¿Cuáles son los problemas con el valor razonable en el extranjero?
[Palabras clave] Valor razonable; FASB; IASB.
El 6 de febrero de 2006, el Ministerio de Hacienda emitió un nuevo sistema de normas contables. En las nuevas normas, muchos aspectos reflejan la conexión con las normas contables internacionales. Entre ellas, 17 normas específicas están relacionadas con la aplicación del valor razonable, lo que se considera un punto destacado. La comunidad contable de mi país ha prestado una atención sin precedentes al valor razonable y muchos académicos han participado en la investigación y discusión del valor razonable. El Ministerio de Finanzas también concede gran importancia a esto y envía personal a unirse al grupo de trabajo "Proyecto conjunto de convergencia de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)-Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)" para participar directamente en la formulación de la "medición del valor razonable". estándares.
1. Revisión de la literatura nacional
Antes de la promulgación de las nuevas normas contables (1997-2005), la literatura nacional sobre investigación del valor razonable se centraba principalmente en la comprensión del concepto de valor razonable. valor y el sobre la base de la teoría.
Lu Yonghua y Yang Xiaojun creen: "La esencia del valor razonable es una evaluación basada en información de mercado. Es la identificación de activos o pasivos por parte del mercado en lugar de su definición de valor razonable". es: "El valor razonable se refiere al valor que las partes racionales intercambian voluntariamente en un mercado abierto e ininterrumpido en condiciones de igualdad e independencia". Ge Jiashu señaló: "El valor razonable es un concepto muy amplio que representa mejor el valor razonable". es un precio de mercado observable determinado por el mecanismo de precio de mercado en la economía de mercado El precio de mercado es reconocido y aceptado por todas las partes en la transacción de mercado "Ge Jiapeng y Du Xingqiang creen que" la característica general actual de la medición contable financiera es que. enfatiza el costo e ignora el valor". Aunque el costo puede ser verificado, no puede revelar la esencia económica del activo: beneficios económicos futuros, especialmente en la medición de activos blandos. Este defecto conduce a una desviación grave entre el valor de mercado y el El valor contable de la empresa para determinar el valor razonable de las partidas del balance puede ayudar a consolidar las ganancias, garantizar ganancias corporativas limpias y mejorar el contenido de información de las ganancias. "Chang Xun cree que "el valor razonable es el valor presente razonable". Shifen señaló: "El valor razonable es un nuevo atributo de medición contable compuesto. No se refiere a un determinado atributo de medición".
Después de la promulgación de las nuevas normas contables (desde 2006), muchos académicos nacionales han expresaron sus opiniones sobre la aplicación del valor razonable en las nuevas normas, entre las cuales son bastante representativas. El punto de vista específico es el siguiente: Xu Peihong analizó los pros y los contras de los atributos de medición del valor razonable y consideró que sus ventajas son las siguientes. :
En primer lugar, cumple con los requisitos de los principios contables como relevancia, principio de correspondencia, conservadurismo y coherencia. En segundo lugar, puede reflejar razonablemente el estado financiero y los resultados operativos de la empresa, reflejando así con mayor precisión la rentabilidad, la solvencia, la capacidad de operación de activos y los riesgos financieros de la empresa. El tercero es la necesidad del desarrollo de la situación económica de China. Zhang Lianqi cree que el valor razonable sólo puede lograrse mediante el juicio subjetivo de las personas, lo que hace que el valor razonable evolucione hacia un valor de utilidad. La utilidad de la misma cosa para diferentes personas es diferente, e incluso la utilidad de la misma persona en diferentes entornos es muy diferente, lo que hace imposible formar una escala de evaluación unificada y estable. Las características de rigidez insuficiente y elasticidad excesiva pueden manipularse fácilmente. Al revisar la literatura de investigación nacional sobre el valor razonable antes y después de la promulgación de las nuevas normas contables, podemos resumir sus contribuciones y deficiencias. Las contribuciones son: primero, revela la esencia del valor razonable, explora su relación con otros atributos de medición y demuestra su base teórica, haciendo así preparativos teóricos para la aplicación del valor razonable en la práctica. En segundo lugar, evalúa objetivamente los pros y los contras de la medición del valor razonable, indicando que mi país ha cumplido básicamente las condiciones de aplicación, y señala que la aplicación amplia y profunda del valor razonable es la tendencia general. En tercer lugar, se analizan los problemas existentes en la aplicación actual del valor razonable y se plantean sugerencias relevantes.
