Ayúdenme a realizar algunos estudios de casos sobre "precios de transferencia"

¿Cómo implementar la planificación fiscal de precios de transferencia? Veamos el siguiente ejemplo.

La empresa A produce principalmente el producto X, que tiene tres procesos. Una vez completado el primer proceso, el costo de producción unitario es de 20 yuanes. Una vez completado el segundo proceso, el costo de producción unitario es de 450 yuanes. Después de completar el tercer proceso, el costo unitario del producto terminado es de 500 yuanes. El precio de venta medio del producto X es de 800 yuanes por unidad. En el año 2000 se vendieron 250.000 unidades del producto X. La tasa de impuesto sobre la renta aplicable para la empresa A es 33. Otros datos relevantes son los siguientes:

(1) ¿Producto? ¿Un palo? millones de yuanes;

(2) El costo de venta del producto es de 12.500 yuanes;

(3) El impuesto sobre las ventas del producto y los recargos son de 2 millones de yuanes;

(4) Los gastos administrativos, financieros y de ventas totales son 23 millones de yuanes.

(5) El beneficio total es 50 millones de yuanes

(6) El impuesto sobre la renta a pagar es 16,5 millones; yuan.

La empresa analizó cada proceso de producción de productos y descubrió que el aumento de costos del tercer proceso fue muy pequeño, solo alrededor de 50 yuanes. Después de completar este proceso, los productos se vendieron en el extranjero.

Imaginaron que si una subsidiaria de propiedad total (en lo sucesivo, Empresa B) se invirtiera en un área con impuestos bajos, como el Parque Industrial Científico y Tecnológico de Shenzhen, ya que la empresa no está lejos de Shenzhen y está ubicado en el Parque Industrial de Ciencia y Tecnología de Shenzhen. Para las empresas de alta tecnología, la tasa impositiva corporativa aplicable es 15. La empresa A toma el segundo proceso de Producto. Supongamos que los gastos administrativos, financieros, de ventas, impuestos y 10 adicionales de la empresa A se transfieren a la empresa B. La empresa B aumentará sus gastos administrativos en 1 millón de yuanes debido a la empresa recién establecida. Entonces: Empresa A:

(1) Ingresos por ventas de productos = 25× 540 = 13.500 (diez mil yuanes)

(2) Costo de ventas de productos = 25× 450 = 11.250 (diez mil yuanes)

(3) Impuestos y recargos sobre las ventas de productos 6,5438 millones de yuanes

(4) Gastos administrativos totales, gastos financieros y gastos de ventas = 2300 × 90 = 20,70 millones de yuanes);

(5) El beneficio total es 0;

(6) El impuesto sobre la renta a pagar es 0.

Empresa B:

(1) Los ingresos por ventas de productos son 250.000 piezas multiplicadas por 800 yuanes, lo que equivale a 200 millones de yuanes;

(2) Unidades de productos terminados. el costo es igual a 540 yuanes más 50 yuanes y 590 yuanes, y el costo de venta del producto es igual a 250.000 piezas por 590 yuanes, lo que equivale a 147,5 millones de yuanes;

(3) Impuesto sobre las ventas del producto y recargo de 200.000 yuanes;

(4) Gastos administrativos totales, gastos financieros y gastos de ventas = 2300 × 10 100 = 3,30 millones de yuanes

(5) Beneficio total 49 millones de yuanes;

(6) El impuesto sobre la renta a pagar es de 7,35 millones de RMB.

Debido a que la empresa B es una subsidiaria de propiedad total de la empresa A, si las ganancias retenidas de la empresa B no se distribuyen, la empresa A no necesita pagar impuesto sobre la renta según la diferencia de tasa impositiva. La empresa A ahorró 915.000 yuanes en impuestos sobre la renta (654,38 0,650-7,35) al establecer una filial en una zona de bajos impuestos.

En este caso, aunque existe una relación relacionada entre la empresa A y la empresa B, las autoridades fiscales no ajustarán el precio de la empresa A porque los productos terminados de la empresa A son únicamente productos intermedios. Se obtiene una ganancia y su precio se fija en 20, lo que ha excedido con creces la tasa de ganancia de costo de 10 estipulada en la ley tributaria.

El proceso principal del producto El proceso de producción, como el procesamiento y el envasado, es simple, por lo que el costo del período es bastante bajo. Después del establecimiento de la Empresa B, los salarios y otros gastos del personal del departamento de ventas de la Empresa A y el personal de producción original del tercer proceso se transferirán a la Empresa B en consecuencia, lo que representa aproximadamente 65.438.000 de los gastos totales del período. Debido al nuevo registro, el nuevo costo de gestión de la Empresa B es de aproximadamente 6,543,8 millones de yuanes. A través de los precios de transferencia, aunque el margen de beneficio de procesamiento de la empresa A se establece en 20, el beneficio de la empresa A es casi cero y la mayoría de los beneficios se obtienen en la empresa B, implementando así con éxito la planificación fiscal de precios de transferencia.

