Cómo conectar los sistemas contables antiguos y nuevos para organizaciones sin fines de lucro

Sistema de contabilidad para organizaciones privadas sin fines de lucro

El 18 de agosto de 2004, el Ministerio de Hacienda emitió el "Sistema de Contabilidad para Organizaciones sin Fines de Lucro Organizaciones", requiriendo que corresponda. Las organizaciones sin fines de lucro implementarán este sistema desde el 65438 de junio hasta el 1 de octubre de 2005. La publicación de este sistema llena un vacío en las normas contables de mi país y desempeñará un papel en la estandarización del comportamiento contable de las organizaciones sin fines de lucro, mejorando la calidad y la transparencia de su información contable, logrando la coordinación con las leyes y regulaciones pertinentes y promoviendo. el sano desarrollo de las organizaciones sin fines de lucro.

1. Tratamiento contable de las donaciones (incluidas las subvenciones gubernamentales) En las organizaciones privadas sin fines de lucro, las donaciones (incluidas las subvenciones gubernamentales) suelen ser una fuente importante de fondos. Por lo tanto, es muy importante cómo contabilizar diversos negocios de donaciones y también implica algunos conceptos contables básicos.

(1) Las donaciones obtenidas deben reconocerse como ingresos o activos netos.

Una de las principales fuentes de fondos de las organizaciones privadas sin fines de lucro son las donaciones, pero existen diferentes opiniones sobre si las donaciones recibidas deben reconocerse como ingresos o como patrimonio neto:

Una La opinión es que el actual sistema de contabilidad corporativa de mi país trata las donaciones recibidas por la empresa como "reservas de capital", que en esencia reconoce directamente las donaciones como "activos netos". Por lo tanto, las organizaciones privadas sin fines de lucro deberían reconocer las donaciones como activos netos al igual que las empresas.

Otro punto de vista es que si las donaciones recibidas por organizaciones privadas sin fines de lucro se reconocen como activos netos, una gran parte de los ingresos de las organizaciones privadas sin fines de lucro no se reflejarán en el estado de actividad operativa. lo cual no favorece la presentación de informes verdaderos y completos. No puede reflejar con precisión las actividades comerciales de las organizaciones privadas sin fines de lucro y tampoco es propicio para medir el desempeño empresarial. Además, las donaciones recibidas por organizaciones privadas sin fines de lucro cumplen con la definición de ingresos, que son obtenidas por organizaciones privadas sin fines de lucro en el curso de sus actividades comerciales y, en última instancia, conducirán a un aumento de los activos netos. Por lo tanto, debe reconocerse como ingreso.

El "Sistema de Contabilidad para Organizaciones sin Fines de Lucro" de mi país adopta el segundo punto de vista mencionado anteriormente, es decir, las donaciones de organizaciones sin fines de lucro deben reconocerse como ingresos y reflejarse en el estado de actividad comercial para reflejar plenamente su fuentes de ingresos y actividad empresarial.

(2) Si las donaciones recibidas deben manejarse por separado de las donaciones incondicionales y las donaciones condicionales.

Las donaciones recibidas por organizaciones privadas sin fines de lucro generalmente se pueden dividir en donaciones incondicionales y donaciones condicionales en función de si existen restricciones sobre el uso de los activos donados en el contrato o acuerdo de donación. Para las donaciones incondicionales, a nivel internacional generalmente se estipula que los ingresos deben reconocerse cuando se recibe la donación. Sin embargo, existen diferentes puntos de vista sobre las donaciones condicionales:

Una opinión es que el destinatario de una donación condicional no puede identificarse hasta que se cumplan las condiciones adicionales. Según esta opinión, cuando las organizaciones privadas sin fines de lucro aceptan donaciones condicionales, primero deberían incluirlas en "ingresos diferidos (o ingresos diferidos)" y reflejarlas como pasivos en el balance. Por ejemplo, la actual "Norma Internacional de Contabilidad No. 20 - Contabilidad de subvenciones gubernamentales y divulgación de subvenciones gubernamentales" estipula que las subvenciones gubernamentales sólo pueden reconocerse cuando existe una seguridad razonable de que la empresa cumplirá las condiciones adjuntas y la subvención puede recibirse. ; las subvenciones gubernamentales deben reconocerse sistemáticamente como ingresos dentro del período que coincida con los costos relevantes que deben compensarse; las subvenciones gubernamentales no deben incluirse directamente en el capital contable; Según esta disposición, las subvenciones gubernamentales recibidas se reconocerán como un pasivo, se incluirán en "ingresos diferidos" y luego se amortizarán en cuotas y se incluirán en los ingresos del período contable correspondiente.