Las deficiencias son: en primer lugar, la literatura existente se centra en el análisis teórico del valor razonable y la investigación insuficiente sobre su aplicación.
En segundo lugar, después de la promulgación de las nuevas normas, la mayor parte de la literatura de investigación proporciona una evaluación general de la aplicación del valor razonable en las normas, o selecciona una única norma específica para ilustrar la aplicación del valor razonable. Hay poca combinación de las dos. , e incluso si se combinan, la discusión no es muy completa. Sea detallada y específica. En tercer lugar, con respecto a los problemas existentes en la aplicación del valor razonable, se dan muchas sugerencias en términos de mejorar el entorno de aplicación y mejorar la calidad del personal contable, pero aún se necesitan una reflexión y un resumen más completos.
2. La aplicación del valor razonable en países extranjeros y sus últimos resultados de investigación.
Para aprender de la experiencia extranjera avanzada, este artículo selecciona a Estados Unidos y al IASB como representantes. introducir la aplicación del valor razonable.
Estados Unidos ha sido líder mundial en investigación y aplicación del valor razonable durante más de 30 años. El concepto de valor razonable que aparece en la cuarta serie del informe APB de 1970 puede ser el más antiguo del mundo. El "Anuncio de Normas de Contabilidad Financiera No. 157 - Medición del Valor Razonable" (SFAS 157) emitido por FASB en septiembre de 2006 representa los últimos resultados de la investigación sobre el valor razonable.
El IASB es una fuerza impulsora activa en la investigación y aplicación del valor razonable y ha realizado muchos intentos e inversiones en esta área. Por ejemplo, debido al desarrollo de la convergencia internacional de las normas contables, la Unión Europea exige que todas las empresas que cotizan en los países de la UE preparen estados financieros consolidados de acuerdo con las normas contables internacionales desde 2005. El "Consejo de Información Financiera" (FRC) de Australia ha anunciado que las entidades declarantes australianas adoptarán las NIC y las NIIF a partir del 1 de octubre de 2005. El "Consejo de Revisión de Contabilidad" de Nueva Zelanda exigirá que todas las empresas que cotizan en bolsa en Nueva Zelanda cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera a partir de 2007, el La Unión Europea, Australia y Nueva Zelanda también utilizan el valor razonable como atributo de medición en diversos grados al formular normas contables. Se puede ver que los esfuerzos del IASB en la investigación y aplicación del valor razonable representan logros internacionales y tendencias de desarrollo en esta área.
1. Investigación extranjera sobre valor razonable. La investigación extranjera sobre el valor razonable se centra principalmente en: (1) el debate entre el costo histórico y el valor razonable; (2) el reconocimiento, medición y presentación de informes del valor razonable;
2. Aplicación del valor razonable en las normas internacionales de contabilidad. La aplicación del valor razonable se refleja principalmente en las normas contables. A continuación se muestra una breve introducción a su aplicación en las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. (1) Aplicación del valor razonable en Normas Internacionales de Información Financiera. La aplicación del valor razonable en las normas internacionales se puede dividir en dos categorías: una es la aplicación del valor razonable en la medición de instrumentos financieros, y la otra es la aplicación del valor razonable en la medición de activos y pasivos distintos de los activos financieros y pasivo. (2) Aplicación del valor razonable en las normas de contabilidad financiera de Estados Unidos. De los seis SFAC emitidos por FASB, cuatro están relacionados con la contabilidad del valor razonable. La aplicación del valor razonable en las normas de contabilidad financiera de EE. UU. se puede dividir en dos categorías: una es para instrumentos financieros y la otra es para otros activos y pasivos. Cuando FASB aplica el valor razonable a los instrumentos financieros, primero resuelve cuestiones de divulgación y luego formula estándares de reconocimiento y medición. Durante este período, la idea básica de FASB de aumentar el uso del valor razonable es: por un lado, FASB incorporará completamente el valor razonable en las normas recién publicadas y, por otro lado, revisará algunas normas anteriores e incorporará el valor razonable; en las normas al mismo tiempo, o hacer revisiones a las normas anteriores que se han aplicado para mejorar.
