Política fiscal para plataformas de propiedad de acciones de empleados
Las plataformas de propiedad de acciones por parte de los empleados (sociedades) implican dos cuestiones fiscales:
1. ¿Cuál es la tasa del impuesto sobre la renta personal sobre la renta? ¿Existe alguna diferencia entre el tipo impositivo aplicable a los empleados que poseen acciones indirectamente a través de una plataforma de participación y el tipo impositivo aplicable a las personas físicas que poseen acciones directamente en la empresa?
En segundo lugar, ¿pueden las plataformas de propiedad de acciones de los empleados aplicar la política de impuestos diferidos?
1. Hay dos tipos de ingresos provenientes de plataformas de propiedad de acciones para empleados: ingresos por dividendos e ingresos por transferencias de acciones.
Ingresos por dividendos
En primer lugar, los ingresos por dividendos obtenidos por empresas residentes que invierten en empresas residentes son ingresos libres de impuestos. Ésta es la caracterización fiscal de los ingresos por dividendos: los dividendos no son un tipo de ingreso operativo, sino un ingreso después de impuestos para los accionistas (excepto, por supuesto, si la tasa del impuesto sobre la renta aplicable a la empresa invertida es menor que la de la empresa invertida). Si una empresa residente paga dividendos a una empresa residente y recauda nuevamente el impuesto sobre la renta empresarial, se considera que se trata de una recaudación repetida del impuesto sobre la renta empresarial sobre los mismos ingresos comerciales. Por lo tanto, sólo los ingresos por dividendos distribuidos a accionistas personas físicas están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas, y el tipo del impuesto sobre la renta de las personas físicas para los ingresos por dividendos es del 20%.
En segundo lugar, dado que los dividendos no pertenecen a los ingresos comerciales de la empresa, sino que penetran en los ingresos personales de los accionistas personas físicas, los dividendos obtenidos por la sociedad no pertenecen a los ingresos operativos de la sociedad. , sino a los ingresos personales de los socios personas físicas, los ingresos por dividendos estarán sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a un tipo del 20% sobre los ingresos por dividendos que disfruten las personas físicas.
La base jurídica es la siguiente.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el alcance de la implementación de ciertas disposiciones sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas para inversores en empresas unipersonales y en sociedades colectivas" (Guo [2006 54 38+0] No. 84) estipula:
Con el fin de implementar mejor el espíritu del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de las" Varias disposiciones sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas para inversores en empresas unipersonales y empresas colectivas "(Caishui [2000] No. 91) (en adelante denominado el "Aviso"), debemos hacer un buen trabajo En cuanto a la recaudación y administración del impuesto sobre la renta personal para inversionistas en empresas unipersonales y sociedades, las normas de implementación de las disposiciones pertinentes de la "Aviso" queda ahora aclarado de la siguiente manera:
2. Respecto a los intereses, dividendos y dividendos sobre inversiones externas de empresas unipersonales y sociedades en materia tributaria.
Los intereses, dividendos y bonificaciones obtenidos de inversiones externas por empresas unipersonales y sociedades no se incorporarán a los ingresos corporativos. Los intereses, dividendos y bonificaciones obtenidos por inversores individuales se tratarán por separado de conformidad con ". Intereses, dividendos El impuesto sobre la renta de las personas físicas se calcula y paga en las partidas fiscales "ingresos por dividendos".
2. Ingresos por transmisión de acciones
Si los empleados poseen directamente acciones de la empresa, se aplicará un tipo de impuesto sobre la renta personal del 20% al transmitir acciones como "ingresos por transmisión de propiedad". Entonces, cuando una plataforma de propiedad de acciones para empleados transfiere acciones, ¿debería aplicarse una tasa impositiva progresiva del 5 al 35 % en función de los ingresos operativos de la sociedad, o una tasa impositiva del 20 % en función de los ingresos por transferencia de propiedad?
Legalmente, se aplican tasas impositivas progresivas del 5 al 35 %. Pero en la práctica real, muchos lugares solían gravar impuestos basados en los ingresos provenientes de transferencias de propiedad. Posteriormente, la Administración Estatal de Impuestos emitió un documento especial para corregir el comportamiento de los gobiernos locales de no gravar los ingresos comerciales.
