Ayudarle a memorizar los conocimientos comunes de las pruebas de contabilidad CPA: múltiples intercambios de activos no monetarios

[Capítulo 15]03 Determinación del costo de un determinado activo en el intercambio de múltiples activos no monetarios

Si se intercambian múltiples activos en el intercambio de activos no monetarios a Al mismo tiempo, cuando el intercambio de activos monetarios tiene sustancia comercial y el valor razonable de los activos intercambiados puede medirse de manera confiable, el costo total de los activos intercambiados debe asignarse de acuerdo con la proporción del valor razonable de cada activo intercambiado con el Valor razonable total de los activos intercambiados. Determine el costo de cada activo intercambiado.

1. El intercambio de activos tiene sustancia comercial

En el caso de que tenga sustancia comercial, los impuestos y tasas correspondientes incurridos al intercambiar múltiples activos dentro o fuera se tratarán de acuerdo con los principios y El principio de canje de un solo activo es similar. Sólo los impuestos y tasas pertinentes (excluido el impuesto al valor añadido) incurridos por el canje de activos pueden incluirse en el coste de los activos de canje. Las ganancias y pérdidas en la enajenación de activos deben incluirse en el costo de los activos de permuta. El IVA repercutido se incluirá en el coste de los activos transferidos y el impuesto soportado se deducirá del coste de los activos transferidos.

Determinación del costo de un bien recibido en el intercambio de múltiples activos no monetarios:

1. El intercambio no monetario tiene sustancia comercial, y cada bien intercambiado y recibido El valor razonable de los activos se puede medir de manera confiable:

El valor de un determinado activo transferido = el costo total del activo transferido × el valor razonable de un determinado activo transferido / el valor razonable total de cada activo transferido

El costo total de los activos intercambiados se determina con base en el valor razonable total de los activos intercambiados

2. El intercambio no monetario tiene sustancia comercial y el intercambio El valor razonable de los activos recibidos se puede medir de manera confiable, pero el valor razonable de los activos intercambiados no se puede medir de manera confiable:

El valor de un determinado activo intercambiado = el costo total de los activos intercambiados × el valor razonable de un activo intercambiado / El valor razonable total de cada activo intercambiado

El costo total de los activos intercambiados se determina con base en el valor razonable total de los activos intercambiados

3. En África El intercambio monetario tiene sustancia comercial y el valor razonable de los activos intercambiados se puede medir de manera confiable, pero el valor razonable de los activos intercambiados no se puede medir de manera confiable:

El valor de un determinado activo intercambiado = el costo total de los activos intercambiados × El valor en libros original de un determinado activo transferido/el valor en libros original total de cada activo transferido

Se determina el costo total de los activos transferidos basado en el valor razonable total de los activos transferidos[/color]

Ejemplo 1: Pregunta de cálculo y tratamiento contable La empresa A es un contribuyente general del impuesto al valor agregado y la tasa del impuesto al valor agregado es 17 % El siguiente negocio se produjo a principios de 2009:

(1) La empresa A utiliza un equipo para intercambiar por un automóvil de pasajeros y un camión de carga de la empresa B. El valor contable original del equipo reemplazado es de 600.000 yuanes, con una depreciación de 100.000 yuanes, y el valor razonable es de 480.000 yuanes, el valor contable original del automóvil de pasajeros pequeño reemplazado es de 440.000 yuanes, con una depreciación de 100.000 yuanes y el valor razonable; es de 320.000 yuanes; el valor contable original del vehículo de carga es de 200.000 yuanes, se ha previsto una depreciación de 20.000 yuanes y el valor razonable es de 160.000 yuanes. Supongamos que la Compañía A pagó 8.000 yuanes en honorarios de transferencia, flete y otros gastos por los activos intercambiados durante el proceso de intercambio. También se supone que el intercambio tiene sustancia comercial y que el valor razonable puede medirse de manera confiable.

(2) La empresa A decide intercambiar activos con la empresa B. La tasa del impuesto al valor agregado de la empresa B es del 17% y el precio imponible es igual al valor razonable. Durante toda la transacción no se incurrió en ningún otro impuesto relevante aparte del impuesto al valor agregado, y la transacción tenía sustancia comercial. La información relevante es la siguiente:

La empresa A intercambia:

① Activos fijos - × torno: precio original de 3 millones de yuanes, depreciación acumulada de 300.000 yuanes y provisión para bienes fijos deterioro de activos de 20 millones, con un valor razonable de 2,2 millones de yuanes.