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1. Situación básica de la empresa.

La empresa A es una empresa de propiedad absoluta invertida por la empresa surcoreana B en la ciudad M. Su producto es una bolsa tejida de plástico especialmente utilizada para embalaje de lana. Una empresa empezó a producir en el segundo semestre de 1995 y obtuvo beneficios ese año. Desde su apertura hace menos de medio año, el año de generación de beneficios comienza en 1996. En 1996, la empresa A sufrió una pérdida de 654,38 millones de yuanes. En 1997, las ventas fueron las mismas que en 1996, pero la pérdida alcanzó 1,5 millones de yuanes.

En segundo lugar, relaciones vinculadas y transacciones vinculadas.

La empresa A es una filial de propiedad total de la empresa surcoreana B en China. Todos los productos de la empresa A se venden a la empresa B, que luego los vende externamente. La empresa B también cobra una comisión de ventas a la empresa A, que era de 300.000 yuanes en 1997. Además, la empresa A pagó a la empresa B 450.000 yuanes en 1997.

En tercer lugar, investigación y análisis de casos.

La oficina de impuestos descubrió las siguientes dudas a través de una investigación in situ de la Compañía A y una revisión de cuentas y contratos relevantes:

(1) Los precios de los productos de la Compañía A en 1997 eran más bajos que los de la empresa A. Para los precios de los productos en 1996, la comisión pagada a la empresa coreana B representó el 7,8% de las ventas. Según la información obtenida por los auditores fiscales, el ratio de pago aceptado internacionalmente es 5;

(2) Los gastos de reparación enumerados en los libros de la empresa A en 1997 ascendieron a 900.000 yuanes, y los beneficiarios fueron la empresa B y otra Empresa coreana C, de la cual la empresa B recibió 450.000 yuanes.

La Agencia Tributaria realizó una investigación basada en la situación general de los precios de transferencia y el precio de venta de transacciones relacionadas. Los resultados muestran que la caída de precios de los productos de la empresa A se debe a la disminución de la producción de lana en las principales zonas productoras de lana a nivel internacional y al debilitamiento de la demanda de bolsas de embalaje de lana, lo que obligó a la empresa A a reducir los precios. por la oficina de impuestos de otros fabricantes que producen los mismos productos también confirmó la condición anterior. Comparando el precio de venta de la Empresa A con el de la Empresa B y el precio de reventa de la Empresa B, el aumento de precio de esta última es de sólo 1,5 ~ 2,5. La empresa A compra sus materiales a partes nacionales no relacionadas.

En conjunto, es poco probable que la Empresa A y la Empresa B utilicen los precios de compra y venta de productos para operaciones de precios de transferencia.

La oficina de impuestos analizó la comisión de ventas pagada por la empresa A a la empresa B y descubrió que su razonabilidad era cuestionable. La explicación de la empresa A es que la mayor parte del personal de la empresa B en Corea del Sur tiene su base en la ciudad M, por lo que el costo es mayor. La oficina de impuestos no estaba satisfecha con esta explicación y abogó por ajustar la comisión de acuerdo con el nivel promedio internacional 5, es decir, los ingresos imponibles de la Compañía A deberían aumentar en 19,9765438 millones de yuanes.

La oficina de impuestos cree que la tarifa de reparación pagada por la empresa A a la empresa B tampoco es razonable. Debido a que el contrato de mantenimiento fue firmado entre A, B y la Compañía C, según el contrato, la Compañía C envió técnicos a la Compañía A para brindar servicios de mantenimiento a la Compañía A en 1997. La Compañía B solo actuó como un "puente" entre la Compañía A y la Compañía; C. Por lo tanto, los 450.000 yuanes pagados por la empresa A a la empresa B en concepto de "costos de reparación" en 1997 no son razonables, por lo que los ingresos imponibles de la empresa A para ese año deberían aumentarse en 450.000 yuanes.

Cuarto, ajustar el plan.

Con base en los resultados de la investigación anterior, la oficina de impuestos decidió que la parte irrazonable de los costos laborales pagados por la Compañía A a su compañía afiliada B de Corea del Sur en 1997 no se puede deducir de la renta imponible, lo que aumenta el impuesto. pagadero por la Compañía A. Los ingresos fueron de 550.000 yuanes, y la pérdida de la Compañía A en 1997 se redujo de los 6.543.805 yuanes originales a 950.000 yuanes.

Quinto, revisión del caso.

