Documento de reflexión sobre el tratamiento contable de pérdidas y ganancias de activos reales

Documento de reflexión sobre el tratamiento contable de pérdidas y ganancias de activos reales

Los activos reales se refieren a activos con forma física, que incluyen principalmente inventarios y activos fijos, que representan una gran proporción de activos totales. Gran proporción. Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales estipulan que las empresas deben realizar un inventario de activos físicos al menos una vez al final de cada año y realizar los tratamientos contables correspondientes con base en los diferentes resultados del inventario para que el número de libro sea consistente con el número real. . Actualmente existen dos métodos contables diferentes para los resultados de las inspecciones de propiedades físicas. Un método es incluir las pérdidas y ganancias de inventario, así como las pérdidas de inventario de activos fijos, en las pérdidas y ganancias actuales, mientras que el otro método es incluir el inventario. pérdidas y ganancias de activos fijos en el resultado actual. El beneficio se incluye en los estados financieros de años anteriores. Este artículo analiza principalmente la racionalidad de las normas contables actuales para el tratamiento contable de las pérdidas y ganancias de los activos físicos y propone sugerencias de mejora.

1. Normas vigentes de tratamiento contable para el inventario de activos físicos

Durante el inventario de bienes, si el número de libro es mayor que el número real, habrá una pérdida. Para el procesamiento de pérdidas de inventario, las pérdidas de inventario y de activos fijos se transfieren primero a través de la cuenta "Pérdidas y desbordamientos de propiedad pendientes", y el monto en libros se reduce para que el monto en libros sea consistente con la cantidad real. Después de identificar la causa y presentar el informe para su aprobación, la pérdida neta después de deducir el valor de los materiales residuales y la compensación del culpable se incluirá en las cuentas "gastos administrativos", "gastos no operativos" y otras cuentas. Cuando el número de libro es menor que el número de inventario real, se produce un superávit. Las normas contables estipulan que los procedimientos y métodos de tratamiento contable para el excedente de inventario son exactamente los mismos que para las pérdidas de inventario. Es decir, las cuentas de inventario relevantes, como "brutas". materiales" se cargan primero y se acreditan las "pérdidas y excesos de propiedad pendientes". "Cuenta, de modo que el número del libro sea igual al número real, y el excedente de inventario que no se puede identificar después de la aprobación se compensa con los "gastos administrativos". El excedente de activos fijos de la empresa debe tratarse como un error anterior y contabilizarse a través de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" para ajustar el monto de las pérdidas y ganancias del año anterior, abrir ganancias no distribuidas y abrir reservas excedentes, etc.

2. Problemas y mejoras en el tratamiento contable actual del inventario de propiedades físicas

(1) No es razonable compensar los "gastos administrativos" una vez aprobado el excedente de inventario

En las normas contables es contradictorio el tratamiento contable del excedente de inventarios y del excedente de caja cuya causa no puede identificarse. El "excedente de caja" cuya causa no puede identificarse se incluye en "ingresos no operacionales", mientras que el "excedente de caja" cuya causa no puede identificarse se incluye en "ingresos no operacionales". El excedente de efectivo" cuya causa no puede identificarse se incluye en "ingresos no operativos". El exceso de inventario cuya causa no puede determinarse se incluye en "gastos administrativos". De hecho, el excedente de inventario también se ajusta al concepto de ingreso neto "incidental y marginal" y también debe incluirse en el "ingreso no operativo". Hay dos razones: en primer lugar, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos ha establecido un factor de "beneficio" separado que contabiliza los ingresos operativos anormales, señalando que los beneficios son esencialmente una especie de ingreso neto "incidental y marginal" en las normas contables de mi país. , "Los "ingresos no operativos" cumplen plenamente con el elemento de "beneficio" establecido por FASB para reflejar los ingresos netos "incidentales y marginales". En segundo lugar, los "gastos administrativos" compensados ​​por el excedente de inventario no se ajustan al concepto de gastos administrativos. Las normas contables señalan que los gastos administrativos son gastos administrativos en que incurre una empresa para organizar y gestionar su producción y funcionamiento. Por las dos razones anteriores, el autor cree que el excedente de inventario debería incluirse en la cuenta de "ingresos no operativos".

(2) No es razonable tratar todo el excedente de activos fijos como errores en el período anterior.

