Resumen del seminario sobre el impacto de las normas internacionales de contabilidad en la valoración de activos y estados financieros (3)
Pruebas de deterioro de activos intangibles. La NIC 36 estipula que los activos intangibles deben probarse al menos una vez al año. Si existe la posibilidad de deterioro del fondo de comercio o de los activos intangibles de la empresa debido a factores externos o internos, la empresa necesita evaluar los activos por sí misma o contratando profesionales, independientemente de que se alcance el período de un año. Las pruebas de deterioro se dirigen a unidades con fondo de comercio y flujos de efectivo, activos intangibles con vidas útiles indefinidas y activos intangibles que aún no han sido utilizados.
A diferencia de las Normas de Estados Financieros de EE. UU. (SFAS142), las Normas Internacionales de Contabilidad solo tienen un paso para probar el deterioro del fondo de comercio, que es evaluar el valor razonable de la unidad generadora de flujo de efectivo y compararlo con su libro. valor y luego decidir si está deteriorado. American Standard toma dos pasos. El primer paso es comparar el valor razonable y el valor en libros de las unidades de información financiera de la empresa. Si el valor razonable es inferior al valor en libros, indica que existe posibilidad de deterioro y el segundo paso requiere pruebas. En caso contrario, significa que no hay deterioro. El segundo paso es evaluar los activos tangibles e intangibles de la empresa, así como los activos intangibles que no se reflejan en los libros, y luego restar el valor razonable de la unidad de información financiera del valor razonable de los activos tangibles e intangibles evaluados para calcular el valor razonable. del valor del fondo de comercio y compararlo con su valor en libros. Si el valor razonable de la plusvalía es menor que el valor en libros, se requiere un deterioro.
Según las nuevas normas, cuando una empresa sufre una fusión empresarial, la evaluación de los activos intangibles puede tener un impacto significativo en sus estados financieros. Si el valor de los activos intangibles que se evalúan es alto y el período de amortización es corto, el gasto de amortización anual será grande. Por lo tanto, si los estados financieros originales preparados de acuerdo con la NIC 22 fueran rentables, podría ocurrir una pérdida según la nueva norma.
El reconocimiento de activos intangibles tiene estándares claros en las normas contables internacionales. Los estándares de reconocimiento incluyen: 1) verificabilidad, 2) disponibilidad, 3) ganancias futuras y 4) medición confiable del valor razonable. Además, según la NIC 38, los activos intangibles se pueden dividir a grandes rasgos en cinco categorías: mercado, tecnología, clientes, contratos y relacionados con el arte.
Los métodos de evaluación más utilizados incluyen el método de mercado, el método de ingresos y el método de costos. Las nuevas normas contables ofrecen recomendaciones sobre las prioridades para el desarrollo de métodos de valoración del valor de los activos. En primer lugar, se debe considerar un enfoque de mercado, con referencia a los precios de transacción para activos iguales o similares en mercados activos. En segundo lugar, consideremos el enfoque del ingreso. Cuando ni el enfoque de mercado ni el de ingresos son aplicables, el enfoque de costos es el último recurso. Para activos importantes, se deben utilizar múltiples métodos simultáneamente para la evaluación y el análisis.
La elección del método de evaluación debe considerar muchos factores, incluidos 1) la idoneidad y confiabilidad de la información requerida para la evaluación; 2) las características de los activos intangibles; 4) Evaluar los beneficios económicos del método.
Evaluación bajo normas internacionales de contabilidad desde la perspectiva del soporte técnico y revisión de auditoría.
Ponente: Chen Shaoyu, socio de PricewaterhouseCoopers.
Los cambios en las normas contables afectan los intereses vitales de todos y el impacto es muy significativo.