(1) Los costos laborales internos son un tema muy complejo en el campo de los precios de transferencia, especialmente las tarifas de servicios y las tarifas de servicios de gestión relacionadas con activos fijos dedicados y activos intangibles. Dado que generalmente es difícil encontrar transacciones no controladas comparables y determinar los costos y beneficios de dichas transacciones, el precio de los servicios internos es bastante elástico y la aplicación del principio de plena competencia es muy limitada. El avance en la auditoría de precios de transferencia de este tipo de transacciones radica en analizar el papel del servicio en las operaciones del destinatario: si es rutinario o especial, si está asociado a un producto o activo específico, o si suele atender a múltiples productos o activos; ; si este servicio se utiliza en la producción de la empresa; si es obligatorio u opcional para operar; Este análisis tiene por objeto determinar si el servicio es exclusivo o competitivo y si sirve para otros fines (confidencialidad técnica, control de gestión, etc.). ), ¿debería el precio basarse en el coste o debería existir un cierto margen de beneficios?

(2) En lo que respecta a este caso, es dudoso que la razón por la que la empresa B cobra comisión a la empresa A sea suficiente... porque a juzgar por el caso, la empresa B es un revendedor. Compra productos de la empresa A y los vende a un precio más alto. No proporciona agencia de ventas ni otros servicios de intermediación para la Empresa A. Desde este punto de vista, no parece razonable que la Empresa B cobre una comisión de ventas a la Empresa A. En otras palabras, deducir comisiones antes de impuestos basadas en el volumen de ventas de 5 es inadecuado. El punto más crítico es que la empresa B no proporciona servicios de intermediación para la empresa A.

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Información básica de la empresa

LG Hardware Products Co., Ltd Es una empresa conjunta chino-extranjera. La parte china de la empresa conjunta es una acería de la ciudad, con un índice de contribución de capital del 60%, y la parte extranjera es una empresa de productos metálicos (Compañía J) en la provincia de Taiwán, con un índice de contribución de capital del 40%. Los productos de LG se destinan principalmente a la exportación. Después de su creación en 1991, la empresa sufrió una pérdida de 210.000 yuanes ese año. A finales de 1991, la Compañía J en la provincia de Taiwán llegó a un contrato con sus accionistas chinos para ser contratada por una parte extranjera. El contenido principal es el siguiente: La parte extranjera pagará a la parte china 500.000 yuanes cada año. La parte china no participará en la gestión y la toma de decisiones de LG Company. El precio de venta del producto lo determina completamente la parte extranjera (ver. Cuadro 8.l).

Tabla 8.1 Resumen del desempeño operativo de la empresa LG a lo largo de los años Unidad: 10.000 yuanes

1991

1992

1993

Ingresos por ventas

50

380

Celebridades

Gastos por ventas

55

330

305

Ventas totales

-5

50

95

Beneficio antes de impuestos

-21

Siete

46

Todos los productos de LG Hardware Products Co., Ltd. de 1991 a 1993 Todos se exportan a la provincia de Taiwán J Metal Products Co., Ltd. Dado que la provincia de Taiwán J Company posee el 25% de las acciones de LG Company, lo que excede el estándar de capital social del 25% para las empresas afiliadas en China continental, existe una relación obvia entre LG Company y la provincia de Taiwán J Company.

Investigación y análisis de casos

Desde la perspectiva del libro, aunque la empresa J obtuvo ganancias en 1992 y 1993 después de contratar a la empresa LG, se descubrirá, según el contrato, que la empresa J La empresa Tiene que pagar 500.000 yuanes a la parte china cada año, lo que significa que la empresa J en la provincia de Taiwán no se beneficia de las operaciones de LG, pero paga a la empresa conjunta china, lo que es incompatible con las prácticas comerciales. La oficina de impuestos local sospechaba que existían prácticas irrazonables de precios de transferencia entre LG y j.

¿La oficina de impuestos exige a LG que proporcione a los accionistas? ventas de productos e información comercial relacionada, y pídales que expliquen los precios de las transacciones relacionadas.

La Compañía LG proporcionó el precio de reventa y las tarifas de reventa de la Compañía J en la provincia de Taiwán a un tercero no relacionado dentro del tiempo estipulado, y admitió el hecho de que el precio de las transacciones relacionadas entre la Compañía LG y la Compañía J no era razonable.

Plan de Ajuste

Con base en la información proporcionada por LG, la Oficina de Impuestos Locales decidió adoptar el método del precio de reventa para el ajuste. El precio de reventa proporcionado por LG Company para la Compañía J en la provincia de Taiwán es de 9 yuanes/kg. Las tarifas que deben deducirse incluyen:

(1) Tarifa de declaración de aduanas de la provincia de Taiwán: 1,3 yuanes/kg.

(2) Flete: 0,13 yuanes/kg

(3) Gastos de ventas, intereses de préstamos y otros gastos: 0,25 yuanes/kg;

(4) Beneficio comercial, calculado sobre la base de 10 veces el precio de reventa: 0,9 yuanes/kg.

Finalmente, el precio de venta normal de LG = 9-1,3-0,13-0,9 = 6,42 (yuanes/jin).

