Directrices de auditoría para recibos de divisas y declaraciones de gastos
Artículo 2 El término "declaraciones de cobros y pagos de divisas", como se menciona en estas opiniones orientativas, se refiere a la aceptación por parte de la CPA de la encomienda a empresas con inversión extranjera (en adelante, las entidades auditadas) para determinar si los estados de recibos y pagos de divisas cumplen con las normas nacionales pertinentes en materia de gestión de divisas. El acto de revisar y expresar opiniones.
Artículo 3 De conformidad con las disposiciones pertinentes de la administración de divisas del estado, es responsabilidad del organismo gestor de la unidad auditada preparar estados verdaderos y completos de los ingresos y pagos de divisas.
De acuerdo con los requisitos de estas Directrices, la responsabilidad de la CPA es emitir un informe de auditoría sobre el estado de ingresos y pagos de divisas basado en la implementación del trabajo de auditoría.
Artículo 4 Los contadores públicos autorizados deberán revisar los estados de ingresos y pagos de divisas con base en la auditoría de los estados contables anuales.
Si los estados contables anuales de la unidad auditada son auditados por otros contadores públicos certificados, los contadores públicos certificados deberán considerar utilizar el trabajo de otros contadores públicos certificados o implementar los procedimientos de auditoría necesarios como base para auditar los ingresos de divisas. y declaraciones de pagos.
Artículo 5 Los contadores públicos autorizados deberán obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para extraer conclusiones de auditoría apropiadas como base para formar opiniones de auditoría.
Artículo 6 Las opiniones de auditoría de los contadores públicos autorizados tienen por objeto garantizar razonablemente la autenticidad e integridad de los estados de ingresos y pagos de divisas, pero no deben considerarse como una garantía del cumplimiento de las declaraciones extranjeras de la entidad auditada. recibos y pagos de cambio.
Si durante el proceso de auditoría se descubre que la entidad auditada ha violado gravemente las normas nacionales de gestión de divisas pertinentes, el contador público autorizado deberá reflejarlo adecuadamente en el informe de auditoría. Artículo 7 Antes de realizar la auditoría de los estados de recibos y pagos de divisas, los contadores públicos autorizados deberán comprender la siguiente información básica y considerar sus propias habilidades profesionales y riesgos comerciales para decidir si aceptan la encomienda: (1) Regulaciones nacionales de divisas Leyes de gestión y regulaciones;
(2) Contenido comercial relacionado con los cobros y pagos de divisas de la unidad auditada;
(3) Principios y métodos de contabilidad de divisas de la unidad auditada;
(3) Principios y métodos de contabilidad cambiaria de la unidad auditada;
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(4) La situación del registro de divisas de la unidad auditada;
(5) La situación del control interno de la unidad auditada relacionada con los ingresos y pagos de divisas
(7) Si los estados contables anuales de la unidad auditada han sido auditados por otros contadores públicos autorizados.
Artículo 8 Cuando un contador público autorizado acepta un encargo, deberá comunicarse con el cliente y firmar un acuerdo comercial sobre cuestiones tales como el propósito del encargo, el alcance de la auditoría, las responsabilidades de ambas partes. , el propósito del informe de auditoría y los honorarios de auditoría. Artículo 9 Los contadores públicos autorizados, basándose en las circunstancias específicas del negocio cambiario de la entidad auditada, aplicarán razonablemente el principio de materialidad para planificar e implementar el trabajo de auditoría.
Artículo 10 Los contadores públicos autorizados deberán, sobre la base de los estados contables anuales de auditoría, implementar los procedimientos para informar los ingresos y pagos de divisas especificados en los artículos 11 a 22.
Si se encuentran signos significativos de incumplimiento en los estados de recibos y pagos de divisas, el contador público autorizado debe agregar los procedimientos de auditoría necesarios.
El contador público autorizado determinará la naturaleza, el tiempo y la duración de los procedimientos de auditoría con base en factores tales como el nivel de materialidad, la efectividad de los controles internos del auditado relacionados con los ingresos y pagos de divisas, y la riesgo de incorrección de partidas en el alcance de los estados de cobros y pagos de divisas.