El impuesto sobre la renta del 20% sólo se puede aplicar a los ingresos procedentes de transferencias de capital de una sociedad de capital riesgo registrada que cumpla las condiciones contables.
Los documentos regulatorios y de políticas se basan en lo siguiente.
"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Fortalecimiento de la Recaudación y Administración del Impuesto sobre la Renta Personal para Personas con Ingresos Altos" (Guoshuifa [2011] N° 50) estipula:
(3) Mejorar la producción y operaciones Administración de ingresos.
2. Los ingresos derivados de la negociación de acciones (billetes), futuros, fondos, bonos, divisas, metales preciosos, derechos de extracción de recursos y otros productos de inversión por parte de empresas unipersonales y sociedades se incluirán íntegramente en los ingresos procedentes de la producción y explotación se recaudan de conformidad con la ley.
Las "Opiniones Orientadoras sobre la Inspección de Transferencias de Capital en 2018" (Carta General de Impuestos [2065 438+08] No. 88) de la Oficina de Inspección de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China estipula:
(1) Opiniones sobre la distribución de los ingresos provenientes de la transferencia de acciones por una empresa colectiva a socios personas físicas (socios comanditarios) y la recaudación del impuesto sobre la renta personal.
La inspección encontró que para desarrollar la economía local e introducir empresas de inversión, algunos gobiernos locales estipularon que las personas físicas que sean socios de sociedades de inversión deben clasificarse como "intereses, dividendos, ingresos de bonificación" o "propiedades". transferir ingresos". El impuesto sobre la renta de las personas físicas se aplica a un tipo del 20%.
Según la actual ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los inversores en una sociedad son sus contribuyentes. Los ingresos procedentes de la transmisión de acciones por parte de una sociedad deben tributar de acuerdo con el principio de "primera distribución". Los inversores en una sociedad deben basarse en el monto de la sociedad. La producción total y los ingresos operativos están determinados por el índice de distribución estipulado en el acuerdo de sociedad. Según la partida "Ingresos de producción y operación de los hogares industriales y comerciales individuales", se debe aplicar un tipo impositivo progresivo en exceso del 5% al 35%. Las regulaciones de los gobiernos locales violan lo dispuesto en el artículo 3 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos y deben corregirse.
El "Aviso sobre políticas de impuestos sobre la renta para socios individuales de empresas de capital de riesgo" del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos, la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma y la Comisión Reguladora de Valores de China (Caishui [2019] No. 8) estipula:
Con el fin de seguir apoyando el desarrollo de las empresas de capital de riesgo (incluidos los fondos de capital de riesgo, en lo sucesivo denominados empresas de capital de riesgo), se notifican las políticas pertinentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas de la siguiente manera :
1. Las empresas de capital riesgo pueden elegir uno de dos métodos para calcular su impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta personal que se paga sobre los rendimientos obtenidos por los socios individuales de las empresas de capital riesgo: se calcula sobre la base de un único fondo de inversión. o sobre la base de los ingresos totales anuales de la empresa de capital riesgo.
El término "empresas de inversión de riesgo" mencionado en este aviso se refiere a las empresas que cumplen con las "Medidas Provisionales para la Administración de Empresas de Capital de Riesgo" (Orden N° 39 de la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma y otros departamentos) o las "Medidas provisionales para la supervisión y administración de fondos de capital privado" (Orden de la Comisión Reguladora de Valores de China) N° 105) sobre las regulaciones pertinentes sobre empresas de capital de riesgo (fondos) y empresas de capital de riesgo en asociación (fondos). ) que hayan completado el registro y operaciones normalizadas de acuerdo con la normativa anterior.
2. Si una empresa de capital riesgo opta por contabilizarse en un único fondo de inversión, sus socios individuales pagarán un tipo reducido del IRPF del 20% sobre los ingresos por transferencias de capital y dividendos obtenidos del fondo. .
