Nota de precaución: Consolidación y tratamiento de compensación de impuestos a la renta diferidos
1. Provisión por deterioro de activos fijos y activos por impuesto a la renta diferido
Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos estipula que el monto recuperable de un activo es inferior a su valor en libros Si el valor del activo es menor que el valor del activo, el valor en libros del activo se reducirá al monto recuperable, y el monto de la amortización se reconocerá como pérdida por deterioro del activo y se incluirá en las ganancias y pérdidas corrientes, y correspondiente Se realizarán provisiones por deterioro. Según este reglamento, si existen indicios de deterioro de los activos fijos formados por transacciones internas de un grupo empresarial y se confirma el deterioro, se deberán constituir provisiones por deterioro de los activos fijos de acuerdo con las normas. Procesamiento contable: debitar la cuenta “Pérdida por Deterioro de Activo” y acreditar la cuenta “Provisión por Deterioro de Activo Fijo”. Por un lado, reduce las ganancias corporativas como pérdidas de activos; por otro lado, crea provisiones por deterioro de activos fijos y reduce el valor contable de los activos fijos.
El "Reglamento sobre la Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que las pérdidas de inventario, daños y desguace de activos fijos e inventarios, pérdidas de propiedad por transferencias, pérdidas por deudas incobrables, deudas incobrables pérdidas y desastres naturales que ocurren durante las actividades de producción y operación de las empresas. Las pérdidas causadas por factores como fuerza mayor pueden deducirse antes del impuesto a la renta, sin embargo, reservas y gastos como reservas por deterioro de activos y reservas por riesgo que no cumplan con las disposiciones; de las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado sin aprobación no se deducirán antes del impuesto sobre la renta. Debido a diferencias en las normas contables y las leyes tributarias, existe una diferencia temporal deducible entre el valor en libros de los activos fijos (valor en libros después de la depreciación) y la base impositiva (el valor en libros es menor que la base impositiva. La empresa utilizará esto). diferencia temporaria para efectos del impuesto a la renta el impacto se reconoce como un activo por impuesto diferido.
Los activos fijos formados por transacciones internas de un grupo empresarial se registran como el precio original de los activos fijos con base en el precio de venta (suponiendo que no se tengan en cuenta el IVA y otros gastos de la empresa vendedora); Confirme los ingresos por ventas y calcule las ganancias por ventas en función del precio de venta. Desde la perspectiva del grupo empresarial, esta transacción es sólo una asignación interna de materiales y no generará ninguna ganancia o pérdida. Sin embargo, en la contabilidad diaria, los beneficios de ventas internos no realizados se incluyen en las reservas por deterioro constituidas por la empresa compradora. Por lo tanto, al preparar los estados contables consolidados, las ganancias por ventas internas no realizadas deben compensarse con el exceso de provisión por deterioro, y también deben compensarse los activos por impuestos a la renta diferidos resultantes.
En segundo lugar, el tratamiento de compensación durante el primer período de provisión por deterioro del activo fijo.
Para los activos fijos formados por transacciones internas de grupos de empresas, existen dos situaciones: provisión por deterioro y tratamiento de compensación de activos por impuesto a la renta diferido:
1. la provisión por deterioro es menor o igual al valor residual en libros de la ganancia por ventas internas no realizada en el precio original del activo fijo (es decir, el valor residual en libros de la ganancia por ventas internas no realizada en el precio original = la ganancia por ventas internas no realizada en el precio original - el monto de la depreciación acumulada), la deducción del activo fijo es El monto compensado de la reserva por deterioro es el monto de la reserva interna por deterioro, que también compensa el monto de los activos por impuestos a la renta diferidos formados por las diferencias temporarias deducibles.
En segundo lugar, la provisión por deterioro del activo fijo es mayor que el valor en libros de las ganancias por ventas internas no realizadas en el precio original del activo fijo. El monto compensado de la provisión por deterioro del activo fijo no puede exceder las ventas internas no realizadas. beneficio en el precio original del activo fijo valor residual contable (desde la perspectiva del grupo empresarial, se ha producido un deterioro). Al mismo tiempo, se reduce el monto de los activos por impuesto a la renta diferido.