Las ventas de LG en 1992 y 1993 fueron de 633.000 kilogramos y 667.000 kilogramos respectivamente. Según el precio razonable de 6,42 yuanes/kg determinado por la oficina de impuestos, el beneficio antes de impuestos en 1992 fue de 264.000 yuanes y el beneficio antes de impuestos en 1993 fue de 282.000 yuanes. Por lo tanto, el beneficio ajustado en 1992 fue de 334.000 yuanes, lo que compensó la pérdida de 210.000 yuanes del año anterior, y todavía hubo un beneficio de 124.000 yuanes ese año. De esta forma, 1992 se convirtió en el año en el que LG empezó a obtener beneficios.

Revisión de caso

En primer lugar, este caso demuestra un proceso de aplicación relativamente completo del método del precio de reventa. La razón por la que está completo es que este caso refleja plenamente las características importantes del método del precio de reventa, es decir, deducir los gastos de reventa y los beneficios comerciales razonables del precio de reventa para calcular el precio normal de las transacciones relacionadas. Cabe señalar que algunos gastos deducibles son intuitivos, como aranceles, tasas de declaración de aduana, tasas de transporte, etc. , pero otros gastos como gastos de ventas, gastos administrativos, etc. no necesariamente determinan directamente el monto deducible, especialmente cuando se trata de diferentes sistemas contables en el país y en el extranjero, el contenido de estos gastos puede ser diferente. De esta forma, lo que es deducible en un país puede no serlo en otro, lo que puede dar lugar a una doble imposición. Además, al determinar las tarifas de reventa y los beneficios de reventa, se debe hacer hincapié en la base de estudios de casos. Sería contrario al principio de las transacciones normales aplicar un estándar de deducción y un estándar de ganancias predeterminados a todas las situaciones.

En segundo lugar, la cooperación entre empresas es de gran importancia para la buena realización de las investigaciones sobre precios de transferencia. En este caso, el precio de reventa y los honorarios de reventa corren a cargo de la empresa, lo que reduce la carga de investigación y los gastos de las autoridades fiscales competentes. Si la empresa no coopera, es posible que la oficina tributaria competente no pueda utilizar el método del precio de reventa para realizar ajustes.

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El método de precios de transferencia implica principalmente la evasión fiscal a través de transacciones entre empresas afiliadas que no cumplen con las prácticas comerciales. Las empresas afiliadas (compañías) se refieren principalmente a dos o más empresas (compañías) que tienen relaciones legales controladas y de control directo o indirecto. Esta relación jurídica entre control y controlado se refleja principalmente en la participación accionaria, porque la proporción de participación accionaria determina el grado de participación en la gestión y el control. La razón por la que el método de precios de transferencia se utiliza ampliamente en empresas relacionadas es que cualquier productor y operador de productos básicos, así como compradores y vendedores, tienen derecho a determinar el precio estándar de los productos que producen y operan de acuerdo con sus propias necesidades. Mientras el comprador y el vendedor estén dispuestos, otros no tienen derecho a interferir. Este es un acto legal.

Existen muchas formas de fijación de precios de transferencia entre empresas afiliadas, principalmente en las siguientes formas:

(1) Las transacciones de productos básicos entre empresas afiliadas adoptan una estrategia de reducción de precios, de modo que las empresas El impuesto sobre el volumen de negocios a pagar se convierte en beneficios y se transfiere para lograr la evasión fiscal. Por ejemplo, las empresas de caucho son empresas que venden productos con impuestos elevados. Para reducir la carga fiscal sobre los productos, vende productos semiacabados de fabricación propia a precios bajos a empresas afiliadas que aplican impuestos más bajos sobre los productos. Aunque reduce los ingresos por ventas de la empresa, permite que las fábricas asociadas obtengan más ganancias y la empresa obtiene más ganancias, logrando así el propósito de reducir la carga fiscal.

(2) Las transacciones de productos básicos entre empresas relacionadas adoptan la estrategia de aumentar los precios, transferir ingresos y lograr la evasión fiscal.

Algunas empresas que aplican un impuesto al valor agregado de tasa alta aumentan deliberadamente los precios de compra y transfieren ganancias a empresas relacionadas cuando compran productos de empresas relacionadas con cargas impositivas más bajas. Esto no sólo puede aumentar la deducción del impuesto al valor agregado de las empresas, sino también reducir la carga del impuesto al valor agregado y la carga del impuesto sobre la renta. Luego, obtenga más ganancias de las ganancias retenidas de los afiliados con baja carga fiscal.

(3) Las empresas relacionadas transfieren cargas de intereses a través de préstamos gratuitos o pagos anticipados para lograr la evasión fiscal. Algunas empresas con fondos relativamente abundantes o fuentes de pago fluidas suelen utilizar préstamos gratuitos o pagos por adelantado a sus empresas afiliadas debido a cargas fiscales relativamente pesadas. De esta manera, todos los intereses pagados por estos fondos corren a cargo de las empresas que los proporcionan, lo que aumenta los costos y reduce la carga del impuesto sobre la renta.