Si una empresa de capital riesgo opta por calcular los ingresos anuales en su conjunto, sus socios individuales calcularán y pagarán el impuesto personal de acuerdo con la partida "ingresos de explotación" y el exceso de tipo impositivo progresivo del 5% al 35%. de las rentas obtenidas por la empresa de capital riesgo.
3. La contabilidad de un fondo de inversión único se refiere a los ingresos por transferencias de capital y los ingresos por dividendos obtenidos por un único fondo de inversión (incluidos los fondos no establecidos en nombre de una empresa de capital riesgo) de diferentes proyectos de capital riesgo en un impuesto. año Calculado utilizando los siguientes métodos:
(1) Ingresos por transferencias patrimoniales. Los ingresos por transferencia de capital de un solo proyecto de inversión se calculan sobre la base del saldo de los ingresos anuales por transferencia de capital después de deducir el valor original del capital correspondiente y los gastos razonables en el proceso de transferencia. El método para determinar el valor original del capital y los gastos razonables en el proceso de transferencia se basará en las políticas y regulaciones pertinentes sobre el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos por transferencia de capital de un solo fondo de inversión y se calculará con base en la ganancia; y diferencia de pérdidas entre diferentes proyectos de inversión dentro de un año fiscal. Si el saldo es mayor o igual a cero, se reconoce como el ingreso anual por transferencia de capital del fondo; si el saldo es menor que cero, el ingreso anual por transferencia de capital del fondo se calcula como cero y no se puede transferir entre años.
4. La contabilidad global de los ingresos anuales de una empresa de capital riesgo se refiere al cálculo de los ingresos que deben distribuirse a cada socio una vez deducidos los costes, gastos y pérdidas de los ingresos totales de la empresa de capital riesgo en cada año fiscal. Si se cumplen las condiciones especificadas en el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas fiscales pertinentes para empresas de capital de riesgo y personas con inversión ángel" (Caishui [2018] N° 55), los socios individuales de empresas de capital de riesgo puede deducir el 70% del monto de inversión correspondiente del proyecto transferido, y luego calcular el impuesto a pagar. Se permite trasladar las pérdidas contables anuales a años posteriores de conformidad con las normas pertinentes.
Los socios individuales que pagan impuestos según el rubro "ingresos comerciales" y no tienen ingresos integrales pueden deducir deducciones básicas, deducciones especiales, deducciones adicionales especiales y otras deducciones que determine el Consejo de Estado de conformidad con la ley. Si los ingresos comerciales se obtienen de múltiples fuentes, el impuesto sobre la renta personal debe calcularse colectivamente y los gastos y deducciones anteriores se deducirán solo una vez.
2. ¿Puede una plataforma accionarial gestionar declaraciones de impuestos diferidos?
El "Aviso sobre la mejora de la política del impuesto sobre la renta para incentivos de capital e inversiones en tecnología" (Finanzas e impuestos [2016] 101) estipula:
1. empresas Las opciones, acciones restringidas y adjudicaciones de acciones tienen impuestos diferidos.
(1) Si las opciones sobre acciones, opciones sobre acciones, acciones restringidas y premios de capital otorgados a los empleados de la empresa por empresas que no cotizan en bolsa cumplen las condiciones prescritas, pueden implementar una política de impuestos diferidos después de presentar la declaración ante las autoridades fiscales competentes. , es decir, los empleados no pueden pagar impuestos temporalmente cuando obtienen incentivos de capital y difieren los impuestos hasta la transferencia de capital cuando se transfiere el capital, la diferencia entre los ingresos por transferencia de capital después de deducir el costo de adquisición de capital y los impuestos y tarifas razonables; se aplicará al rubro “ingresos por transferencias patrimoniales”, y según el tipo impositivo del 20 % se calculará para pagar el IRPF.
Al transferir capital, el costo de adquisición de acciones (opciones) se determina con base en el precio de ejercicio, el costo de adquisición de acciones restringidas se determina con base en el monto real de la inversión y el costo de adquisición de incentivos de capital se determina con base en el precio de ejercicio. cero.
