¿Qué activos fijos no se pueden deducir?
El núcleo del plan de reforma de transformación del impuesto al valor agregado implementado en todo el país el 5438 de junio y el 1 de octubre de 2009 es permitir a las empresas deducir del impuesto repercutido el impuesto soportado incluido en los activos fijos recién adquiridos. Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas a la implementación nacional de la reforma de transformación del impuesto al valor agregado" (Caishui [2008] No. 170), a partir de junio 1 de enero de 2009, los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado comprarán El monto del impuesto soportado incurrido en activos fijos importados (incluidas donaciones e inversiones físicas) o de fabricación propia (incluidas reconstrucción, expansión, instalación), de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la "Reglamentos provisionales de la República Popular China sobre el impuesto al valor agregado" y las "Reglas de implementación del Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto al valor agregado" Se estipula que el impuesto repercutido se puede deducir del impuesto repercutido. con la factura especial de IVA, la nota de pago de IVA de importación de aduana especial y el comprobante de liquidación de tarifa de transporte.
Sin embargo, las normas tributarias estipulan claramente que existen tres tipos de impuestos soportados sobre activos fijos que no pueden deducirse del impuesto repercutido:
1. artículos no sujetos a impuestos y artículos libres de impuestos No se permite deducción. Según el artículo 10 del "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado", el impuesto soportado sobre los activos fijos adquiridos para artículos no sujetos al IVA y artículos exentos del IVA no se deducirá del impuesto repercutido. El artículo 23 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" aclara que las partidas imponibles sin IVA se refieren a la prestación de servicios gravables sin IVA, la transferencia de activos intangibles, la venta de bienes inmuebles y proyectos inmobiliarios. bajo construcción.
2. Los proyectos inmobiliarios en construcción no deducirán el impuesto soportado. Según el artículo 10 del "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado" y el artículo 23 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", el impuesto soportado sobre bienes inmuebles y proyectos inmobiliarios bajo No se deducirán los gastos de construcción. Bienes inmuebles se refiere a bienes que no se pueden mover o que cambiarán su naturaleza y forma después de ser movidos, incluidos edificios, estructuras y otros anexos al terreno.
Los inmuebles de nueva construcción, reformado, ampliado, reparado y decorado por los contribuyentes son todos proyectos inmobiliarios en construcción.
La Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas de la República Popular China aclararon en el "Aviso sobre la deducción del impuesto soportado de activos fijos" (Caishui [2009] No. 113) que los "Detalles para la Implementación del Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado" "Edificios" como se menciona en el segundo párrafo del Artículo 23 se refieren a casas o lugares donde las personas pueden producir, vivir y realizar otras actividades, específicamente las clasificación y producción de activos fijos. "Estructuras" se refiere a estructuras artificiales que no se utilizan para la producción y la vida de las personas, específicamente las estructuras con los dos primeros dígitos de "03" en el "Código y clasificación de activos fijos" (GB/T14885-1994); "son Se refiere a los recursos minerales y las plantas que crecen en la tierra.
Los equipos auxiliares y las instalaciones de soporte basados en edificios o estructuras, contabilizados por separado o no, se consideran componentes del edificio o estructura, y el impuesto soportado no puede deducirse del impuesto repercutido. Equipos auxiliares e instalaciones de apoyo se refieren a: suministro y drenaje de agua, calefacción, saneamiento, ventilación, iluminación, comunicaciones, gas, protección contra incendios, aire acondicionado central, ascensores, electricidad, equipos inteligentes para edificios e instalaciones de apoyo.
3. El impuesto soportado no puede deducirse de los bienes de consumo consumidos por los contribuyentes para consumo personal. El artículo 25 de las "Reglas de Aplicación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" estipula que el impuesto soportado sobre motocicletas, automóviles y yates que están sujetos al impuesto al consumo para uso propio de los contribuyentes no se deducirá del impuesto repercutido.
De acuerdo con el artículo 10 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", el impuesto soportado sobre los siguientes conceptos no se deducirá del impuesto repercutido:
(1) Para artículos no sujetos a IVA, artículos exentos de IVA, bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos para bienestar colectivo o consumo personal (2) Pérdidas anormales de bienes comprados y servicios sujetos a impuestos relacionados (3) Pérdidas anormales de productos en proceso y bienes terminados Bienes comprados; o servicios sujetos a impuestos consumidos (4) Bienes de consumo para uso propio de los contribuyentes según lo prescrito por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado (5) Costos y tarifas de transporte de los bienes especificados en los puntos (1) a (4) de este artículo; Gastos de envío para ventas de mercancías libres de impuestos. Artículo 25 El impuesto soportado sobre motocicletas, automóviles y yates sujetos al impuesto al consumo para uso propio de los contribuyentes no se deducirá del impuesto repercutido.
Caishui [2009] N° 113: Los equipos auxiliares y las instalaciones de apoyo basados en edificios o estructuras, contabilizados por separado o no, se consideran componentes del edificio o estructura, y el impuesto soportado no puede deducirse del impuesto repercutido. Equipos auxiliares e instalaciones de apoyo se refieren a: suministro y drenaje de agua, calefacción, saneamiento, ventilación, iluminación, comunicaciones, gas, protección contra incendios, aire acondicionado central, ascensores, electricidad, equipos inteligentes para edificios e instalaciones de apoyo.