Desde la implementación de las Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. nº 141 en 2002, la medición del valor razonable ha atraído la atención y la atención del mercado de capitales. Los evaluadores deben centrarse no sólo en la medición del valor razonable sino también en su divulgación. La información divulgada públicamente en la etapa inicial se convertirá en datos de mercado o parámetros de prueba en los que se basará para mediciones o pruebas posteriores. Ayuda a probar las mediciones del valor razonable en comparación con la información relacionada con la industria comercializada o divulgada en el mercado. Mediante un análisis empírico, la relación entre el fondo de comercio divulgado en los mercados de activos europeos y americanos y el precio de adquisición en 2003 fue de aproximadamente 50-60. Si el fondo de comercio restante después de la asignación del precio de compra del nuevo proyecto de combinación de negocios es mayor que el de la misma industria, significa que puede haber algunos activos intangibles identificables que no han sido identificados.
En cuanto al valor razonable, las normas contables internacionales vigentes exigen o se puede optar por utilizar la medición del valor razonable para algunos activos basándose en el principio de valoración del costo histórico. Existen muchas normas de medición en contabilidad, entre las que estamos más familiarizados con el costo histórico y el valor razonable, y otras incluyen el valor en uso, el valor recuperable y el valor realizable. La aplicación del valor razonable dentro del alcance de las normas internacionales de contabilidad se puede dividir en dos aspectos. Por un lado, el valor razonable debe utilizarse para la medición relacionada con combinaciones de negocios, por otro lado, se puede dividir en tres situaciones fuera de las fusiones; Entre ellos, las normas requieren claramente el uso del valor razonable, incluidos los activos biológicos especificados en la NIC 41, los instrumentos financieros especificados en la NIC 39 y los pagos de capital en la NIIF 2; la segunda categoría requiere pruebas de deterioro a valor razonable: inventarios (NIC 2); , deterioro de activos (NIC 36R), fondo de comercio surgido de combinaciones de negocios y activos intangibles con vida útil indefinida (NIC 36R y 38R), activos ilíquidos mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (NIIF 5). La tercera categoría es la situación en la que se puede seleccionar el modelo de revaluación/valor razonable para la contabilidad: propiedades, planta y equipo (NIC 16), activos intangibles (NIC 38R) y propiedades de inversión (NIC 40).
En cuanto a la definición de valor razonable, la definición de valor razonable en las Normas Internacionales de Información Financiera se refiere al monto de una transacción justa entre el comprador y el vendedor cuando tienen un conocimiento razonable de los activos con los que se negocia. . La definición de estándares de medición del valor razonable en Estados Unidos (que aún se encuentra en el proceso final de negociación) se refiere al monto por el cual los participantes del mercado venden activos o pagan pasivos en transacciones corrientes en el mercado relevante. Lo que hay que destacar aquí son los participantes del mercado, es decir, la definición de participantes del mercado. "Participantes del mercado" significa compradores y vendedores no relacionados en el mercado relevante que pueden y desean participar en la transacción y que tienen conocimiento suficiente de los activos vendidos/pasivos transferidos y los elementos de la transacción en sí. Cuando juzgamos el valor razonable, debemos mirarlo desde la perspectiva de los participantes del mercado, no desde la perspectiva de una empresa individual.
¿Quién estima el valor razonable involucrado en las mediciones contables? Según el sistema NIIF, las instituciones y el personal involucrado en la estimación/revisión del valor razonable incluyen: expertos en valoración internos de la firma de contabilidad o expertos en valoración contratados por la firma de contabilidad y el equipo de auditoría; El cliente se divide en personal calificado que revisa a los expertos en evaluación del cliente contratados por el cliente. Sugiero que las empresas de China continental intenten confiar en agencias de evaluación e intermediarios calificados para hacer esto.
El tasador correspondiente debe tener primero una cualificación profesional de tasación y ser un tasador profesional. Por supuesto, todos deben tener conocimientos y experiencia relevantes en evaluación. Cuando se trata de evaluación de proyectos con fines de presentación de informes financieros, también es necesario estar familiarizado con los requisitos contables y los conocimientos de auditoría, mantenerse al tanto de los últimos avances en el campo de la evaluación y desarrollar nuevos conocimientos y habilidades.
Desde la perspectiva de las normas contables internacionales, existe el problema de cómo seleccionar datos y parámetros relevantes para la medición del valor razonable. El estándar prioriza los datos de los mercados activos, lo cual es bastante consistente con nuestros requisitos habituales de evaluación de alto perfil, pero no necesariamente corresponde exactamente al proceso operativo específico.