(2) Los incentivos de capital de empresas no cotizadas que disfrutan de políticas de impuesto sobre la renta diferido (incluidas opciones sobre acciones, opciones sobre acciones, acciones restringidas e incentivos de capital, los mismos que se detallan a continuación) deben cumplir las siguientes condiciones:
1. Plan de incentivos de capital para empresas residentes en el país.
2. El plan de incentivos patrimoniales fue revisado y aprobado por el directorio y accionistas de la empresa (asamblea general). Las unidades de propiedad estatal que no cuenten con asambleas (generales) de accionistas estarán sujetas a la aprobación del departamento superior competente. El plan de incentivos de capital debe definir claramente el propósito, los objetos, los objetivos, el período de validez, los diversos métodos de determinación de precios, las condiciones y procedimientos para que los objetos de incentivo obtengan capital, etc.
3. El objeto del incentivo debe ser el capital social de empresas residentes en el país. El objeto de la adjudicación de acciones podrá ser el capital obtenido mediante la inversión en logros tecnológicos en otras empresas residentes en el país. Las acciones (derechos) de objetos de incentivo incluyen acciones (derechos) otorgadas a objetos de incentivo mediante emisiones adicionales, transferencias directas por parte de los principales accionistas y otros métodos razonables permitidos por las leyes y reglamentos.
4. Los objetos de incentivo deberán ser la columna vertebral técnica y el personal de alta dirección que decida el consejo de administración o la junta general de accionistas de la empresa. El número acumulado de objetos de incentivo no deberá exceder el 30% del promedio de la empresa. Número de empleados en los últimos seis meses.
5. Las acciones (opciones) se mantienen durante 3 años a partir de la fecha de concesión y 1 año a partir de la fecha de los derechos discrecionales. Las acciones restringidas se mantienen durante 3 años a partir de la fecha de concesión y 1 año después de la liberación; ; los premios de equidad se mantienen por 3 años a partir de la fecha de recepción del premio. Las condiciones de tiempo anteriores deben estipularse en el plan de incentivos de acciones.
6. El plazo desde la fecha de concesión de la acción (opción) hasta la fecha de ejercicio no podrá exceder de 10 años.
7. Las industrias de las empresas que implementan adjudicaciones de capital y las empresas sujetas a adjudicaciones de capital no están dentro del alcance del "Catálogo de Industrias Restringidas para Políticas Fiscales Preferenciales para Adjudicaciones de Capital" (ver anexo). La industria a la que pertenece la empresa se determina en función de la industria con la mayor proporción de los ingresos comerciales principales de la empresa en el año fiscal anterior.
Obviamente, en esencia, el método de incentivo de acciones de la plataforma de propiedad de acciones para empleados cumple con las regulaciones anteriores: los empleados obtienen acciones de sociedad de la plataforma de acciones y la propiedad principal o incluso casi la única propiedad de las acciones. La plataforma se utiliza para incentivos de capital. Las acciones de la empresa en poder de los empleados son acciones de la empresa en poder indirecto de los empleados a través de plataformas de capital. Básicamente, el propósito de que los empleados obtengan acciones de la sociedad es obtener acciones de la empresa.
De hecho, cuando los empleados reciben incentivos de capital, generalmente acuerdan un período de bloqueo o requisitos de vida útil futura, es decir, las acciones no se pueden liquidar de inmediato y los beneficios reales aún no se han generado. El valor realizado futuro de las acciones es incierto, es decir, el empleado no ha recibido realmente los ingresos en el momento actual y no necesita pagar el impuesto sobre la renta personal sin los ingresos. La obligación de pagar el IRPF sólo surge cuando se liquidan las acciones.
De modo que la plataforma accionarial también puede gestionar declaraciones de impuestos diferidos.
Y muchos casos muestran que los incentivos de capital en forma de plataformas de capital también pueden utilizar los documentos anteriores para manejar las declaraciones de impuestos diferidos para el impuesto sobre la renta personal.
Tener una plataforma para la presentación de impuestos diferidos no significa que se pueda aplicar la tasa impositiva del 20% sobre los “ingresos por transferencias patrimoniales”. Como se mencionó anteriormente, el impuesto se basa en los ingresos comerciales.