El autor cree que el excedente de activos fijos debe contabilizarse en el período al que se refiere. pertenece la causa del excedente. Si se encuentra un excedente de activos fijos causado por un error en el período actual, debe corregirse en el período actual. No es necesario pasar por la contabilidad de la cuenta de "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior". de acuerdo con el precio de mercado del mismo o similar activo fijo menos el desgaste estimado. Si no existe un mercado activo, el activo fijo se registrará con base en el valor presente de sus flujos de efectivo futuros esperados. Tratamiento contable específico: debitar la cuenta "activos fijos" y acreditar la cuenta "ganancias y pérdidas patrimoniales pendientes". Una vez aprobado el informe de pérdidas y ganancias de activos fijos cuyo motivo no se puede identificar, se debitará la cuenta "Pérdidas y pérdidas patrimoniales a procesar - Pérdidas y pérdidas de activos fijos a procesar" y la cuenta "Ingresos no operativos" será acreditado. Si se descubre que el excedente de activos fijos es causado por errores en el período anterior, se debe tratar de acuerdo con la importancia de los errores en el período anterior de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 28 - Políticas contables , Cambios de Estimaciones Contables y Correcciones de Errores". Los errores que afectan a los usuarios de los estados financieros para hacer juicios correctos sobre el estado financiero, los resultados operativos y los flujos de efectivo de la empresa son errores importantes al principio del período; de lo contrario, son errores sin importancia al principio del período.

Para errores importantes del período inicial, la empresa debe utilizar el método de ajuste retrospectivo para corregirlos. El tratamiento contable específico es debitar primero la cuenta de "activos fijos" y acreditar la "depreciación acumulada", el "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" y el crédito. otras cuentas basadas en el valor original de los activos fijos Luego calcule el impuesto sobre la renta correspondiente, debite la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y acredite la cuenta "Impuestos por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar" finalmente ajuste la reserva excedente; y utilidades no distribuidas, debitar la cuenta "Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Años Anteriores", acreditar la cuenta "Reserva Excedente - Reserva Excedente Estatutaria"; debitar la cuenta "Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Años Anteriores" y acreditar la cuenta "Distribución de Ganancias - No Distribuida" Cuenta de ganancias. Al mismo tiempo, en las notas a los estados financieros se revela información relacionada con la corrección de errores del período anterior. Para errores sin importancia en el período anterior, la empresa no necesita ajustar el comienzo del año de las partidas relevantes en el estado, pero debe ajustar las partidas relevantes encontradas en el período actual, y si afecta las ganancias y pérdidas, se incluirá directamente en la ganancia o pérdida neta del período actual.

(3) El tratamiento de las pérdidas y ganancias de inventarios y activos fijos viola el principio de comparabilidad.

Las normas contables para las empresas exigen que la información contable proporcionada por las empresas a partes externas sea comparable entre sí. Se deben adoptar políticas contables consistentes para transacciones o eventos idénticos o similares. El autor cree que el excedente de inventario debe manejarse caso por caso. Los inventarios con pequeños excedentes y poco impacto en el estado financiero de la empresa deben transferirse a "ingresos no operativos" una vez aprobados. con grandes cantidades, se deben seguir los requisitos del principio de comparabilidad. Debe tratarse como un error previo basado en el excedente de activos fijos. Esto puede evitar que las empresas manipulen artificialmente las ganancias a través del excedente de inventario y hacer que la información contable sea más auténtica.

(4) Pérdidas de inventario de activos físicos

Independientemente del monto, la pérdida neta se transfiere a los gastos de administración actuales o los gastos no operativos son inventarios, activos fijos, etc. irrazonables. Las pérdidas de inventario son causadas básicamente por una mala gestión corporativa, el sistema de contabilidad corporativa actual permite a las empresas incluir las pérdidas netas en inventarios y activos fijos en los gastos de gestión actuales o gastos no operativos de una vez, y utilizarlos como una deducción al calcular las ganancias del período actual. , y también deducirlos al pagar impuestos. Esto facilita enormemente que las empresas utilicen pérdidas en activos físicos para ajustar las ganancias actuales. El autor cree que el tratamiento contable de las pérdidas y ganancias de los activos físicos debe ser coherente y en direcciones opuestas. Las empresas deben tratarlos por separado según el monto y el impacto de las pérdidas de activos físicos. Para activos de pequeño monto e impacto, la pérdida neta puede incluirse directamente en los gastos de administración o gastos no operativos del período actual; para activos de gran monto e impacto, debe tratarse como un error contable previo, mediante "El procesamiento contable se realiza utilizando la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores", que ajusta el monto de las pérdidas y ganancias incurridas en el año anterior, las ganancias no distribuidas al comienzo del período y la reserva excedente al comienzo. de la época, etcétera. ;