¿Cómo tratar los ingresos de la deuda pública en contabilidad?

Tratamiento contable

Débito: depósitos bancarios

Préstamo: ingresos de inversiones

Están exentos los ingresos por intereses de la deuda del impuesto para las empresas Por lo tanto, el impuesto sobre la renta debe excluirse de la renta imponible al calcular el impuesto sobre la renta de sociedades.

Materiales de referencia:

Antes de la implementación de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, el tratamiento fiscal de los ingresos por intereses de la deuda se basaba principalmente en el artículo 21 de las "Normas de Implementación del Reglamento Provisional". de la República Popular China sobre el impuesto sobre la renta de las empresas" y las disposiciones pertinentes sobre finanzas e impuestos de [2002] Nº 48.

El artículo 21 de las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula: "Los ingresos por intereses de los contribuyentes que compren bonos gubernamentales no se incluirán en la renta imponible".

El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la exención de prueba de los intereses de la deuda del impuesto sobre la renta empresarial después de la negociación a precio neto de bonos del Tesoro" (Caishui [2002] No. 48) estipula que A partir del 1 de julio de 2006, el Estado decidió probar la negociación a precio neto de los bonos del Tesoro. Después de las transacciones de precio neto, el precio de liquidación de los bonos del tesoro se puede dividir en precios de los bonos del tesoro (que pueden reflejar claramente los rendimientos del capital de los inversores) e intereses de la deuda acumulados (que pueden reflejar verdaderamente los ingresos por intereses de la deuda de los inversores). A partir de la fecha de negociación de prueba del precio neto de los bonos del tesoro, los ingresos por intereses obtenidos por los contribuyentes en la fecha de pago de intereses o después de la compra de bonos del tesoro están exentos del impuesto sobre la renta de las sociedades los ingresos por intereses obtenidos de transacciones en la fecha de pago de intereses o antes; el vencimiento de los bonos del tesoro se basará en la lista de entrega posterior a la transacción. El monto de los intereses devengados enumerados está exento del impuesto sobre la renta de las sociedades. Si la negociación a precio neto de bonos del Tesoro no se ha implementado a modo de prueba, se seguirá implementando de acuerdo con las políticas y regulaciones vigentes.

Antes de la implementación de la nueva ley, la implementación del impuesto sobre la renta por intereses de la deuda era la siguiente: los ingresos por intereses obtenidos después de comprar bonos del tesoro en la fecha de pago de intereses o en el vencimiento están exentos del impuesto sobre la renta corporativo. Si una empresa transfiere bonos del tesoro antes de la fecha de pago de intereses o de la fecha de vencimiento de los bonos del tesoro, y se negocia el precio neto de los bonos del tesoro, la empresa puede estar exenta del impuesto sobre la renta empresarial de acuerdo con los intereses devengados que se enumeran por separado en la entrega. nota después de la transacción, y la parte del precio de los bonos del tesoro se reconoce como el ingreso de la transferencia de bonos del tesoro, y las ganancias de capital no están exentas de impuestos. Si no se implementan las transacciones a precio neto de los bonos del tesoro, todos los ingresos provenientes de la transferencia de bonos del tesoro se reconocerán como ingresos por transferencia de bonos del tesoro, y los ingresos calculados por la transferencia de bonos del tesoro no estarán exentos de la exención fiscal. El tratamiento del impuesto sobre la renta de los intereses de la deuda después de la implementación de la nueva ley y antes de la implementación del Anuncio 36 (es decir, en 2008, 2009 y 2010).

En primer lugar, el tratamiento fiscal de los ingresos por intereses de la deuda tras la implantación de la nueva ley.

(1) Base de la política

1. El artículo 6 del "Reglamento sobre la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que las empresas obtienen ingresos de diversos Las fuentes en forma monetaria y no monetaria son el ingreso total. Esto incluye los ingresos por intereses.

2. El artículo 26 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que los ingresos por intereses de deuda obtenidos por una empresa son ingresos libres de impuestos.

3. El artículo 18 del "Reglamento sobre la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que los ingresos por intereses se refieren a los fondos proporcionados por una empresa a otras para su uso, pero no constituye una inversión de capital, o se debe a la ocupación de la empresa por otros ingresos de fondos, incluidos los intereses de depósitos, intereses de préstamos, intereses de bonos e intereses de mora. Los ingresos por intereses se reconocen con base en la fecha en que el deudor paga los intereses estipulados en el contrato.

4. El artículo 82 del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que los ingresos por intereses de la deuda a que se refiere el artículo 26 (1) del Impuesto sobre la Renta de las Empresas La ley se refiere a los ingresos de las deudas en poder del Consejo de Estado. Los ingresos por intereses obtenidos por las empresas sobre los bonos gubernamentales emitidos por el departamento fiscal.

