos obtenidos a través de donaciones, inversiones, intercambios de activos no monetarios, reestructuración de deuda, etc., el valor razonable de los activos y los impuestos y tasas pertinentes; pagados son la base de cálculo del impuesto.

Para reflejar plenamente el valor de los activos biológicos productivos de las pequeñas empresas en los libros y reflejar plenamente las capacidades de producción y operación de las pequeñas empresas, este artículo adopta los principios de medición iniciales consistentes con las Normas de Contabilidad. para Empresas Comerciales. Al mismo tiempo, considerando que las pequeñas empresas suelen obtener activos biológicos productivos a través de la subcontratación y la autocreación o reproducción, este artículo estipula los principios de determinación de costos para los activos biológicos productivos respectivamente para estos dos métodos de adquisición. La principal diferencia con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas: la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas no establece la base de cálculo del impuesto para los activos biológicos productivos creados o reproducidos por la propia empresa. En otras palabras, para los activos biológicos productivos creados o reproducidos por la empresa. En sí, la ley tributaria permite que los costos incurridos durante el proceso se incluyan en los gastos corrientes y se deduzcan antes de impuestos.

1. Principios básicos para la medición de los activos biológicos productivos

Esta norma estipula que los activos biológicos productivos deben medirse al costo, con todos los gastos relevantes incurridos para obtener los activos biológicos productivos como costo. Sin embargo, la composición de costos de los activos biológicos productivos obtenidos de diferentes maneras es diferente. Hay dos formas principales para que las pequeñas empresas obtengan activos biológicos productivos: la subcontratación, el autocultivo o la reproducción.

2. Determinación del costo de los activos biológicos productivos subcontratados

El costo de los activos biológicos productivos subcontratados se determinará con base en el precio de compra y los impuestos y tasas pertinentes, incluido el costo de Activos biológicos productivos subcontratados El precio pagado por la compra de activos biológicos productivos, impuestos y cargos administrativos pagados, tarifas de transporte, primas de seguros, tarifas de preparación del sitio, tarifas de carga y descarga, tarifas de plantación, tarifas de servicios profesionales, etc.

Cuando una pequeña empresa compra varios activos biológicos a la vez con una suma global, los impuestos pertinentes, tarifas de transporte, primas de seguros y otros gastos incurridos durante el proceso de compra que pueden atribuirse directamente a la compra de los activos. Se asignará la proporción del precio de cada activo biológico y se determinará el costo de cada activo biológico, respectivamente.

3. Determinación del costo de los activos biológicos productivos que uno mismo crea o cría

Para los activos biológicos productivos que uno mismo crea o cría, como las vacas lecheras y los cerdos reproductores cultivados por las propias pequeñas empresas El principio general para determinar el costo de los árboles de caucho, árboles frutales, árboles de té, etc., de construcción propia se basa en los gastos necesarios incurridos antes de lograr los fines de producción y operación previstos, incluidos los materiales directos, la mano de obra directa, otros costos directos y costos indirectos prorrateados.

(1) El costo de los activos biológicos productivos de árboles forestales autocultivados, incluidos los honorarios de forestación, los honorarios de cuidado, los honorarios de las instalaciones de gestión forestal, los honorarios de prueba de variedades mejoradas, los honorarios de investigación y diseño, y los gastos incurridos antes de alcanzar el propósito de producción y operación previsto. Gastos necesarios, como costos indirectos, que deben asignarse.

(2) El costo del ganado y los animales de tiro para la cría propia, incluidos los gastos necesarios, como los costos de alimentación, los costos de mano de obra y los costos indirectos prorrateados incurridos antes de alcanzar el propósito de producción y operación previsto (edad).