Otro punto de vista es que reconocer las donaciones condicionales como "ingresos diferidos" y reflejarlas como pasivos en el balance no cumple con las condiciones de definición y reconocimiento de pasivos, porque las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro tienen Cuando Se recibe el activo donado, no existe obligación actual de reembolsar el activo donado o los fondos correspondientes, aunque existen restricciones en el uso del activo donado. Por lo tanto, los ingresos no deben diferirse ni reconocerse como un pasivo. Para las donaciones condicionales, siempre que la organización privada sin fines de lucro obtenga control sobre los activos donados, lo que resulta en un aumento en los activos netos, la organización privada sin fines de lucro debe reconocerlo como ingreso corriente.

Considerando que la primera visión anterior es insostenible en términos de conceptos contables básicos y puede conducir fácilmente a una arbitrariedad subjetiva en el reconocimiento y medición de los ingresos, y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha tomado una resolución para negar la contabilidad internacional. La práctica de la Directriz N° 20 es cancelar esta directriz o reemplazarla por una nueva.

La segunda visión sería el enfoque elegido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, que es actualmente el enfoque en Australia y otros países. Por lo tanto, el "Sistema de contabilidad para organizaciones sin fines de lucro" de mi país elige la segunda visión, es decir, para donaciones incondicionales o subsidios gubernamentales, los ingresos deben reconocerse cuando se reciben las donaciones o subsidios gubernamentales; debe reconocerse cuando se obtienen los activos donados o el reconocimiento del donatario cuando controla una subvención gubernamental. Al mismo tiempo, el sistema también estipula que cuando una organización privada sin fines de lucro tenga la obligación actual de reembolsar todo o parte de los activos donados (o activos subvencionados por el gobierno) o el monto correspondiente, deberá reconocer simultáneamente un pasivo y un gasto por el cantidad que se debe reembolsar.

2. Tratamiento contable de los negocios de agencia

En la práctica, las organizaciones sin fines de lucro suelen realizar muchos negocios de agencia, especialmente algunas fundaciones y organizaciones benéficas. Estas agencias a veces representan una gran parte del negocio total de las organizaciones privadas sin fines de lucro.

El negocio de agencia de encomiendas de organizaciones privadas sin fines de lucro significa que las organizaciones privadas sin fines de lucro solo aceptan activos encomendados de la parte que les confía y transfieren los activos a otras organizaciones o individuos designados de acuerdo con la voluntad de la parte que les confía. , o de acuerdo con los deseos de la parte encargante. Las disposiciones pertinentes prevén la transferencia de activos a otras organizaciones o individuos designados. Las organizaciones privadas sin fines de lucro sólo desempeñan un papel de intermediación en el proceso de transacción y no tienen derecho a cambiar el propósito o los beneficiarios de los activos confiados.

Obviamente, existe una diferencia esencial entre el negocio de agencia y el negocio de aceptación de donaciones. En el negocio de aceptación de donaciones, las organizaciones privadas sin fines de lucro adquieren los activos donados y tienen la propiedad y los derechos de uso de los activos donados; en el negocio de encomiendas de agencia de transacciones, los activos no se donan a organizaciones privadas sin fines de lucro, sino a la organización designada por el director y los individuos, las propias organizaciones privadas sin fines de lucro no dieron como resultado un aumento en el patrimonio neto. Al mismo tiempo, cuando los activos se transfieren a organizaciones e individuos designados, generalmente no se entregan al donatario en nombre de la organización privada sin fines de lucro, sino en nombre del fideicomitente. Por lo tanto, las organizaciones privadas sin fines de lucro deben distinguir entre negocios de agencia de transacciones encomendadas y negocios de donaciones en el tratamiento contable. En la práctica, muchas organizaciones privadas sin fines de lucro consideran los negocios de las agencias como donaciones, lo que en realidad infla los ingresos por donaciones y los activos netos, lo que no conduce a reflejar fielmente el estado financiero y el desempeño operativo de las organizaciones privadas sin fines de lucro.