② Bienes de inventario - Bienes M: el saldo contable es de 1,8 millones de yuanes, una provisión para la caída del precio del inventario es de 200.000 yuanes y el valor razonable sin incluir el impuesto al valor agregado es de 1,5 millones de yuanes.

La empresa B intercambia:

① Activos fijos - × automóvil: precio original 4,5 millones de yuanes, depreciación acumulada 1,5 millones de yuanes, valor razonable 2,8 millones de yuanes.

② Bienes de inventario - N bienes: el saldo contable es de 1,8 millones de yuanes, la provisión para la depreciación del inventario es de 800.000 yuanes, el valor razonable sin incluir el impuesto al valor agregado es de 900.000 yuanes.

La empresa B también pagó una prima de 102.000 yuanes a la empresa A.

Se requiere preparar los asientos contables para el intercambio de activos no monetarios de las empresas A, B y B en el negocio anterior (el monto en la respuesta se expresa en diez mil yuanes, con dos decimales lugares).

Respuesta (1) El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:

El valor registrado total de los activos intercambiados = el valor razonable de los activos intercambiados + los impuestos a pagar correspondientes = 48 + 0,8 =48,8 (diez mil yuanes)

El valor de entrada del turismo = 48,8×32/(32+16)=48,8×66,67%=32,54 (diez mil yuanes)

El valor de entrada del vagón de carga Valor=48,8×16/(32+16)=48,8×33,33%=16,26 (10.000 yuanes)

①Transferir activos fijos a liquidación:

Débito: Liquidación de activo fijo 50

Depreciación acumulada 10

Crédito: activo fijo - equipo 60

②Pagar gastos relacionados:

Débito: liquidación de inmovilizado 0,8

Préstamo: depósito bancario 0,8

③Cambio del coche en la cuenta:

Débito: inmovilizado - turismo 32,54

　　　—— Camión de carga 16,26

Gastos no operativos - pérdida por enajenación de activos no corrientes (48-50) 2

Crédito: liquidación de inmovilizado 50,8

Cuentas de la empresa B El procesamiento es el siguiente:

Costo de los activos intercambiados = valor razonable de los activos intercambiados + impuestos relevantes a pagar = 32+16=48 (10.000 yuanes)

Débito: activos fijos Limpieza 52

Depreciación acumulada 12 (12)

Crédito: activos fijos - turismos 44

——Camiones de carga 20

Débito: Activos fijos - equipo 48

Gastos no operativos - pérdida por enajenación de activos no corrientes 4

Crédito: Liquidación de activos fijos 52

(2 ) El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:

① Valor razonable total de los activos intercambiados = 220 + 150 + 150 × 17% = 395,5 (10.000 yuanes)

② Valor razonable de los activos intercambiados, incluido el impuesto al valor agregado Valor total = 280 + 90 + 90 × 17% = 385,3 (10.000 yuanes)

③ Costo total de los activos intercambiados = 395,5-10,2 = 385,3 ( 10.000 yuanes)

④ Activos fijos intercambiados - —×El costo del automóvil = 385,3 Diez mil yuanes) 　　

⑤ Asientos contables

Débito: liquidación de activos fijos 250

　 Depreciación acumulada 30

　 Provisión por deterioro del activo fijo 20

Crédito: activo fijo - torno 300

Débito: activo fijo - × automóvil 280

Bienes de inventario - N bienes 90

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 15,3 (90×17%)

Depósitos bancarios 10,2

Préstamo: liquidación de activos fijos 220

Ingresos del negocio principal 150

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 25,5 (150×17% )

Préstamo: Gastos no operativos - —Enajenación de activos no corrientes

Pérdida de producción 30

Crédito: Liquidación de activos fijos 30

Débito: Costo del negocio principal 160

Provisión por depreciación de inventarios 20

Crédito: Bienes de inventario - M bienes 180

(2) El tratamiento contable de la empresa B es el siguiente:

① Valor razonable total de los activos intercambiados = 220 + 150 + 150 × 17% = 395,5 ( 10.000 yuanes)

