¿Cuáles son los tratamientos contables para las donaciones extranjeras en especie?

1. Tratamiento contable de las donaciones en especie

Si la Empresa A implementa el “Sistema de Contabilidad Empresarial”, según el “Reglamento sobre la Implementación del Sistema de Contabilidad Empresarial y el Implementación del sistema de contabilidad empresarial" emitido por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China "Aviso sobre respuestas a preguntas relacionadas con normas de contabilidad relevantes" (Caishui [2003] No. 29), las empresas donarán productos terminados de producción propia o encargados, bienes comprados, materias primas, activos fijos, activos intangibles y valores negociables como donaciones. El valor en libros del activo debe ser

La empresa A implementa las Normas de contabilidad para empresas comerciales. Por lo dispuesto en las normas, los ingresos por enajenación de bienes deben cumplir al mismo tiempo las siguientes condiciones antes de que puedan ser reconocidos. (1) la empresa ha transferido los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes al comprador; (2) la empresa no ha retenido los derechos de gestión continua generalmente asociados con la propiedad, ni ha ejercido un control efectivo sobre los bienes vendidos ( 3) Ingresos El importe puede medirse de manera confiable; (4) es probable que los beneficios económicos relevantes fluyan hacia la empresa; (5) los costos relevantes en los que se ha incurrido o se incurrirá pueden medirse de manera confiable. Según las cinco condiciones para el reconocimiento de los ingresos por ventas, los gastos de donación no cumplen las condiciones anteriores (3) y (4). Aunque las donaciones corporativas pueden mejorar la reputación corporativa y generar beneficios económicos indirectos, la contabilidad mide los beneficios económicos directos. Por lo tanto, las donaciones en especie no pueden reconocerse a su valor razonable a efectos contables, sino que deben tratarse como gastos no operativos a precio de costo e impuestos relacionados.

Se puede observar que ya sea que la Empresa A implemente el "Sistema de Contabilidad Empresarial" o las "Normas de Contabilidad Empresarial", debe realizar el siguiente tratamiento contable:

Débito: No operativo gastos 70,4

Crédito: Bienes de inventario 50

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 20,4

II. Tratamiento fiscal de las donaciones en especie

1.

Según el artículo 25 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", las empresas intercambian activos no monetarios y utilizan bienes, propiedades y servicios laborales para donaciones, pagos de deudas, patrocinios, recaudación de fondos, publicidad, muestras, etc. El bienestar de los empleados o la distribución de ganancias se considerarán como la venta de bienes, la transferencia de propiedad o la prestación de servicios laborales, a menos que el departamento financiero y fiscal del Consejo de Estado estipule lo contrario. Según el artículo 3 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de la enajenación de activos de las empresas" (Guo Shui Fa [2008] Nº 828), los ingresos por ventas de una empresa Los activos de fabricación propia se determinarán con base en el precio de venta externo de activos similares de la empresa en el mismo período. Es decir, los ingresos se reconocen con base en el valor razonable. Por lo tanto, en la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades, los ingresos por ventas deben reconocerse como 6,5438 + 0,2 millones de yuanes, y el costo de ventas debe reconocerse como 500.000 yuanes, lo que aumenta la renta imponible en 700.000 yuanes.

2. Determinación de los gastos de donación fiscal

Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Asuntos Civiles sobre cuestiones relativas a la pre- Deducción fiscal de donaciones de bienestar público" (Finanzas e Impuestos [2008] 160 Artículo 8 del No. 1) estipula que cuando los grupos sociales de bienestar público y los gobiernos populares a nivel de condado o superior y sus departamentos constituyentes e instituciones directamente afiliadas aceptan donaciones, utilizará notas de donación de bienestar público impresas por separado por el Ministerio de Hacienda o los departamentos financieros de las provincias, regiones autónomas y municipios directamente dependientes del Gobierno Central y con Sello estampado. El artículo 9 de Caishui [2008] Nº 160 estipula que se calculará el valor razonable de los activos no monetarios donados. Los donantes deben presentar pruebas que demuestren el valor razonable de los activos no monetarios donados. Si no se pueden proporcionar los certificados anteriores, los grupos sociales de bienestar público y los gobiernos populares a nivel de condado o superior y sus departamentos constituyentes e instituciones directamente afiliadas no les emitirán notas de donación de bienestar público.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5 del "Aviso complementario del Ministerio de Hacienda, la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Asuntos Civiles sobre cuestiones relativas a la deducción antes de impuestos de las donaciones de bienestar público" (Caishui [2010] No. 45), para organizaciones sociales de bienestar público Para gastos de donación de bienestar público, las empresas o individuos deben proporcionar notas de donación de bienestar público impresas por el departamento financiero en o por encima del nivel provincial (incluido el nivel provincial) y selladas con el Sello de la unidad donante, o pagos generales de ingresos no tributarios sellados con el sello de la unidad donante. Copia del recibo del libro. El artículo 3 de las "Medidas provisionales para la administración del uso de notas de donación para empresas de bienestar público" estipula que las notas de donación son certificados válidos para que los donantes realicen donaciones en el extranjero y solicitan la deducción de las donaciones antes de impuestos de conformidad con las reglamentaciones nacionales pertinentes.

De las disposiciones anteriores se puede ver que la base legal para los gastos de donación corporativa son los pagarés de donación, y el monto de los pagarés de donación es el valor razonable.

Por lo tanto, el gasto de donación corporativa debe determinarse en función del valor razonable y los impuestos relacionados a efectos fiscales. Por lo tanto, el gasto de donación reconocido por la Empresa A a efectos fiscales debe ser 65.438+040,4 yuanes (65.438+0265.438+07%). El departamento de contabilidad gastó 704.000 yuanes, lo que debería reducir los ingresos imponibles en 496.000 yuanes.

3. Complete la declaración de impuestos

Para el comportamiento de ventas reconocido, la Compañía A debe completar las líneas 13 y 15 de la declaración de ingresos, con un monto de 120.000 yuanes, y la línea 14 de la declaración de gastos, con un monto de 500.000 yuanes, y al mismo tiempo complete el formulario detallado del elemento de ajuste de impuestos.

Para ajustes impositivos sobre gastos de donación, la Compañía A debe completar la línea 28 "8. Gastos de donación". De acuerdo con las instrucciones, el "Monto de la cuenta" en la columna 1 debe completarse con el gasto confirmado por la contabilidad corporativa de 704.000 yuanes, y el "Monto del impuesto" en la columna 2 debe completarse con el límite de donación de 6,5438 + 2.000 yuanes que puede deducirse antes de impuestos de acuerdo con las regulaciones fiscales si la columna 1 ≥ En la columna 2, la diferencia entre la columna 1 y la columna 2 debe completarse en el "aumento" en la columna 3;