Artículo 11 Los contadores públicos autorizados deberán implementar los siguientes procedimientos de auditoría para los fondos monetarios en divisas:
(1) Obtener un estado detallado del saldo de los fondos monetarios en divisas y comparar los datos detallados. saldo con el saldo detallado de las cuentas sin divisas Verifique la suma de los montos correspondientes en RMB con los montos de las partidas relevantes en los estados contables auditados;
(2) Verifique el resumen clasificado de los saldos detallados de la cuenta de divisas con los elementos relevantes en los estados de recibos y pagos de divisas;
(3) Obtenga el documento de aprobación para abrir una cuenta de divisas y verifique si el tipo de cuenta de los elementos completados cumple con las normas sobre la preparación de declaraciones de recibos y pagos de divisas;
(4) Verifique que la conversión de monedas extranjeras distintas al dólar estadounidense sea correcta.
Artículo 12 Las CPA implementarán los siguientes procedimientos de auditoría sobre las cuentas por cobrar y por pagar en moneda extranjera (incluidos los pagos anticipados y los pagos anticipados, excluyendo los intereses por pagar en moneda extranjera):
(1) Obtener una lista de divisas saldos de cuentas por cobrar y por pagar, verifique el monto total de RMB correspondiente al saldo detallado y el saldo detallado de la cuenta sin divisas con los montos de las partidas relevantes en los estados contables auditados.
(2) Verifique el extranjero; detalles de la cuenta de cambio Verifique el resumen clasificado de los saldos con las partidas relevantes en el estado de recibos y pagos de divisas;
(3) Verifique si la unidad auditada ha reclasificado las cuentas detalladas de acuerdo con los indicadores en el estado de cambio estado de recibos y pagos, y si las cuentas por pagar en moneda extranjera se han reclasificado si la antigüedad de las cuentas es correcta;
(4) Verifique si la conversión de monedas extranjeras distintas del dólar estadounidense es correcta.
Artículo 13 Los contadores públicos autorizados deberán implementar los siguientes procedimientos de auditoría para las inversiones en el extranjero y las inversiones en divisas nacionales y extranjeras:
(1) Obtener el informe de verificación de capital o el certificado de inversión correspondiente de cada uno. unidad invertida y verificar si es consistente con el monto de las partidas relevantes en el estado de recibos y pagos de divisas;
(2) Complete el método de inversión y el monto de la inversión indicados en el informe de verificación de capital. o certificado de inversión correspondiente con las partidas pertinentes en el estado de recibos y pagos de divisas. Verifique el monto;
(3) Verifique si los ingresos reales por inversiones obtenidos este año se reflejan correctamente en el saldo de la cuenta corriente;
(4) Verifique si la conversión de monedas extranjeras distintas al dólar estadounidense es correcta.
Artículo 14 Los contadores públicos autorizados deberán realizar los siguientes procedimientos de auditoría para los activos no cambiarios:
(1) Obtener el estado de cambios en diversos activos no cambiarios para el año y verifique los cambios en los activos no cambiarios para el año;
(2) Verifique los aumentos y disminuciones en otras partidas cambiarias relacionadas este año y los comprobantes relevantes para determinar si hay activos no cambiarios que no se han incluido en el estado de aumentos y disminuciones de los activos no cambiarios adquiridos este año
(3) Verificar si el monto de los reclamos y deudas denominados en moneda extranjera y liquidados en RMB es correcto;
(4) Verificar si el monto de los activos no cambiarios formados por aumento o reducción de capital es correcto.
(5) Verificar si la conversión de monedas extranjeras distintas a la estadounidense; dólares es correcto.
Artículo 15 El contador público autorizado deberá implementar los siguientes procedimientos de auditoría sobre el saldo de liquidación y ventas de divisas:
(1) Obtener un resumen detallado de la liquidación y ventas de divisas de del año en curso, y recalcular la liquidación y ventas de divisas del año en curso. Saldo de divisas, y verificarlo con el monto de la partida correspondiente en el estado detallado de ingresos y pagos de divisas;
(2) Analizando las partidas relevantes del balance y del estado de resultados, verifique si la cuenta de divisas no ha sido contabilizada y manejada directamente por el banco. Si el negocio de liquidación y venta de divisas se ha incluido en el resumen de detalles de liquidación y venta de divisas. para este año;
(3) Verifique si la conversión de monedas extranjeras distintas al dólar estadounidense es correcta.
Artículo 16 La CPA implementará los siguientes procedimientos de auditoría para las diferencias de conversión de tipos de cambio:
(1) Verificar si el tipo de cambio de conversión utilizado en la preparación de los estados de recibos y pagos de divisas cumple con regulaciones;
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(2) Ejecutar procedimientos de análisis para evaluar la racionalidad de las diferencias de conversión del tipo de cambio de este año.