② Valor razonable total de los activos intercambiados, incluido el impuesto al valor agregado = 280 + 90 + 90 × 17% = 385,3 (10.000 yuanes)

③ Costo total de los activos intercambiados = 385,3 + 10,2 = 395,5 (10.000 yuanes)

④ Intercambio en activos fijos - costo del torno = 395,5×220/395,5 = 220 (10.000 yuanes)

Intercambio en bienes de inventario - costo de N bienes ＝395,5×(15150×17%)/395,5＝175,5 (10.000 yuanes) 　　

⑤Asientos contables

Débito: Liquidación de activos fijos 300

Depreciación acumulada 150

Crédito: activo fijo - × automóvil 450

Débito: activo fijo - torno 220

Bienes de inventario - Bienes M 150

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Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 25,5 (150×17%)

Préstamo: liquidación de activos fijos 280

Negocio principal ingresos 90

Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 15,3 (90×17%)

Depósito bancario 10,2

Débito: Negocio Gasto externo 20 (450-150-280)

Crédito: liquidación de activos fijos 20

Débito: costo del negocio principal 100

80 provisión por disminución de inventario

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Préstamo: Bienes de inventario - N bienes 180

2. El intercambio de activos no tiene sustancia comercial

En los intercambios no monetarios, no hay sustancia comercial , o varios intercambios El valor razonable de los activos transferidos y los activos transferidos no se puede medir de manera confiable:

El valor de un determinado activo transferido = el costo total de los activos transferidos × el libro original valor de los activos transferidos en / cada artículo El valor contable original total de los activos intercambiados

El costo total de los activos intercambiados se determina con base en el valor contable total de los activos intercambiados

Igual que un intercambio único de activos sin sustancia comercial, porque El IVA repercutido sobre los inventarios intercambiados se incluirá en el costo de los activos intercambiados, mientras que el IVA soportado sobre los inventarios intercambiados se deducirá del costo de los activos intercambiados en .

Ejemplo 2: Pregunta de cálculo y tratamiento contable La empresa A y la empresa B son contribuyentes generales del impuesto al valor agregado y la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es del 17%. Para satisfacer las necesidades de desarrollo comercial, después de realizar consultas, la Compañía A decidió intercambiar los edificios de la fábrica, las máquinas herramienta y las materias primas en existencia utilizadas en el proceso de producción y operación por los edificios de oficinas, automóviles y vehículos de pasajeros utilizados por la Compañía B en el proceso de producción y operación.

El precio contable original del edificio de la fábrica de la Compañía A es de 1.500.000 yuanes, y la depreciación acumulada en la fecha de intercambio es de 300.000 yuanes, el precio contable original de la máquina herramienta es de 1.200.000 yuanes y la depreciación acumulada en el la fecha de cambio es 600.000 yuanes; el valor contable de las materias primas es 3.000.000 yuanes y el precio imponible es 3.500.000 yuanes.

El precio contable original del edificio de oficinas de la Compañía B es de 1.500.000 yuanes, y la depreciación acumulada en la fecha de intercambio es de 500.000 yuanes, el precio contable original del automóvil es de 2.000.000 de yuanes y la depreciación acumulada en el intercambio; la fecha es de 900.000 yuanes; el valor contable del automóvil de pasajeros El precio original es de 3.000.000 de yuanes y la depreciación acumulada en la fecha de cambio es de 800.000 yuanes. La empresa B pagó además a la empresa A un depósito bancario de 400.000 yuanes.

Supuestos: ① La transacción entre las dos partes no tiene sustancia comercial

② Ni la Compañía A ni la Compañía B han realizado provisiones por deterioro de los activos intercambiados

④Los edificios de oficinas, automóviles y autobuses de pasajeros que la Compañía A intercambió por la Compañía B se contabilizaron y administraron como fijos. activos

⑤Las fábricas y máquinas herramienta que la empresa B transfiere a la empresa A también se contabilizan y gestionan como activos fijos.

Requisitos: Calcular el valor registrado de varios activos de la Empresa A y la Empresa B respectivamente y realizar los asientos contables pertinentes.