5. Artículo 3 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la finalización de la liquidación final y la liquidación del impuesto sobre la renta empresarial en 2008" (Guo [2009] No. 55) Estipula que antes de la implementación de la nueva ley del impuesto a la renta individual, los documentos administrativos y procesales relacionados con el impuesto a la renta corporativo emitidos por el Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos pueden implementarse por referencia si no son inconsistentes. con los principios estipulados en la nueva ley del impuesto sobre la renta individual antes de que se formularan las nuevas regulaciones por parte del Ministerio de Finanzas de la República Popular China, los documentos de la Administración Estatal de Política Tributaria relacionados con el impuesto sobre la renta corporativo emitidos por la Administración Estatal de Impuestos ante la La implementación de la nueva ley tributaria estará sujeta a la nueva ley tributaria y a los reglamentos y documentos normativos pertinentes emitidos después de la implementación de la nueva ley tributaria.

(2) Normas de implementación para el impuesto sobre la renta por intereses de la deuda

De acuerdo con las regulaciones pertinentes anteriores, los ingresos por intereses de la deuda son un tipo de ingresos por intereses y son ingresos sujetos a impuestos. La realización de los ingresos deberá reconocerse según la fecha en que el deudor deberá pagar los intereses previstos en el contrato. Los ingresos por intereses obtenidos por la tenencia de bonos del tesoro quedarán libres de impuestos después de la implementación de la nueva ley y antes de la implementación del Anuncio 36. , es decir, la empresa deberá reconocer los ingresos por intereses de la deuda en la fecha de pago de intereses de los bonos del tesoro y disfrutar de la exención fiscal.

Los ingresos obtenidos del comprador de los bonos del Tesoro durante la transferencia de los bonos del Tesoro deben reconocerse como ingresos por transferencia de propiedad, y el monto de los intereses acumulados no debe reconocerse como ingresos por intereses de la deuda para disfrutar de la exención fiscal. Incluso si la Ley de Transacciones de Precio Neto de Bonos del Tesoro se aplica a las transferencias corporativas de bonos del tesoro, según Guo Shui Han [2009] N° 55, Cai Shui [2002] N° 48 no se implementará después de la nueva ley.

Por lo tanto, antes de la implementación del Anuncio 36, es decir en 2008, 2009 y 2010, el tratamiento del Impuesto sobre la Renta de los intereses de la deuda deberá seguir los siguientes principios:

1. mantener bonos del tesoro Durante este período, los ingresos por intereses reconocidos contablemente según el criterio del devengo pueden reducirse al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta, porque se reconocen con base en la fecha en que el deudor paga los intereses.

2. Cuando una empresa transfiere bonos del Tesoro en el mercado secundario, los ingresos por intereses obtenidos del comprador, al calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, no son los ingresos por intereses obtenidos el día en que el deudor. paga los intereses y debe tratarse como ingreso procedente de la transferencia de inversiones, no puede disfrutar de la exención del impuesto sobre la renta de las sociedades.

3. Cuando una empresa compra bonos del gobierno en el mercado secundario, el interés pagado durante el último período se incluirá en el costo de inversión en bonos del gobierno en la contabilidad, y el interés correspondiente durante el período de tenencia real se incluirá en la contabilidad. se registra como intereses por cobrar, y los intereses se reconocerán como Ingreso, es decir, el interés pagado por la empresa es mayor o igual a los intereses por cobrar de la empresa. Por lo tanto, las empresas mantendrán los bonos del Tesoro comprados en el mercado secundario cuando venzan y recibirán intereses sobre la deuda. Aunque el impuesto estipula que los ingresos por intereses se reconocen en función de la fecha en que el deudor paga los intereses, los ingresos por intereses reconocidos en la contabilidad son menores o iguales a los ingresos por intereses realmente cobrados en la fecha de vencimiento de los bonos del tesoro. Al calcular la renta imponible del impuesto sobre la renta empresarial, la empresa disfruta de la exención del impuesto sobre la renta empresarial sobre la base de los ingresos por intereses realmente reconocidos por la empresa.

4. Los ingresos por intereses reconocidos en la contabilidad de los bonos gubernamentales mantenidos por la empresa de principio a fin pueden compensarse al recaudar el impuesto sobre la renta corporativo porque parte de los ingresos por intereses obtenidos al vencimiento de la participación ya se han producido; durante el período de tenencia Se reconoce en contabilidad que puede aumentarse como ingreso fiscal cuando se recauda el impuesto sobre la renta de las sociedades y luego reducirse cuando se disfruta de la exención fiscal.