En tercer lugar, el Anuncio de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. N° 1 157-Medición del valor razonable (SFAS157) y sus implicaciones SFAS157 tiene las siguientes implicaciones para la aplicación del valor razonable en mi país:
1. Complementar y formular normas y directrices separadas para la medición del valor razonable en el sistema de normas contables de mi país para estandarizar y orientar de manera integral y uniforme las cuestiones de medición del valor razonable es una forma importante de mejorar la operatividad de la medición del valor razonable. Las especificaciones para la medición del valor razonable en las nuevas normas están dispersas entre 17 normas específicas, y inevitablemente se producirán duplicaciones o conflictos. Por ejemplo, el estándar de "Deterioro de Activos" utiliza el precio del acuerdo de venta como primera opción para determinar el valor razonable, mientras que el estándar de "Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" utiliza el precio cotizado en un mercado activo como primera opción. Esta situación puede afectar la operatividad y comparabilidad de las mediciones del valor razonable.
2. Antes de la formulación y aplicación de estándares de medición del valor razonable, es una medida sabia y pragmática aumentar y refinar la divulgación de la medición del valor razonable. En lo que respecta al entorno económico actual de mi país, la aplicación del valor razonable también tiene limitaciones, pero una divulgación completa y adecuada puede compensar hasta cierto punto la falta de normas y orientaciones unificadas, mejorar el contenido informativo de la medición del valor razonable, y salvaguardar los derechos de los inversores y acreedores El derecho a saber para servir mejor en su toma de decisiones.
3. Fortalecer la cooperación con la industria de valoración y promover la aplicación del valor razonable. SFAS157 estipula la valoración del valor razonable en detalle, lo que significa que las agencias de valoración independientes e imparciales y las técnicas de valoración profesionales desempeñarán un papel importante en la medición del valor razonable.
Materiales de referencia:
1. Wang: "Aplicación del valor razonable en las nuevas normas contables de mi país: significado y características", "Accounting Research", Número 5, 2006.
2. Lu Xiaoyan: Aplicación internacional de la contabilidad del valor razonable, "Investigación contable", número 4, 2006.
3. Yu Yongsheng y Wang Xiangyao: "El estándar de 'medición del valor razonable' recientemente promulgado en los Estados Unidos y sus implicaciones", "Audit and Economic Research", número 5, 2007.
4. Wang Xiangyao et al.: "Convergencia con las normas internacionales de información financiera: selección de caminos y sugerencias de políticas", Lixin Accounting Press, 2006.
5. Xie Shifen: "Valor razonable: investigación sobre cuestiones de frontera en contabilidad internacional", Hunan People's Publishing House, 2004.
6. Chen Meihua: "Investigación básica sobre medición del valor razonable", China Finance and Economics Press, 2006.
7. Boletín de Prácticas Contables N° 4, Conceptos Básicos y Principios Contables de los Estados Financieros de Empresas Comerciales, 1970.
8.FASB. Medición del valor razonable, octubre de 2005
9.FASB. Declaración de normas de contabilidad financiera No. 157: Medición del valor razonable, septiembre de 2006
10.JWG Instrumentos financieros y elementos similares: borrador de estándares y bases para las conclusiones, diciembre de 2000
Fuente del artículo: Foro de Ciencias Sociales