(Los resultados del cálculo se mantienen como números enteros)

Respuesta (1) Procesamiento contable de la Compañía A:

Valor de entrada total de los activos transferidos = (1500000-300001200000-600003000000) -400003500000×17% = 4995000 (yuanes)

Proporción del valor contable del edificio de oficinas sobre el valor contable total de los activos transferidos:

1000000/(100000 1100002200000) = 23,26%

Libro de vehículos Proporción del valor sobre el valor contable total de los activos transferidos en:

1100000/(1000001100002200000)=25,58%

Proporción del valor contable de los turismos sobre el valor contable total de los activos transferidos en:

2200000/(1000000 + 1100000 + 2200000) = 51,16%

El valor registrado del edificio de oficinas = 4995000 × 23,26% = 1161837 (yuanes)

El valor registrado del automóvil = 4995000 × 25,58% = 1.277.721 (yuanes)

Reservado valor de turismos = 4.995.000 × 51,16% = 2.555.442 (yuanes)

Débito: liquidación de inmovilizado 1.800.000

Depreciación acumulada 900.000

- Turismo 2555442

Depósito bancario 400000

Préstamo: Liquidación de activos fijos 1800000

Materias primas 3000000

Debe pagar impuestos - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido ) 595.000

(2) Procesamiento contable de la Empresa B:

El valor registrado total de los activos transferidos = (1.500.000 - 500.000 + 2.000.000 - 900000 + 3000000 - 800000) + 400000 - 3500000 × 17% = 4105000 (yuanes)

Proporción del valor contable de la fábrica con respecto al valor contable total de los activos transferidos

= 1200000/(1200000 + 600000 + 30000 00 )=25%

Proporción del valor contable de las máquinas herramienta con respecto al valor contable total de los activos transferidos

=600000/(120000600003000000)=12,5% ​​

Valor contable de las materias primas como proporción del valor contable de los activos transferidos Proporción del valor total

＝3000000/（120000600003000000）＝62,5%

Fábrica

El valor registrado de la casa = 4105000 × 25% = 1026250 (yuanes)

El valor registrado de la máquina herramienta = 4105000 × 12,5% = 513125 (yuanes)

El valor registrado de las materias primas = 4105000 × 62,5 %＝2565625 (yuanes)

Débito: Liquidación de activos fijos 4.300.000

Depreciación acumulada 2.200.000

Préstamo: Activos fijos - edificio de oficinas 1.500.000

- Automóviles 2000000

- Turismos 3000000

Préstamo: Activos fijos - Edificios industriales 1026250

- Máquinas herramienta 513125

Materias primas 2565625

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 595.000

Préstamo: liquidación de inmovilizado 4.300.000

Depósitos bancarios 400.000

Puntos clave para recordar

① Si el intercambio no monetario tiene sustancia comercial y el valor razonable de cada activo intercambiado y los activos intercambiados pueden ser confiables medido:

Valor razonable de un determinado activo intercambiado = costo total de los activos intercambiados × valor razonable de un determinado activo intercambiado/valor razonable total de los activos intercambiados

El costo total de los activos intercambiados se basa sobre el valor razonable total de los activos intercambiados Determinación

② Si el intercambio no monetario tiene sustancia comercial y el valor razonable de los activos recibidos puede medirse de manera confiable, el valor razonable de los activos intercambiados no se pueden medir de manera confiable:

El valor de un determinado activo intercambiado = el costo total de los activos intercambiados × el valor razonable de un activo intercambiado / el valor razonable total de los activos intercambiados Determinado con base en el valor razonable total de los activos recibidos

③Si el intercambio no monetario tiene sustancia comercial y el valor razonable de los activos intercambiados puede medirse de manera confiable, el valor razonable de los activos intercambiado No se puede medir de manera confiable:

El valor de un determinado activo transferido = el costo total del activo transferido × el valor en libros original de un determinado activo transferido / el valor en libros original total de cada activo transferido

El costo total de los activos intercambiados se determina con base en el valor razonable total de los activos intercambiados[/color]

④ En los intercambios no monetarios, no existe sustancia comercial, o cada El valor razonable de los activos intercambiados y de los activos intercambiados no se puede medir de manera confiable:

El valor de un activo intercambiado en = el costo total de los activos intercambiados en × el valor contable original de los activos intercambiados / El valor contable original total de cada activo intercambiado

El costo total de los activos intercambiados se determina en función del valor contable total de los intercambiados activos