(4) La prestación de servicios laborales entre empresas relacionadas toma la forma de remuneración impaga o irregular para evadir impuestos mediante la transferencia de ingresos. Por ejemplo, cuando algunas empresas proporcionan servicios de ventas, gestión u otros a empresas afiliadas, no cobran remuneración de acuerdo con las regulaciones convencionales, sino que adoptan la estrategia de no cobrar, cobrar más o cobrar menos para transferir los ingresos a la otra. parte para evitar impuestos, y luego transferirlo a quien cuando sea ventajoso para una de las partes. Lo que resulta especialmente destacado en la actualidad es que un gran número de personal excedente en algunas empresas estatales se dedica a la economía fabril o a la industria terciaria, pero sus salarios siguen siendo pagados por las empresas originales, lo que reduce la carga del impuesto sobre la renta de las empresas. empresas originales y aumenta los beneficios de las nuevas empresas.

⑤Las empresas afiliadas evaden impuestos transfiriendo ganancias a precios irregulares mediante la transferencia o el uso de activos tangibles. Algunas empresas (especialmente las grandes y medianas empresas estatales) venden o enajenan activos fijos actualizados e inactivos a algunas empresas relacionadas (principalmente empresas municipales y empresas privadas individuales) a precios bajos no convencionales. Las pérdidas corren a cargo de los costes empresariales, lo que reduce la carga fiscal sobre la renta y con ello se obtienen beneficios individuales y colectivos.

⑥Las empresas afiliadas logran la evasión fiscal transfiriendo y utilizando activos intangibles y transfiriendo ingresos de forma gratuita o a precios no convencionales. Algunas empresas estatales proporcionan sus fórmulas de producción, tecnologías de producción, marcas registradas y franquicias a algunas empresas afiliadas (principalmente empresas municipales y rurales) de forma gratuita o a precios bajos. La remuneración no se calcula en los ingresos por transferencia de tecnología, sino en las ganancias. beneficio retenido por la otra empresa. Esto no sólo reduce los impuestos, sino que también resuelve el bienestar y otras necesidades de las empresas.

En resumen, las empresas afiliadas pueden utilizar varios métodos para controlar los precios de transferencia, transferir ganancias y crear la ilusión de que las empresas rentables no necesariamente obtienen ganancias y las empresas con pérdidas no necesariamente pierden dinero.

En la actualidad, muchas empresas con inversión extranjera en China utilizan métodos de precios de transferencia a gran escala para transferir ganancias fuera de China con el fin de evitar los impuestos chinos. Por ejemplo, Bada Electronic Plastic Technology Co., Ltd., una empresa conjunta chino-extranjera, produce principalmente coches de juguete para niños. Además de los suministros de embalaje de productos, se importan otros materiales como componentes electrónicos y motores pequeños, y el 97% de los productos se exportan. Todos los materiales y productos importados son operados por la Hong Kong Hongyuan Company, de propiedad extranjera. El coste unitario medio de los coches de juguete para niños producidos es de 21,50 yuanes y el precio de venta medio es de 16,50 yuanes, 5,0 yuanes más que el precio de venta. De esta forma, la empresa transfirió sus ingresos a Hong Kong y evitó impuestos en China. Hong Kong es un paraíso fiscal natural y su jurisdicción fiscal es la jurisdicción sobre la fuente de ingresos. Sólo se gravan los ingresos de Hong Kong, los ingresos de China están libres de impuestos. Bada Company logró el propósito de evasión fiscal integral a través de este método. Otro ejemplo es el de una empresa conjunta nacional que estableció una empresa en Hong Kong para aprovechar las políticas preferenciales de Hong Kong, como el bajo impuesto sobre la renta, la exención del impuesto sobre bienes inmuebles y la ausencia de impuesto sobre las ganancias de capital. La matriz vendió un lote de bienes con un costo de 6.543.800 dólares, que debería haber sido valorado en 6.543.804 dólares, pero bajó a 6.543.806.543.800 dólares. La filial vendió los bienes a un precio de 6.543.805 dólares. A través de la comparación, se puede encontrar que la carga fiscal real de las empresas matrices y subsidiarias antes y después de la reducción de precios es diferente.

Impuesto sobre la renta a pagar por la matriz: (140-1000) × 33 = 1,32 (millones de dólares estadounidenses).

El impuesto sobre la renta a pagar por la filial (el tipo del impuesto sobre la renta para las empresas financiadas en Hong Kong es la mitad que el de China continental): (150-1400) × 16,5 = 165.000 dólares estadounidenses).

El importe total del impuesto de la empresa matriz y filiales es: 132 16,5 = 1.485 (diez mil yuanes).

Los impuestos reales pagados por la matriz y las filiales después de reducir los precios de transferencia.