Ejemplo 1: 20 × 7 años 65438 + 1 de octubre, la empresa A (empresa matriz) vendió sus productos a la empresa B (subsidiaria) a un precio de 500.000 yuanes (sin incluir el impuesto al valor agregado y otros gastos) ). El costo de venta del producto es de 400.000 yuanes y el margen de beneficio de ventas brutas es del 20%. La empresa B compró el producto y lo puso en uso, lo gestionó como un activo fijo y lo registró como un activo fijo de 500.000 RMB. La vida de depreciación de la ley contable y tributaria es de 5 años, se utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación y el valor residual neto estimado es cero. La tasa del impuesto sobre la renta de la Empresa B es del 25% (para simplificar, la depreciación se calcula en base a 12 meses para 20×7 años). Año 20×8, 65438 + 2 meses, 31 días Supongamos que la empresa B indica que el monto recuperable es 276.000 yuanes y la vida útil es 3 años.
Cuando la empresa A preparó los estados contables consolidados en 20×8, el procesamiento de compensación relevante fue el siguiente:
Procesamiento comercial relevante de la empresa B en 20×8
Provisión por deterioro de activos fijos este año = ( 500.000-500.000 ÷5×2)-276.000 = 24.000 (yuanes)
Valor contable de los activos fijos = 500.000-500.000 ÷5×2-24.000 = 276.000 yuanes
Base imponible de activos fijos = 500.000-500.000 ÷ 5× 2 = 300.000 (yuanes)
Diferencias temporarias deducibles = 300.000-276.000=24.000 (RMB)
Activos por impuestos sobre la renta diferidos = 24 000 × 25% = 6 000 (yuanes)
El valor residual contable de las ganancias por ventas internas no realizadas en el valor original del año en curso = (500 000-400 000)- (500 000-400 000) ÷ 5× 2 = 60.000 (yuanes)
La empresa B ha hecho una provisión para deterioro de activos fijos de 24.000 yuanes este año, que es menos que el beneficio de ventas internas no realizado en el valor original del año. El valor residual es 60.000 RMB, por lo que todas las provisiones por deterioro deben compensarse y los activos por impuestos a la renta diferidos deben compensarse.
(1) Compensación provisión por deterioro
Débito: Inmovilizado - provisión por deterioro 24.000.
Crédito: Pérdida por deterioro de activos de 24.000.
(2) Compensación de activos por impuesto sobre la renta diferido
Débito: gasto por impuesto sobre la renta (24.000×25%) 6.000.
Crédito: Activos por impuesto sobre la renta diferido 6.000.
En el ejemplo anterior, si la provisión por deterioro de activos acumulada por la Compañía B es mayor que el valor residual contable de las ganancias de ventas internas no realizadas en el valor original del año de 60.000 yuanes, el grupo empresarial solo puede preparar estados financieros consolidados se requiere una cancelación de RMB 6.000 como máximo. El exceso no se puede cancelar porque los activos fijos del grupo empresarial se han deteriorado.
Tres. Tratamiento de compensación al realizar provisiones por deterioro de activos fijos en períodos futuros.
Cuando un grupo empresarial prepara estados financieros consolidados en el período contable futuro, primero debe compensar el impacto de las provisiones por deterioro de activos fijos y los activos por impuestos a la renta diferidos realizados en períodos anteriores sobre las ganancias no distribuidas al comienzo del actual. período, y ajustar las ganancias no distribuidas al comienzo del período actual. El monto de las ganancias retenidas. En segundo lugar, en primer lugar, si los activos fijos continúan deteriorándose después de realizar la prueba de deterioro al final del período, se compensarán las provisiones por deterioro de activos fijos devengadas en el período actual y los activos por impuesto a la renta diferido formados; Los activos fijos bajo prueba ya no se depreciarán, la diferencia ha cambiado en la dirección opuesta, por lo que la diferencia revertida debe compensarse con los activos por impuestos a la renta diferidos.