Vale la pena enfatizar que lograr el propósito de producción y operación previsto es el punto divisorio que distingue los activos biológicos productivos maduros e inmaduros. También es el punto en el que se juzga que deja de capitalizar sus gastos relacionados, y. es el punto en el que se juzga si tiene capacidad de producir y, por tanto, el punto límite para determinar si debe acumular depreciación. Las pequeñas empresas deben juzgar si los activos biológicos productivos han logrado los propósitos de producción y operación previstos basándose en circunstancias específicas y la determinación del período normal de producción, y dejarlo claro por escrito. Por ejemplo, en términos generales, en la plantación de caucho de Hainan, cuando los árboles de caucho en ciernes ubicados a 100 centímetros del suelo y con una circunferencia de árbol de más de 50 centímetros en la misma sección del bosque representan más del 50% del número total de árboles. en la sección forestal, la plantación de caucho ha entrado en el período de producción normal, es decir, para lograr el propósito de producción y operación previsto.

Antes de lograr el propósito de producción y operación previsto, generalmente se ha determinado el uso de activos biológicos productivos, como árboles frutales que aún no han comenzado a dar frutos, vacas que aún no han comenzado a producir leche. , etc.; sin embargo, si su uso futuro es incierto, deben contabilizarse y gestionarse como activos biológicos consumibles una vez determinado el propósito, se procesarán de acuerdo con la conversión del propósito.

Sujetos contables involucrados en este artículo: Las pequeñas empresas deberán constituir sujetos contables como "1621 Activos Biológicos Productivos" de acuerdo con lo establecido en este artículo y en base a sus propias condiciones reales.

Artículo 37 del lineamiento original: Los activos biológicos productivos se depreciarán según el método de línea recta.

Las pequeñas empresas (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca) deben determinar razonablemente la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos basándose en la naturaleza y el uso de los activos biológicos productivos y teniendo en cuenta la disposiciones de las leyes tributarias.

Una vez determinado el método de depreciación, la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos, no se pueden cambiar a voluntad.

Las pequeñas empresas (agrícola, forestal, ganadera y pesquera) devengarán mensualmente la depreciación a partir del mes siguiente a aquel en que se pongan en uso los activos biológicos productivos que dejen de utilizarse; se utilizarán se depreciarán a partir del mes en que dejen de utilizarse. La depreciación se detendrá a partir del mes siguiente.

La interpretación de este artículo versa sobre el tratamiento contable de la depreciación de los activos biológicos productivos.

Al igual que los activos fijos, aunque los activos biológicos productivos son animales o plantas vivos, su período de supervivencia o uso también es largo y sus beneficios no se pueden obtener al mismo tiempo. El costo de los activos biológicos productivos también debe serlo. Distribuido período por período, se transfiere a los productos que produce o a los servicios que presta. Por lo tanto, los activos biológicos productivos deben depreciarse de acuerdo con las regulaciones para determinar los costos reales en que incurren las pequeñas empresas.

Enlaces relacionados Los artículos 63 a 64 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipulan: Se permite deducir la depreciación de los activos biológicos productivos calculada según el método lineal. Las empresas calcularán la depreciación a partir del mes siguiente a aquel en que se pongan en uso los activos biológicos productivos; la depreciación se suspenderá a partir del mes siguiente a aquel en que dejen de utilizarse los activos biológicos productivos. Las empresas deben determinar razonablemente el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos basándose en la naturaleza y el uso de los activos biológicos productivos. Una vez determinado el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos, no se puede modificar. El número mínimo de años para calcular la depreciación de los activos biológicos productivos es el siguiente: (1) 10 años para los activos biológicos productivos de árboles forestales (2) 3 años para los activos biológicos productivos de ganadería;

Para simplificar la contabilidad de las pequeñas empresas y reducir la carga de los ajustes fiscales para las pequeñas empresas, las disposiciones de este artículo son básicamente consistentes con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, que exigen la depreciación de los activos biológicos productivos. De acuerdo con el método de línea recta, cuando una empresa estima la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos, no sólo debe considerar la naturaleza y el uso de los activos relevantes, sino también las disposiciones de las leyes tributarias. Las principales diferencias con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales: en primer lugar, se requiere uniformemente utilizar el método de línea recta para la amortización, y otros métodos de amortización como el método de carga de trabajo y el método de producción no están permitidos; en segundo lugar, no es obligatorio; hacer provisiones por deterioro de los activos biológicos productivos, por lo tanto, el monto de depreciación acumulada de los activos biológicos productivos es el saldo después de deducir el valor residual neto estimado del precio original, y no hay necesidad de considerar factores de deterioro en tercer lugar, no es necesario; medir la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos al menos al final de cada año. Revisar el método de depreciación.