Por lo tanto, cuando una organización privada sin fines de lucro adquiere activos de agencia debido a la participación en negocios de agencia, sus ingresos no deben reconocerse, porque la transacción de agencia no aumentará los activos netos de la organización privada sin fines de lucro. . Sin embargo, existen diferentes opiniones sobre el tratamiento contable específico de los agentes comerciales encomendados. Una opinión es que, dado que las organizaciones privadas sin fines de lucro solo desempeñan un papel intermediario en la agencia de transacciones de encomienda, y las organizaciones privadas sin fines de lucro solo confían los activos de la agencia de encomienda a organizaciones o individuos designados, se argumenta que este asunto no debería reflejarse en el informe financiero, es decir, los asuntos de agencia de transacciones no deben reconocerse ni medirse, y no hay necesidad de revelarlos.

Otro punto de vista es que los asuntos confiados a las agencias comerciales no necesitan ser reconocidos ni medidos, sino que deben revelarse en las notas de los estados contables para reflejar las actividades comerciales realizadas por organizaciones privadas sin fines de lucro.

La tercera opinión es que no es suficiente revelar los asuntos de la agencia de transacciones encomendadas en las notas a los estados contables, porque una vez que los activos de la agencia de transacciones encomendadas ingresan a la organización privada sin fines de lucro, son recursos ya controlados. por la organización privada sin fines de lucro, las organizaciones privadas sin fines de lucro están obligadas a transferir activos a los destinatarios. Por lo tanto, las organizaciones privadas sin fines de lucro deben reflejar los activos y pasivos de las agencias en sus balances para reflejar plenamente sus activos y pasivos, lo que también ayudará a reflejar plenamente su desarrollo empresarial en los estados contables.

El “Sistema de contabilidad para organizaciones sin fines de lucro” de China adopta la tercera opinión. En otras palabras, las organizaciones privadas sin fines de lucro deben reconocer y medir los activos de la agencia. Al reconocer un activo de la agencia, también deben reconocer un pasivo de la agencia. Teniendo en cuenta la particularidad de la transacción, el sistema también estipula que las organizaciones privadas sin fines de lucro deben reflejar por separado los activos y pasivos de agencia reconocidos en sus balances.

Tres. Tratamiento contable de la depreciación de los activos fijos

En la práctica contable, las organizaciones privadas sin fines de lucro generalmente se refieren al sistema contable de las instituciones públicas para la contabilidad, por lo que no se realiza ninguna depreciación de los activos fijos.

Las características organizativas de las organizaciones privadas sin fines de lucro determinan que la clasificación y presentación de sus activos netos sean significativamente diferentes a las de las empresas.

Dado que los activos netos de las organizaciones privadas sin fines de lucro provienen principalmente del saldo después de ingresos menos gastos, los activos relevantes que constituyen la fuente de ingresos de las organizaciones privadas sin fines de lucro tienen diferentes propiedades dependiendo de si su uso está restringido. Por lo tanto, clasificar los activos netos de las organizaciones privadas sin fines de lucro según si el uso de sus activos está restringido puede ayudar a proporcionar información más útil a los usuarios de la información contable y ayudar a los usuarios de la información contable a juzgar los activos netos de las organizaciones privadas sin fines de lucro. La cantidad de activos está limitada por el proveedor de activos, y la cantidad no tiene restricciones y puede ser dispuesta y utilizada libremente por organizaciones privadas sin fines de lucro.

A nivel internacional, los países occidentales con economías de mercado maduras generalmente adoptan este método de clasificación. Pero el método de clasificación es ligeramente diferente. Por ejemplo, Estados Unidos divide los activos netos en tres categorías: activos netos limitados permanentes, activos netos limitados temporales y activos netos ilimitados. En el Reino Unido, los activos netos sólo se dividen en activos netos restringidos y activos netos no restringidos.

El sistema de contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro de mi país solo divide los activos netos en dos categorías, a saber, activos netos restringidos y activos netos no restringidos. Hay tres razones principales por las que no existe una mayor distinción entre activos netos limitados permanentes y activos netos limitados temporales:

Primero, es difícil definir estrictamente los conceptos de "restricciones permanentes" y "restricciones temporales" en el sistema. No existe tal cláusula en las leyes y regulaciones actuales de mi país sobre contratos y acuerdos, por lo que no existe una definición legal estricta como referencia.

En segundo lugar, en la práctica, a veces resulta difícil para los contadores juzgar si el uso de los activos netos está permanentemente limitado o temporalmente limitado, lo que conducirá a ciertas diferencias en la división de los activos netos permanentes limitados y temporales limitados. Los activos netos en la práctica. La arbitrariedad subjetiva afecta la comparabilidad de la información contable.

En tercer lugar, las llamadas restricciones permanentes son en realidad relativas y los inversores pueden cambiar o cancelar las restricciones sobre los activos.