Las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas de Auditoría de Estados Unidos tienen disposiciones claras sobre la auditoría del valor razonable y el trabajo experto. Las normas de auditoría de nuestro país también tienen requisitos relevantes. La idea general y la base importante de la auditoría del valor razonable: de acuerdo con los requisitos de las normas contables, al determinar el tipo de valor, el método de evaluación, los supuestos de evaluación y la base de evaluación, se obtiene un informe de evaluación, que es la parte de apoyo de la medición contable. Desde la perspectiva del equipo auditor, si este informe de evaluación puede utilizarse como base para la auditoría. El preparador de los estados financieros de la empresa decide si puede utilizarse como base de medición y luego el auditor determina si cumple con los requisitos de las normas contables.
La información contable tiene dos requisitos de calidad. Uno es la confiabilidad. Desde el punto de vista anterior, prestamos más atención a los requisitos de confiabilidad y los costos históricos son más confiables y objetivos. Pero ahora viene la atención a la utilidad, incluida la promoción y el uso del concepto de valor razonable. Este concepto incluye el contenido de predecir eventos futuros, es decir, incluye el concepto de ingresos futuros o afluencia de recursos económicos. El concepto de valor razonable, con su juicio sobre acontecimientos futuros, puede proporcionar a los inversores información más útil.
Hay razones detrás de estos cambios en países extranjeros, incluidos factores impulsores que también provienen del mercado, la sociedad y el gobierno.
En las décadas de 1970 y 1980, la evaluación del valor razonable se reflejaba en los estados contables. En este sentido, Europa dispone de directrices para auditores y tasadores. Después de entrar en el siglo XXI, el posicionamiento y la actitud de las instituciones relevantes es exigir a los auditores que realicen revisiones sustanciales de los resultados de las evaluaciones relacionadas con los informes financieros. Los auditores deben emitir juicios sobre parámetros de supuestos importantes, métodos de evaluación importantes y tipos de valores, y estos deben incluirse en el alcance de trabajo del auditor. Además, se debe dar mayor consideración a la necesidad de utilizar ayuda de expertos para completar el proceso de auditoría. Los auditores pueden juzgar elementos importantes y significativos basándose en el principio de materialidad. Sin embargo, el principio de materialidad no se aplica necesariamente a los evaluadores, quienes deben evaluar lo que se supone que deben evaluar. La determinación de métodos y parámetros específicos puede especificarse claramente en normas específicas. Por ejemplo, la NIC 36 tiene disposiciones claras sobre los flujos de efectivo incluidos en las mediciones del valor en uso.
En los últimos años, se han impuesto requisitos estrictos a la independencia de auditoría de los contadores, y las grandes empresas de contabilidad también tienen muchas regulaciones de autorregulación. Los tasadores de firmas de contabilidad pueden brindar sus servicios profesionales en los siguientes tres aspectos: en primer lugar, a los clientes de auditoría, generalmente cobran honorarios adicionales por brindar servicios de soporte técnico de auditoría a través del equipo de auditoría. El segundo es consultar con clientes de auditoría o no de auditoría. Estos trabajos de consultoría pueden realizarse sin violar el principio de independencia. El tercero es proporcionar servicios de evaluación directamente a clientes distintos de los de auditoría. Como tasador, puede ayudar a los auditores a comprender la base de las mediciones del valor razonable. Los auditores, los expertos en valoración, la dirección del cliente de auditoría y el personal de valoración independiente que contraten deben trabajar en estrecha colaboración, ya que es importante que la auditoría se realice a tiempo. Una coordinación o previsión insuficiente durante este proceso puede ser perjudicial para todas las partes involucradas.
Desde la perspectiva de la experiencia internacional y la experiencia nacional de mi empresa, es una oportunidad para que la mayoría de los tasadores nacionales adopten o cambien al modelo de medición del valor razonable, pero en relación con los preparativos actuales, debería ser Dijo que es un gran desafío para el mercado.