Impuesto sobre la renta a pagar por la empresa matriz: (110-1000)×33 = 33 (miles de yuanes).

Impuesto sobre la renta a pagar por la filial: (150-1100)×16,5 = 66 (diez mil yuanes).

El importe total del impuesto de la empresa matriz y filiales es: 33 66 = 99 (diez mil yuanes).

En comparación antes y después de los precios de transferencia, la carga fiscal total se reduce a: 148,5-99 = 495.000 yuanes.

Al mismo tiempo, siempre que la filial de Hong Kong no remita temporalmente los dividendos pagaderos a la empresa matriz, se logrará el objetivo de evasión fiscal de la empresa matriz. La filial de Hong Kong utiliza entonces esta parte de los ingresos para comprar bienes inmuebles en Hong Kong para las operaciones de la empresa y está exenta del impuesto sobre la propiedad. En el futuro, cuando se vendan estas propiedades, el impuesto sobre las ganancias de capital pagadero por la venta de estas propiedades podrá estar exento.

Otro ejemplo es Hongyuan Company, un fabricante de materiales en Beijing, que se especializa en la fabricación de puertas de seguridad. En 1999, la producción fue de 10.000 yuanes, el costo fue de 300 yuanes, la ganancia de procesamiento fue de 150 yuanes y la ganancia comercial fue de 60 yuanes. La empresa cuenta con ocho sucursales de ventas en todo el país, responsables de vender las puertas de seguridad producidas por la empresa. Estas ocho sucursales de ventas operan de forma independiente y tienen una contabilidad independiente. Todas las puertas antirrobo producidas por Hongyuan Company se vendieron en 1999. Con base en las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, intente calcular y analizar el monto del impuesto sobre la renta y el nivel de ganancias de Hongyuan Company y sus sucursales de ventas. (Suponiendo que el nivel de ganancias de cada sucursal de ventas sea el mismo)

Nota: la ley tributaria actual estipula que la tasa del impuesto sobre la renta corporativa es 33, sin embargo, si la renta imponible es inferior a 30.000 yuanes (incluidos 30.000); yuanes), la tasa impositiva se reduce temporalmente. La tasa impositiva es del 18%; las empresas con ingresos imponibles inferiores a 654,38 millones de yuanes (incluidos 654,38 millones de yuanes) pagarán temporalmente una tasa impositiva del 27%.

El nivel de beneficio de Hongyuan Company es:

150×10000 = 1.500.000 (yuanes)

El beneficio medio de cada sucursal de ventas es:

60× 10000/8 = 75000 (yuanes)

El impuesto a pagar por Hongyuan Company:

1500000× 33 = 495000 yuanes

Cada uno El impuesto a pagar de la sucursal de ventas:

75.000×27 = 20.250 yuanes.

El beneficio total de Hongyuan Company y sus sucursales de ventas:

1.500.000 75.000×8 = 2.100.000 (yuanes)

El impuesto total a pagar es:

495000 20250× 8 = 657000 (yuanes)

El nivel total de carga fiscal es:

657000/2100000×100=31,29

De arriba Se puede ver en el cálculo que las ganancias de Hongyuan son relativamente altas, por lo que paga más impuestos sobre la renta. Para reducir la alta carga fiscal causada por ganancias excesivas, utiliza métodos de precios de transferencia para evadir impuestos.

Si el beneficio de procesamiento de cada puerta antirrobo de Hongyuan Company se reduce de 150 yuanes a 134 yuanes, entonces el beneficio de ventas de cada puerta antirrobo de cada sucursal de ventas aumentará a 76 yuanes.

El nivel de beneficio de Hongyuan Company es:

134×10000 = 1340000 (yuanes)

El nivel de beneficio medio de cada sucursal de ventas es:

76× 10000/8 = 95000 (yuanes)

El impuesto a pagar por Hongyuan Company es:

1340000× 33 = 442200 (yuanes)

El impuesto a pagar por cada sucursal de ventas es:

95000×27 = 25650 yuanes.

Las ganancias totales de Hongyuan Company y sus sucursales de ventas son las siguientes:

1340000 9500×8 = 2100000 (yuanes)

El impuesto total a pagar es:

442200 25650× 8 = 647400 (yuanes)

El nivel de carga fiscal total es:

647400/2100000×100=30,82

Transferencia Después de la fijación de precios, el impuesto pagado fue 52.800 yuanes menos que antes de la fijación de precios de transferencia.

495000-442200 = 52800 (yuanes)

El nivel total de reducción de impuestos es:

(31,29-30,82)/31,29=1,5

Se puede ver en este ejemplo que mientras las ganancias de las empresas afiliadas sean altas, pueden "cortar la montaña" mediante precios de transferencia, es decir, quien tenga mayores ganancias encontrará formas de transferir ganancias más altas que las de otras. empresas, evitando así la carga de la parte de alto beneficio Más carga fiscal.