Siete. Principios de reconocimiento de ingresos

En cuanto al reconocimiento de ingresos de organizaciones privadas sin fines de lucro, desde una perspectiva internacional, los ingresos de las organizaciones privadas sin fines de lucro generalmente se dividen en dos categorías: ingresos por transacciones de intercambio e ingresos por transacciones sin contraprestación.

La llamada operación de intercambio se refiere a una transacción realizada según el principio de intercambio equivalente, es decir, cuando una entidad obtiene activos, servicios o cancela deudas, necesita pagar a la contraparte el equivalente o efectivo aproximadamente equivalente, o proporcionar bienes y servicios de valor igual o aproximadamente igual. Por ejemplo, vender bienes y prestar servicios basándose en el principio de intercambio equivalente son transacciones de intercambio.

Las transacciones sin contraprestación se refieren a transacciones distintas a las transacciones con contrapartida. En transacciones sin contraprestación, cuando una entidad adquiere activos, servicios o liquida deudas, no necesita pagar igual o aproximadamente igual efectivo a la contraparte, ni necesita proporcionar bienes y servicios de igual o aproximadamente igual valor, o cuando la entidad Los bienes y servicios se proporcionan sin recibir efectivo y bienes de igual o aproximadamente igual valor. Como aceptar donaciones, subsidios gubernamentales, etc. , son todas transacciones sin contraprestación.

Ya sea visto desde las normas de contabilidad de los Estados Unidos y otros países o desde las normas internacionales relevantes, los ingresos generados por transacciones de intercambio adoptan los mismos principios de reconocimiento que las mismas transacciones de la empresa, como la Contabilidad Internacional. Normas No. 65438 08-Normas de contabilidad de ingresos y ingresos de mi país. Para transacciones sin contraprestación (como donaciones, subsidios gubernamentales, etc.), los ingresos generalmente se reconocen en función de si los recursos comercializados dan como resultado un aumento de los activos de la entidad o una disminución de los pasivos (es decir, si la entidad aumenta sus activos netos). ).

El “Sistema de contabilidad para organizaciones sin fines de lucro” de China se basa en esta práctica internacional común. Al estandarizar los principios de reconocimiento de ingresos, también se hace una distinción entre transacciones con intercambio y transacciones sin intercambio. El principio de reconocimiento de los ingresos por transacciones cambiarias es coherente con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Ingresos" de mi país. Los ingresos generados por transacciones sin contraprestación sólo se reconocerán cuando se cumplan las siguientes condiciones: 1. Los recursos con beneficios económicos o potencial de servicio relacionados con la transacción pueden fluir hacia organizaciones privadas sin fines de lucro y ser controlados por ellas, o las deudas relacionadas pueden liquidarse.

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3. La cantidad de ingresos se puede medir de forma fiable.

Ocho.

Reconocimiento y presentación de gastos

Dado que la base contable estipulada en el “Sistema de Contabilidad para Organizaciones sin Fines de Lucro” de mi país es la base devengado, y la función principal del estado de actividad empresarial es evaluar el desempeño operativo de organizaciones sin fines de lucro, este primer sistema requiere que los costos de la actividad empresarial y los costos del período se distingan estrictamente y se presenten por separado en la contabilidad de gastos. Entre ellos, los costos de la actividad empresarial se refieren a los gastos incurridos por organizaciones privadas sin fines de lucro para lograr sus objetivos comerciales, llevar a cabo las actividades de sus proyectos o brindar servicios. Cuando una organización privada sin fines de lucro participa en muchos tipos de proyectos, negocios o servicios, la organización privada sin fines de lucro debe calcular y presentar los proyectos, servicios o categorías comerciales bajo el elemento "costo de las actividades comerciales" para reflejar un costo más completo. información, que también favorece la comparación de la información de costos con la información de ingresos relacionada para examinar mejor el desempeño de las organizaciones privadas sin fines de lucro.

Para los gastos en que incurren las organizaciones privadas sin fines de lucro para organizar y administrar sus actividades comerciales y recaudar fondos para sus actividades comerciales, el sistema estipula que deben reconocerse como gastos corrientes e incluirse en los gastos de administración y gastos de financiación respectivamente, también deben reconocerse como gastos corrientes los demás gastos distintos de los gastos de actividad empresarial, los gastos de gestión y los gastos de financiación, debiendo contabilizarse y presentarse por separado el rubro “otros gastos”.