1. Requisitos básicos para la depreciación de activos biológicos productivos

(1) Todos los activos biológicos productivos puestos en uso deben depreciarse

Producción madura Los activos biológicos tienen entró en el período de producción normal y puede producir productos agrícolas de forma continua y estable, proporcionar servicios laborales o alquilar durante muchos años. Por lo tanto, la depreciación debe calcularse periódicamente para igualar la entrada de beneficios económicos que aporta a la empresa. Por ejemplo, el monto de la depreciación de un manzano que ha comenzado a dar frutos es proporcional a los ingresos por la recolección de manzanas del manzano, y el monto de la depreciación de cada período de ganado de tiro es proporcional a la entrada de beneficios económicos que genera su arado. aporta a la empresa.

(2) Sólo existe un método de depreciación de los activos biológicos productivos: el método de vida promedio

También conocido como método de línea recta. La consideración principal es que este método es sencillo de calcular y conveniente para la operación práctica de pequeñas empresas. La aplicación específica del método de promediación se encuentra en el citado artículo 30 y no se volverá a describir aquí.

(3) El monto de depreciación de los activos biológicos productivos debe asignarse de acuerdo con sus objetos beneficiarios.

El monto de depreciación de los activos biológicos productivos debe incluirse en el costo de los activos relevantes de acuerdo con sus objetos beneficiarios (como el costo de los productos agrícolas a cosechar) o las pérdidas y ganancias actuales.

Las pequeñas empresas (agricultura, silvicultura, ganadería y pesca) deben formular un catálogo y un método de clasificación de activos biológicos productivos adecuados para la empresa en función de las condiciones específicas de la empresa y las categorías de activos biológicos productivos. . Para los activos biológicos productivos puestos en uso, la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos deben determinarse razonablemente con base en la naturaleza y uso de los activos biológicos productivos y las disposiciones de la ley tributaria, como parte de la contabilidad de base de activos biológicos productivos.

Cabe señalar que, si bien estas directrices no estipulan una vida útil unificada ni un valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos, que se deja a las pequeñas empresas determinar por sí mismas, las pequeñas empresas no deben determinarlos. a voluntad. En general, las pequeñas empresas deben formular sistemas de contabilidad y gestión para sus activos biológicos productivos, estipular claramente por escrito el método de depreciación, la vida útil y el valor residual neto estimado de cada activo biológico productivo, e implementarlos de manera consistente.

Una vez determinada la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos, no se pueden cambiar a voluntad. Si se producen cambios importantes en el medio ambiente y las condiciones de uso de los activos biológicos productivos durante el proceso de uso, que conduzcan a la necesidad de cambiar su vida útil o su valor residual neto estimado, debe tratarse como un cambio en las estimaciones contables.

2. Determinación del monto de depreciación acumulada de los activos biológicos productivos

La depreciación de los activos biológicos productivos se refiere al monto que corresponde según el método determinado dentro de la vida útil de los activos biológicos productivos. activos El importe de depreciación calculado se asigna sistemáticamente. Entre ellos, el monto de depreciación acumulada se refiere al saldo después de deducir el valor residual neto estimado del precio original de los activos biológicos productivos que deben depreciarse. El valor residual neto estimado se refiere al saldo de los ingresos por enajenación generados durante el proceso de enajenación después de deducir los gastos de enajenación cuando se espera que finalice la vida útil del activo biológico productivo. Las pequeñas empresas deben determinar razonablemente el valor residual neto esperado de los activos biológicos productivos en función de la naturaleza, el uso y la realización esperada de los beneficios económicos relevantes.