Aunque las transferencias de precios entre empresas comerciales y las transferencias de precios entre empresas de producción son cualitativamente cercanas, existen diferencias significativas en algunos aspectos técnicos. De hecho, las transferencias de precios de productos entre empresas comerciales se realizan en forma de envío, reventa y participación en las ganancias, y estas formas se completan a través de diversos canales y métodos recíprocos. De hecho, hay muchas formas en que las empresas comerciales pueden brindarse ventajas mutuas, lograr ganancias excesivas y evitar incurrir en mayores cargas fiscales.

Por ejemplo, cuando las ganancias y los márgenes de ganancias de empresas comerciales similares son altos o bajos, las empresas relevantes pueden transferir parte de las ganancias de empresas con altas ganancias a empresas con bajas ganancias mediante consignación nominal, reventa y transferencia de beneficios. Este enfoque de "cortar montañas" entre las empresas suele ser eficaz.

Por ejemplo, supongamos que el beneficio anual de una empresa de ventas comerciales A es de 6.543.805 yuanes, mientras que el beneficio anual de otra empresa de ventas B es de 40.000 yuanes. ¿Calcule los niveles de ganancias y carga fiscal de la empresa A y la empresa B?

El impuesto a pagar de la empresa A es:

15×33 = 4,95 (diez mil yuanes)

El impuesto a pagar de la empresa B es:

4× 27 = 1,08 (diez mil yuanes)

Los beneficios totales de la empresa A y la empresa B son:

15 4 = 19 (diez mil yuanes)

A Los impuestos pagados por la Empresa B y la Empresa B son:

4,95 1,08 = 6,03 (10.000 yuanes)

La carga fiscal total es:

6,03/ 19×100= 31,74

Si la empresa A y la empresa B llegan a un acuerdo o algún tipo de entendimiento tácito, la empresa A transferirá su beneficio de 40.000 yuanes a la empresa B en nombre de consignación o reventa, y transferirá los 40.000 yuanes a la empresa B mediante el procesamiento de libros. Si se remiten 10.000 RMB a la empresa B, la situación fiscal de la empresa A y la empresa B cambiará, y la misma carga fiscal también cambiará.

Impuesto real pagado por la empresa A:

11× 33 = 3,63 (10.000 yuanes)

Cantidad del impuesto a pagar por la empresa B:

8× 27 = 2,16 (diez mil yuanes)

El Partido A y el Partido B * * * pagan impuestos y tasas:

3,63 2,16 = 5,79 (diez mil yuanes)

La carga fiscal total es:

5,79/19×100=30,47

Después de la transferencia de beneficios, se pagan menos impuestos que antes:

6,03-5,79 = 0,24 (diez mil yuanes)

Reducir la carga fiscal en los siguientes aspectos:

(3,74-30,47)/31,74=4

Del ejemplo anterior se desprende que, ya sea que se trate de una empresa manufacturera con empresas comerciales, o entre empresas manufactureras similares y empresas comerciales, el uso del método de fijación de precios de transferencia de productos para evitar impuestos se basa en el ajuste de los márgenes de beneficio en otros. En otras palabras, el precio de transferencia consiste en organizar y combinar los valores restantes del producto creados por ambas partes para maximizar el control al máximo en sus propias manos o en las manos de empresas relacionadas.

Dado que las dos partes que implementan los precios de transferencia tienen una cierta afiliación y una relación de cooperación mutuamente beneficiosa, la transferencia de ganancias y precios no es de ninguna manera unidireccional, sino todo lo contrario. Esta vez, la empresa A transfirió ganancias a la empresa B de esta manera. La próxima vez, la empresa B las devolverá de otra manera. A partir de un período de tiempo, más que de un determinado proceso de transferencia, se puede encontrar que ambas partes de la transferencia obtendrán beneficios fiscales de sus actividades.

Aquí utilizaremos tasas impositivas y márgenes de beneficio para resumir el alcance general de las actividades de precios de transferencia.

Estos alcances son:

En primer lugar, el uso de materias primas, piezas, productos terminados, maquinaria y equipos, etc. , como comprar materias primas y repuestos a precios elevados, aumentar directamente los costos de producción y reducir las ganancias al fijar el precio de la inversión en equipos, aumentar los precios, inflar el capital de inversión y ampliar la base de depreciación cuando se agregan inversiones o equipos adicionales; precio de los activos fijos, acortamiento La vida útil aumenta el costo y aumenta la extracción y asignación de los gastos de depreciación, lo que aumenta el costo y disminuye la ganancia, o reduce el precio de venta del producto y reduce la ganancia.

El segundo es el uso y transferencia de activos intangibles como patentes y tecnologías patentadas. Si se aumenta el monto del pago único, el porcentaje de la regalía se incrementará en función de la producción, el volumen de ventas o las ganancias del cesionario, y la regalía se incluirá en el precio de los equipos y materiales para evitar la retención del impuesto sobre la renta.