Caso: IPO 300985 Zhiyuan Xinneng y prospecto de cotización en GEM.
2065438+El 25 de septiembre de 2009, los inversores de la empresa decidieron que el accionista Changchun HSBC transferiría sus acciones de la empresa a Wang Ran en RMB, y el accionista Changchun HSBC transferiría sus acciones de la empresa en RMB El precio en RMB se transfirió a China Huiyuan, y el accionista Changchun HSBC transfirió sus acciones de la empresa a Wu Weigang a un precio de 10.000 RMB. El mismo día, Changchun HSBC firmó acuerdos de transferencia de capital con Wang Ran, Zhongzhi Huiyuan y Wu Weigang, respectivamente.
Para garantizar el desarrollo sostenido y estable de la empresa, el emisor consideró combinar los intereses personales de los empleados principales y compartir el valor de crecimiento de la empresa, y decidió otorgar acciones a los empleados principales de la empresa. Unified Will es la plataforma accionaria para los empleados principales de la empresa. La transferencia de capital a Zhongzhi Huiyuan a un precio nominal de 1 yuan es un incentivo de capital otorgado por el emisor teniendo en cuenta el estado del inversor transferido y su contribución a la empresa. El emisor ha confirmado el pago basado en acciones y lo ha incluido como una comisión de gestión única.
Wu Weigang es amigo desde hace mucho tiempo de Bird, el actual controlador del emisor. Tiene un conocimiento relativamente bueno de las condiciones operativas de Zhiyuan Equipment. Para ser optimista sobre las perspectivas de desarrollo de Zhiyuan Equipment, comenzó a discutir asuntos de inversión relacionados en 2018. Con referencia al capital social de 65.438+09.000 yuanes atribuible a la empresa matriz el 36 de febrero de 2065, Changchun HSBC transfirió el capital social de Zhiyuan Equipment a 6 millones de yuanes (correspondiente a un capital registrado de 10.000 yuanes y el capital registrado de Zhiyuan Equipo en el momento de la transacción (El monto total es 80.000 yuanes) transferido a Wu Weigang, equivalente a RMB/aporte de capital, correspondiente a Zhiyuan
El beneficio neto auditado de la empresa en 2018 fue de 40.000 yuanes, y los 3 El porcentaje de capital del emisor transferido por Wu Weigang fue en 2018. El beneficio neto es el doble del múltiplo PE. Esta transacción es una verdadera expresión de intención de ambas partes y el precio es justo. Esta transacción es el comportamiento de inversión real personal de Wu Weigang y no existe un comportamiento de participación accionaria.
De acuerdo con el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la mejora de los incentivos de equidad y las políticas de impuestos sobre la renta de inversiones en tecnología" del Ministerio de Finanzas (Caishui [2016] No. 101), las opciones sobre acciones Las opciones sobre acciones, las acciones restringidas y las adjudicaciones de acciones pueden estar sujetas a la política de impuestos diferidos después de ser presentadas ante las autoridades fiscales competentes, es decir, los empleados pueden obtener temporalmente incentivos de acciones. El 12 de marzo de 2020, el emisor presentó una declaración de impuesto sobre la renta personal diferido para los incentivos de capital mencionados anteriormente de los objetos de incentivo relevantes y obtuvo el "Incentivos de capital para personas físicas de empresas no cotizadas" emitido por la Oficina de Impuestos del Distrito de Changchun Chaoyang de La "Declaración de impuestos diferidos del impuesto sobre la renta" de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China confirma que las personas pertinentes no pagarán impuestos por el momento.
Changchun HSBC ha resumido los ingresos por transferencias de capital antes mencionados en su declaración de impuesto sobre la renta y ha pagado el impuesto sobre la renta empresarial.
En resumen, todas las partes de la transferencia de capital han cumplido con sus obligaciones tributarias o han realizado declaraciones de impuestos diferidos de manera oportuna, y no existe riesgo fiscal en estas transferencias de capital.