Artículo 17 Las CPA implementarán los siguientes procedimientos de auditoría para otros activos:
(1) Verificar la formación y las fuentes de datos de otros activos durante el año;
(2) Si la cantidad de otros activos es relativamente grande (por ejemplo, representa más del 0,5 del total de activos al final del período), la autenticidad y la integridad de otras partidas en el estado de ingresos y gastos de divisas deben ser más estrictas. verificado;
(3) La cantidad de otros activos ha sido Si una inspección adicional no se puede reducir a un nivel inferior aceptable, se emitirá un informe de auditoría con una opinión calificada o una opinión negativa basada en la importancia de la incorrección.
Artículo 18 El contador público autorizado deberá implementar los siguientes procedimientos de auditoría para proyectos de préstamos (incluidos los intereses pagaderos en moneda extranjera):
(1) Obtener el balance detallado de los préstamos en moneda extranjera y registrar el saldo detallado de los préstamos en moneda extranjera. Verificar el monto total correspondiente de RMB y préstamos no en moneda extranjera con los montos de los elementos correspondientes en los estados contables auditados;
(2) Verificar si la unidad auditada lleva a cabo operaciones detalladas. saldos de préstamos en divisas con base en los indicadores del estado de ingresos y gastos en divisas para reclasificar y calcular si el monto indicado es correcto;
(3) Obtener el certificado de registro de deuda externa y el préstamo. contrato y verificar si el monto del artículo del préstamo está completo;
(4) Implementar un programa de análisis de intereses de préstamos devengados para evaluar la racionalidad del monto de los intereses en moneda extranjera pagaderos este año y determinar su impacto en el saldo de cuenta corriente;
(5) Verifique si la conversión de monedas extranjeras distintas al dólar estadounidense es correcta.
Artículo 19 Los contadores públicos autorizados deberán realizar los siguientes procedimientos de auditoría del capital pagado en divisas:
(1) Obtener el informe de verificación de capital y documentos relacionados sobre el aumento o disminución de capital en divisas para el año, y verificar el capital en divisas si el monto del aumento o disminución del capital es consistente con el monto indicado en el informe de verificación de capital y los documentos relacionados;
(2) Verificar si el capital transferencia de contraprestación y transferencia de capital unilateral ocurrieron durante el año, de ser así, obtenga los comprobantes pertinentes y verifique la transferencia. Verifique si la contraprestación de capital y el monto ingresado después de la transferencia de capital unilateral son correctos y verifique la coherencia de la información ingresada por el lado del activo para las partidas correspondientes;
(3) Verificar si la conversión de monedas extranjeras distintas al dólar estadounidense es correcta.
Artículo 20 La CPA implementará los siguientes procedimientos de auditoría para el saldo de la cuenta corriente:
(1) Si la unidad auditada no cuenta con un sistema de preparación relacionado con el saldo de la cuenta corriente, el CPA deberá volver a calcular el monto del saldo de la cuenta corriente del año en curso y verificar si el monto es correcto;
(2) Si la unidad auditada tiene un sistema de preparación relacionado con el saldo de la cuenta corriente, el CPA debe probar el sistema de preparación correspondiente Con base en la efectividad del sistema, implementar procedimientos de análisis sustantivo sobre el monto del saldo de la cuenta corriente del año en curso para verificar si el monto es correcto;
(3) Verificar si la conversión de monedas extranjeras aparte del dólar estadounidense es correcta.
Artículo 21 Si se descubre que el número de apertura de una partida en el estado de ingresos y gastos de divisas está incorrecto, el contador público autorizado requerirá al auditado que ajuste el número de cierre de la partida correspondiente para el año en curso, e incluirlo en el informe de auditoría de acuerdo con la importancia del error que se refleje adecuadamente.
Artículo 22 El contador público autorizado deberá implementar los siguientes procedimientos de auditoría sobre el contenido de las notas al estado de cobros y pagos de divisas:
(1) Los cambios y saldos de las cuentas externas las garantías durante el año deben combinarse con los procedimientos de auditoría auditados para garantías externas en la auditoría de los estados contables anuales de la unidad para verificar si el monto ingresado es correcto;
(2) Si el saldo de fin de año de las ganancias no distribuidas propiedad de partes extranjeras se calcula con base en el capital social o una proporción acordada, debe calcularse con base en los estados contables auditados para ver si los montos ingresados son correctos;
(3) Como Para la proporción de otros activos con respecto a los activos totales, debe verificar si los montos ingresados son correctos según los resultados de la auditoría del "Declaración de ingresos y gastos de divisas".
Artículo 23 Los contadores públicos autorizados, de conformidad con las disposiciones pertinentes de la administración cambiaria del estado, obtendrán certificación escrita de la agencia administradora de la unidad auditada de que los estados de recibos y pagos de divisas son verdadera y completamente. preparado.