El "Sistema de contabilidad de organizaciones sin fines de lucro" de mi país absorbe completamente los resultados de la reforma contable corporativa de mi país, se basa en prácticas internacionales relevantes y los últimos avances en contabilidad financiera, e introduce algunos conceptos contables y contabilidad relativamente nuevos. regulaciones de tratamiento, como distinguir entre negocios de agencia de donaciones y encomiendas para el tratamiento contable, distinguir entre transacciones de intercambio y transacciones sin intercambio, estandarizar los principios de reconocimiento de ingresos y presentar por separado los activos netos, etc. Estas normas contables no sólo regulan el comportamiento contable de las organizaciones sin fines de lucro, sino que también tienen una importancia positiva para enriquecer la teoría contable de mi país y mejorar las normas contables de mi país.

Tratamientos contables relevantes después de la implementación del "Sistema de Contabilidad para Organizaciones sin Fines de Lucro":

Desde la reforma y apertura, las organizaciones sin fines de lucro en mi país se han desarrollado rápidamente. Sin embargo, las organizaciones sin fines de lucro nunca tienen un sistema de contabilidad financiera. En cambio, opera con referencia a las "Normas de Contabilidad para Instituciones Públicas" y al "Sistema de Contabilidad para Instituciones Públicas", que no pueden reflejar plenamente las características de las actividades financieras de las organizaciones sin fines de lucro y los requisitos de contabilidad y presentación de informes financieros, y no puede proporcionar información contable integral, completa y verdadera. Con el fin de estandarizar la contabilidad de las organizaciones privadas sin fines de lucro y mejorar la calidad de la información contable, a fines de agosto de 2004, el Ministerio de Finanzas emitió oficialmente el "Sistema de Contabilidad para Organizaciones Privadas sin Fines de Lucro", que ha sido aplicable a Organizaciones privadas sin fines de lucro a nivel nacional desde el 1 de junio de 2005. Totalmente implementadas en su interior. Este sistema es el primer sistema de contabilidad de mi país para organizaciones privadas sin fines de lucro. Tiene plenamente en cuenta las características comerciales de las organizaciones privadas sin fines de lucro, se basa en técnicas y métodos de contabilidad corporativa y llena el vacío en las normas contables para las organizaciones sin fines de lucro. .

En el negocio económico de las organizaciones privadas sin fines de lucro, el negocio de donaciones representa una parte considerable, por lo que cómo manejar la contabilidad de este negocio es muy importante.

1. Características e identificación de las donaciones

La donación se refiere a la transferencia voluntaria de efectivo u otros activos de una entidad a otra o la cancelación de sus deudas. Es decir, una entidad transfiere incondicionalmente efectivo u otros activos a otra entidad, o utiliza una transferencia voluntaria no recíproca para satisfacer y condonar las deudas de otra entidad, y esta entidad no es propietaria de la otra parte. La diferencia entre donación y otras transacciones como el intercambio y la agencia se refleja principalmente en los siguientes cuatro aspectos:

(1) Incondicional, no hay incertidumbre sobre la necesidad de devolver activos o asumir deudas nuevamente en el futuro. ;

(2) No recíproca, no se requiere contraprestación para obtener la donación

(3) Voluntaria

(4) Inversión no propietaria; (es decir, el donante no es el propietario).

Al mismo tiempo, también debemos prestar atención a los dos puntos siguientes: 1) Las organizaciones sin fines de lucro deben distinguir entre donaciones y transacciones de intercambio. Los recursos recibidos en transacciones recíprocas no son donaciones. Las organizaciones sin fines de lucro deben evaluar cuidadosamente las características de la transacción para determinar si la adquisición del activo también renuncia a un activo de igual valor o crea un pasivo de igual valor para determinar si constituye una donación. Para algunas transacciones cuasi recíprocas, una organización sin fines de lucro solo puede reconocer el saldo neto de su valor razonable menos el valor razonable del precio pagado como ingreso por donación. (2) Las organizaciones sin fines de lucro también deben distinguir entre donaciones y recaudación y pago. Los ingresos por donaciones no pueden reconocerse por los recursos recibidos en nombre de la agencia.

Las donaciones son realizadas por un donante en forma de transferencia de activos a una organización sin fines de lucro, donde el donatario acepta los activos del donante y acepta utilizar esos activos en nombre de otra entidad (el beneficiario, designado por el donante) o invertir los Los activos y el producto de los activos se transfieren al beneficiario, por lo que el donatario no puede reconocer los ingresos por donación. Demasiado tiempo. ¿Por qué no vas al foro de negocios para leer la publicación completa/ysbbs/viewthread.php? tid=9937