En tercer lugar, el uso de servicios laborales, como la prestación de servicios laborales dentro de un grupo empresarial, es gratuito o extremadamente irrazonable.

En cuarto lugar, utilice préstamos. Como por ejemplo cobrar intereses altos o bajos sobre préstamos o anticipos según las necesidades de los acuerdos de ganancias.

En resumen, en el caso de tasas impositivas progresivas, los contribuyentes siempre intentan transferir sus altas ganancias a sectores y empresas de bajas ganancias para reducir la alta carga fiscal que soportan las partes con altas ganancias; fijo En el caso de las tasas impositivas, aunque no hay problema de elusión fiscal en la forma, hay menos presión fiscal debido a las pequeñas ganancias.

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1. Comprar a un precio alto y vender a un precio bajo, desviar las ganancias corporativas y evitar los impuestos chinos.

La mayoría de las empresas con financiación extranjera son empresas conjuntas chino-extranjeras. Nuestros canales de suministro y comercialización desconocen los precios del mercado internacional y muchas veces dependen de materias primas y materiales auxiliares importados del extranjero y de la exportación de productos terminados. Aprovechando estas debilidades, los empresarios extranjeros aumentan arbitrariamente los precios de las materias primas y materiales auxiliares importados y bajan los precios de los productos terminados (adquisición o suscripción), haciendo que los costos de la materia prima de la empresa sean equivalentes a los ingresos por ventas de los productos. y algunos precios de venta son casi los mismos que los precios de las materias primas. Como resultado, muchas empresas sufrieron pérdidas y los inversores extranjeros ganaron dinero, evadieron impuestos y causaron pérdidas a empresas conjuntas.

2. Incrementar el precio de los equipos importados para evitar impuestos.

En las empresas conjuntas chino-extranjeras en China, los inversores extranjeros suelen proporcionar parte o la totalidad del equipo como parte de la inversión. Debido a la falta de información sobre los mercados internacionales y de conocimientos sobre maquinaria y equipos similares, es imposible estimar con precisión la calidad, el nivel y el precio de la inversión extranjera. Los inversores extranjeros se aprovechan de esto para subir los precios, aumentando considerablemente el valor de los activos fijos de la empresa, aumentando la depreciación y reduciendo los impuestos, mientras que los inversores extranjeros utilizan menos inversiones para obtener más dividendos y dividendos, lo que nos perjudicará y beneficiará a los inversores extranjeros. .

3. Utiliza tu identidad como inversor para emprender proyectos corporativos, subir precios a tu antojo y sacar provecho de ello.

Para ganarse la cooperación de la otra parte, muchas empresas conjuntas en mi país subcontratan proyectos a inversores extranjeros, de modo que los inversores extranjeros no sólo pueden beneficiarse del aumento del precio del proyecto, sino también aprovechar la diferencia de carga fiscal entre la empresa conjunta y el proyecto para obtener el beneficio añadido de pagar menos impuestos.

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En China, las empresas multinacionales adoptan cada vez más acuerdos anticipados de precios como estrategia para reducir los riesgos de precios de transferencia. Desde que se introdujo por primera vez el concepto de APA en 1998, ha habido aproximadamente 130 APA (todos APA unilaterales) de conformidad con las normas sobre precios de transferencia ("Nº 59") en el delta del río Perla, Shanghai, Tianjin, Qingdao, Dalian, Xiamen y otras regiones lo firmaron y lo implementaron. Los contribuyentes siguen exigiendo a la Administración Estatal de Tributos que unifique los procedimientos de ejecución del acuerdo anticipado de precios.

En respuesta a estos llamados, la Administración Estatal de Impuestos promulgó las "Reglas de Implementación para la Fijación Anticipada de Precios de Transacciones Comerciales entre Empresas Relacionadas" (denominadas las "Reglas de Implementación") el 20 de septiembre, que es una un hito en la historia de los precios de transferencia en mi país.

La gestión tributaria de fijación de precios anticipados para transacciones comerciales entre empresas relacionadas se refiere a la administración tributaria aplicable a las transacciones con partes relacionadas en las operaciones comerciales entre contribuyentes y sus empresas relacionadas, tales como la compra y venta de bienes corporales. , la transferencia y uso de bienes intangibles, la prestación de servicios laborales y financiamiento, etc. Al solicitar un nombramiento, los principios de precios de transferencia y los métodos de cálculo serán discutidos, revisados, evaluados y negociados entre las autoridades tributarias de todos los niveles y a los contribuyentes conforme a los principios de voluntariedad, igualdad y confiabilidad.

Los expertos dijeron que con la aceleración del proceso de integración económica mundial, el problema de la evasión fiscal por parte de los contribuyentes multinacionales se ha vuelto cada vez más prominente, y algunas empresas multinacionales han adoptado métodos de precios de transferencia para evadir impuestos. Licencia de implementación