3. Determinación de la vida útil de los activos biológicos productivos

Cuando una pequeña empresa determina la vida útil de los activos biológicos productivos, debe considerar los siguientes factores: (1) La vida útil esperada capacidad de producción del activo o producción física; (2) la pérdida tangible esperada del activo, como el envejecimiento del ganado y de los animales de tiro, el envejecimiento de los bosques económicos, etc.; (3) la pérdida intangible esperada del activo; como la pérdida de activos biológicos productivos existentes debido a la aparición de nuevas variedades. La capacidad de producción y la calidad de los productos agrícolas producidos han disminuido relativamente, y los cambios en la demanda del mercado han hecho que los productos agrícolas producidos por activos biológicos productivos sean relativamente obsoletos. Desde la perspectiva de salvaguardar los intereses fiscales nacionales, las normas del impuesto sobre la renta de las sociedades establecen un requisito obligatorio básico para la vida de depreciación de diferentes tipos de activos fijos, es decir, aclara la vida mínima para calcular la depreciación de varios tipos de activos fijos.

En el tratamiento contable específico, por un lado, con el fin de asegurar la calidad de la información contable relevante y evitar el falso alto valor contable de los activos biológicos productivos que puede producirse al alargar excesivamente la vida de amortización de los mismos. activos biológicos productivos, por otro lado, para facilitar las pequeñas empresas. Para reducir la carga del ajuste fiscal, las pequeñas empresas pueden utilizar directamente el período mínimo de depreciación estipulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas como período de depreciación de los activos biológicos productivos relevantes; la premisa de realizar estimaciones razonables basadas en la situación real.

En la práctica, las pequeñas empresas deben emitir juicios basándose en estos factores y las circunstancias específicas de los diferentes activos biológicos productivos. Por ejemplo, al considerar la vida útil de los activos biológicos productivos forestales, pueden considerar características biológicas como. temperatura, humedad y precipitaciones, características de riego, procedimientos de injerto y poda, especies y clasificación de plantas, espaciamiento de plantas, tipo de raíz primaria utilizada, método de recolección o cosecha, mercado proyectado para el producto producido, demanda, etc. En el mismo entorno, la vida útil esperada del mismo activo biológico productivo debería ser esencialmente la misma.

IV.Determinación del valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos

El valor residual neto estimado de los activos biológicos productivos se refiere a la vida útil estimada de los activos biológicos productivos. de la enajenación del activo biológico productivo una vez deducidos los gastos estimados de enajenación. En términos sencillos, es el valor neto de los activos biológicos productivos después de deducir los costos de limpieza del cambio estimado de precio de los materiales residuales cuando se desechan. Cabe señalar que ni estas Directrices ni la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas estipulan la tasa de valor residual neto de los activos biológicos productivos, ni establecen un límite inferior para la tasa de valor residual neto que sea aplicable a todos los activos biológicos productivos. la tasa de valor residual neto de los activos biológicos productivos. Los derechos sobre el valor residual neto de los activos se otorgan a la empresa. Dado que es necesario considerar muchos factores para determinar el valor residual neto de cada activo biológico productivo, las empresas sin duda tienen más voz. Las pequeñas empresas deben hacer estimaciones razonables basadas en el uso real de los activos biológicos productivos y aplicarlas de manera consistente durante toda la vida útil de los activos biológicos productivos.

5. Determinación del período de depreciación de los activos biológicos productivos

El período de depreciación de los activos biológicos productivos comienza cuando se ponen en uso y finaliza cuando dejan de usarse o venderse. El método de cálculo es “cuenta el último mes pero no el primero”, es decir, no incluye el mes en que se pone en uso pero sí el mes en que deja de usarse. Los activos biológicos productivos puestos en uso no se depreciarán en el mes en curso, y la depreciación se calculará mensualmente a partir del mes siguiente; los activos biológicos productivos que estén fuera de uso se seguirán depreciando en el mes en curso, y la depreciación será; detenido a partir del mes siguiente.

Temas contables involucrados en este artículo: Las pequeñas empresas deberán establecer temas contables como "1622 Depreciación acumulada de activos biológicos productivos" de acuerdo con lo dispuesto en este artículo y en base a sus propias condiciones reales. ;