Artículo 24 Los CPC formarán registros de trabajo de los procedimientos y resultados de la auditoría. Artículo 25 Los contadores públicos certificados revisarán y evaluarán la evidencia de auditoría y, al realizar auditorías anuales de estados contables, considerarán el trabajo de auditoría relacionado con los ingresos y pagos de divisas y las correspondientes conclusiones de auditoría, formarán opiniones de auditoría y emitirán informes de auditoría.
Artículo 26 El informe de auditoría incluirá el siguiente contenido:
(1) Título;
(2) Destinatario;
( 3) Párrafo de introducción;
(4) Párrafo de alcance;
(5) Párrafo de opinión;
(6) Distribución y revisión del informe de auditoría Instrucciones restrictivas; para su uso;
(7) Firma y sello del contador público autorizado;
(8) Nombre, dirección y sello de la firma contable;
(9) Fecha del informe.
El CPA puede agregar un párrafo de explicación antes del párrafo de opinión en el informe de auditoría o agregar un párrafo de énfasis después del párrafo de opinión según sea necesario.
Artículo 27 El título del informe de auditoría se normalizará uniformemente como "Informe de auditoría sobre ingresos y declaraciones de gastos en divisas".
Artículo 28 El destinatario del informe de auditoría será el cliente de la empresa de auditoría. El informe de auditoría debe indicar el nombre completo del destinatario.
Artículo 29 La introducción del informe de auditoría deberá indicar lo siguiente:
(1) El nombre y la fecha del estado de recibos y pagos de divisas auditado;
>(2) La autoridad de gestión de la unidad auditada y las responsabilidades del contador público autorizado.
Artículo 30 El alcance del informe de auditoría deberá establecer lo siguiente:
(1) La base para la auditoría es la "Orientación sobre la auditoría del estado de ingresos y pagos de divisas". formulado por el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados;
(2) El trabajo de auditoría incluye principalmente la inspección de registros y documentos, consultas y ejecución de procedimientos de análisis.
(3) El trabajo de auditoría proporciona; una base razonable para que los contadores públicos expresen opiniones.
Artículo 31 La parte de opinión del informe de auditoría deberá indicar si la preparación de las declaraciones de cobros y pagos de divisas cumple con las regulaciones nacionales pertinentes sobre gestión de divisas en todos los aspectos principales.
Artículo 32 El contador público autorizado deberá, con base en los resultados de la auditoría y con referencia a las "Normas Específicas de Auditoría Independiente N° 7 - Informe de Auditoría", emitir una opinión sin reservas, una opinión con reservas, una opinión negativa opinión u opinión negativa sobre el estado de ingresos y gastos de divisas. Informe de auditoría descargo de opinión.
Artículo 33. Si durante el proceso de auditoría, el contador público autorizado descubre que la entidad auditada ha violado gravemente las normas nacionales pertinentes en materia de manejo de divisas, o constata que existen errores importantes en los montos de apertura de las partidas. en el estado de cobros y pagos de divisas que se han realizado este año, si se realizan ajustes, se debe agregar un párrafo de énfasis después del párrafo de opinión para explicar.
El contador público autorizado deberá indicar en el párrafo enfatizado que el contenido de este párrafo sólo se utiliza para recordar a los usuarios los estados de recibos y pagos de divisas y no afecta la expresión de opiniones.
Artículo 34 El contador público autorizado deberá indicar en el informe de auditoría que el informe de auditoría sólo puede ser utilizado por la unidad auditada al presentar un estado de ingresos y pagos de divisas a la Administración Estatal de Divisas y deberá no ser utilizado para otros fines.
Artículo 35 El informe de auditoría deberá estar firmado y sellado por un contador público autorizado, indicando el nombre y dirección de la firma contadora, y deberá llevar el sello oficial de la firma contadora.
Artículo 36 La fecha del informe de auditoría se refiere a la fecha en que el contador público autorizado finaliza el trabajo de auditoría. La fecha del informe de auditoría no debe ser anterior a la fecha en que la autoridad administrativa de la unidad auditada firma la declaración de ingresos y pagos en divisas y, por lo general, no debe ser anterior a la fecha del informe de auditoría sobre los estados contables anuales de la unidad auditada.
Artículo 37 El informe de auditoría emitido por un contador público autorizado deberá ir acompañado de un estado auditado de ingresos y pagos de divisas. Artículo 38 Esta guía se implementará del 5 de junio al 6 de octubre al 5 de mayo de 2005.