Ejemplo 2: Tomemos el siguiente ejemplo: 1. 20×9 65438+31 de febrero. Supongamos que la empresa B indica que su importe recuperable es de 162.000 yuanes y su vida útil es de 2 años. Cuando la empresa A prepara estados contables consolidados, el procesamiento de compensación relevante es el siguiente:
Procesamiento comercial de la empresa B este año y este año:
Provisión por deterioro de activos fijos = [(500,000- 500.000÷5×2-276.000÷3)-162.000]-240.000=22.000 (yuanes)
Valor contable de los activos fijos =[(500 000-500 000÷5 ×2-276 000÷3) -(24 0022 000)= 65 438+062 000 (yuanes).
Base imponible de activos fijos = 500.000-500.000 ÷ 5× 3 = 200.000 (yuanes)
Diferencias temporarias deducibles = 200.000-162.000 = 38.000 (yuanes)
Diferencias temporales reconocidas en el periodo actual = 38.000-24.000 = 14.000 (yuanes)
Activos por impuestos sobre la renta diferidos = 14.000 × 25% = 3.500 yuanes.
Valor neto contable del valor original del beneficio interno por ventas no realizado = precio original del beneficio interno por ventas no realizado - depreciación acumulada - provisión por deterioro acumulada al inicio del año = 100000-(100000÷5×2)- (10000- 40000-24000)
La provisión por deterioro de activos fijos de 22.000 yuanes acumulada por la Compañía B este año es menor que el valor original de la ganancia neta por ventas internas no realizada de 24.000 yuanes ese año, por lo que todos los provisión debe ser compensada Se debe constituir una provisión por deterioro de activos fijos y se deben compensar los activos por impuesto a la renta diferido formados en el período actual.
El tratamiento de compensación consolidada de una empresa es el siguiente:
(1) Compensación de provisiones por deterioro del inmovilizado realizadas en periodos anteriores
Débito: Activo fijo - menos Valor preparado 24 000.
Crédito: Beneficio no distribuido al inicio del año - 24.000
(2) Compensación de activos por impuesto a la renta diferido en períodos anteriores.
Débito: Utilidades no distribuidas al inicio del año - 6.000
Crédito: Activos por impuesto a la renta diferido de 6.000.
(3) Compensar las provisiones por deterioro del inmovilizado realizadas en el presente periodo.
Débito: Inmovilizado - provisión por deterioro 22.000.
Crédito: Pérdida por deterioro de activos 22.000.
(4) Compensación de activos por impuesto a la renta diferido corriente.
Débito: Gasto por impuesto a la renta 3.500.
Crédito: Activos por impuesto a la renta diferido 3.500.
Ejemplo 3: Según los datos del Ejemplo 1, si no hay deterioro de los activos fijos en 20×9, el tratamiento de compensación de la Empresa A al preparar los estados financieros consolidados es el siguiente:
Procesamiento comercial actual de la empresa B:
Valor contable de los activos fijos = 500 000-500 000 ÷ 5×2-276 000 ÷ 3-240 000 = 184 000 (yuanes)
Base imponible de los activos fijos = 500.000-500.000 ÷ 5× 3 = 200.000 (yuanes)
Diferencias temporarias deducibles acumuladas = 200.000-184.000 = 16.000 (yuanes)
Diferencias temporales reconocidas en este período = Diferencias temporarias deducibles acumuladas en este período - Diferencias temporarias deducibles acumuladas en el período anterior = 16 000-24 000 = -8 000 (yuanes)
Transferidos en este período Los activos por impuesto a la renta diferido recuperados = -8 000 × 25% = -2 000 (yuanes)
Cuando la empresa A prepara los estados financieros consolidados, las entradas de ajuste para las ganancias no distribuidas de años anteriores son las mismas que en el ejemplo anterior. Las entradas de compensación para el año son:
Débito: activos por impuesto a la renta diferido 2.000.
Crédito: gasto por impuesto sobre la renta de 2.000 yuanes
El tratamiento de compensación consolidado en períodos posteriores incluye el ajuste de las ganancias no distribuidas al comienzo del año y el tratamiento de compensación consolidado de partidas relacionadas en el período actual, que no se describirá aquí. Cuando expira la vida útil de los activos fijos, los activos fijos adquiridos a través de transacciones internas de la empresa ya no existen, y las ganancias de ventas internas no realizadas de los activos fijos también se convierten en ganancias realizadas, pero las ganancias no distribuidas al comienzo del período deben ser ajustado.