II. Tratamiento tributario de los ingresos por intereses de la deuda luego de la implementación del Aviso N° 36

(1) Bases de la política

El 22 de junio de 2011, el Estado La Administración de Impuestos emitió el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en las empresas de inversión en bonos del Tesoro" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos 2011 No. 36), que entró en vigor en junio 22, 2011. El anuncio aclaró que los ingresos por intereses de deuda obtenidos del comprador cuando una empresa transfiere bonos del tesoro en o antes de la fecha de pago de intereses también están exentos del impuesto sobre la renta empresarial.

(2) Normas de aplicación del impuesto sobre la renta por intereses de deuda

Desde 2011, las empresas pueden gestionar negocios de inversión en bonos gubernamentales de conformidad con las disposiciones del "Anuncio N° 36 de la Administración Estatal de Tributación del impuesto sobre la renta de la República Popular China 2011, las normas de implementación específicas son las siguientes:

1. En términos generales, las empresas deben confirmar la realización de los ingresos por intereses acordando la fecha en que se pagarán los intereses. cuando se emiten los bonos del tesoro; para los ingresos por intereses de la deuda generados por la transferencia de bonos del tesoro, debe reconocerse la realización de los ingresos por intereses cuando se reconocen los ingresos por la transferencia de bonos del tesoro.

2. Si una empresa compra directamente bonos del tesoro del emisor y los mantiene hasta su vencimiento, los ingresos por intereses de la deuda que obtiene del emisor están totalmente exentos del impuesto sobre la renta de las sociedades y pueden estar exentos del impuesto sobre la renta de las sociedades cuando recaudación del impuesto sobre la renta de las empresas. Dado que parte de los ingresos por intereses obtenidos al vencimiento del período de tenencia se han reconocido contablemente en base devengado, deben aumentarse como ingresos fiscales cuando se recauda el impuesto sobre la renta de las sociedades y luego reducirse cuando se disfruta de la exención fiscal.

3. Si una empresa transfiere bonos del tesoro indebidos o transfiere bonos del tesoro comprados en el mercado secundario, los ingresos por intereses de la deuda impaga durante el período de tenencia también pueden estar exentos del impuesto sobre la renta de las sociedades y se calculan. y se determina de acuerdo con la siguiente fórmula: Ingresos por intereses de la deuda = monto del bono del Tesoro × (tasa de interés anual aplicable ÷ 365) × número de días mantenidos.

Tres. Requisitos para el llenado de formularios de declaración luego de la implementación del Anuncio N° 36.

(1) Durante el período en que una empresa posee bonos del gobierno, generalmente reconoce los ingresos por intereses en base devengado en la contabilidad. Sin embargo, los ingresos que son inciertos según las leyes tributarias durante el período de tenencia pueden declararse a través de. "4. Declaración anual Línea 5 del Anexo 3 "Detalles de las partidas de ajuste fiscal" "Ingresos no reconocidos en base devengado"

(2) Cuando una empresa obtiene ingresos por intereses del pago o transferencia de bonos gubernamentales a su vencimiento , debe basarse en el método devengado. Sin embargo, los ingresos por intereses obtenidos durante el período de tenencia se incluyen en la renta imponible, dado que parte de los ingresos por intereses se han reconocido en el método devengado durante el período de tenencia y el monto del impuesto se ha calculado. reducido según las normas tributarias, se debe pasar primero la columna "4" para la presentación anual.

La línea 5 del Anexo 3 "Detalles de las partidas de ajuste de impuestos" es "Ingresos no reconocidos en base devengado". Si los ingresos por intereses previamente reconocidos en contabilidad aumentan y cumplen con las condiciones de exención de impuestos, la segunda línea "1, ingresos por intereses de la deuda" del Anexo 5 se reduce.

Cuarto, puntos de riesgo en la implementación de políticas

(1) Respecto al tiempo de implementación del Anuncio No. 36

Anuncio No. 36 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China en 2011 La fecha de implementación es 20111. Por lo tanto, el negocio de inversión en bonos gubernamentales de las empresas en 2008, 2009 y 2010 no se puede implementar de acuerdo con las disposiciones del Anuncio No. 36.

(2) Ajuste de diferencias impositivas

Al determinar el momento y el monto de los ingresos por intereses de la deuda, si existen diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal, la empresa debe seguir los requisitos de la declaración de impuestos, realice los ajustes tributarios correspondientes a través del Anexo 3 y el Anexo 5. Las empresas no pueden disfrutar de exenciones fiscales debido a los ingresos procedentes de los intereses de la deuda, y no se reflejarán en las declaraciones porque no tienen impacto en el impuesto sobre la renta.