Diferencias en el tratamiento fiscal y tributario de los activos fijos y las pérdidas
El "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre la política de deducción antes de impuestos por pérdidas de activos empresariales" (Caishui [2009] No. 57) estipula:
1. El valor neto en libros de los activos fijos o inventarios de una empresa después de deducir la compensación a la persona responsable se considerará como una pérdida de activos fijos o inventarios y se deducirse al calcular la renta imponible.
Fuente: www.examda.com.
2. Al calcular la renta imponible se deducirá el valor neto contable o el costo de inventario de los activos fijos o inventarios dañados o desechados de una empresa después de deducir el valor residual, la compensación del seguro y la compensación de la persona responsable.
3. Para los activos fijos o inventarios robados por una empresa, se considerará pérdida el valor neto contable de los activos fijos o el costo del inventario después de deducir la compensación del seguro y la compensación del responsable. los activos fijos o inventarios al calcular la pérdida se deducen de la renta imponible.
4. El impuesto soportado que no se puede deducir del impuesto repercutido del IVA debido a pérdidas de inventario, daños, desguace, robo, etc. de la empresa se puede incluir con la pérdida de inventario al calcular la renta imponible. .
II. Disposiciones sobre el tratamiento contable del activo fijo y de las pérdidas
“Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 21”. 1-Las normas de inventario establecen que el monto de los ingresos por enajenación después de deducir el valor en libros y los impuestos correspondientes se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes. El valor en libros del inventario es el costo del inventario menos la depreciación acumulada. Las pérdidas causadas por la depreciación de inventarios se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes.
El monto de los daños al inventario incluidos en las pérdidas y ganancias actuales = ingresos por disposición del inventario - impuestos y tarifas relacionados con el valor en libros del inventario.
=Impuestos relacionados con los ingresos por enajenación de inventarios (costo de inventario-reserva de depreciación acumulada)
El artículo 23 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos" estipula que, cuando una empresa vende, transfiere, desecha o destruye activos fijos, el importe de los ingresos por enajenación después de deducir el valor en libros y los impuestos pertinentes se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes. El valor en libros de un activo fijo es el costo del activo fijo después de deducir la depreciación acumulada y las reservas por deterioro acumuladas. Las pérdidas causadas por pérdidas de inventario de activos fijos se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes.
El monto del daño a los activos fijos incluido en las pérdidas y ganancias corrientes = ingresos por enajenación de activos fijos - valor contable de los activos fijos - impuestos y tasas relacionados.
=Ingresos por enajenación de activos fijos - (valor original de los activos fijos - depreciación acumulada - provisión por deterioro de activos fijos) - impuestos y tasas relacionados
3. Activos fijos, inventario Pérdidas, leyes contables y tributarias Análisis de diferencias
De las disposiciones anteriores se puede ver que al calcular la deducción de la renta imponible, las pérdidas de activos fijos y activos de inventario no son necesariamente iguales al monto incluido en la cuenta corriente. pérdidas y ganancias calculadas mediante la fórmula contable anterior. En circunstancias normales, las provisiones por depreciación de inventarios y provisiones por deterioro de activos fijos acumuladas por una empresa se tratan como partidas de ajuste fiscal en el año de devengo, y es necesario realizar partidas de reducción de impuestos al enajenarlas.
Ejemplo La empresa A tiene un equipo que fue aprobado para desguace porque el ciclo en 2008 fue 12. El precio original del equipo es de 540.000 yuanes, la depreciación acumulada es de 400.000 yuanes y la provisión por deterioro es de 5.000 yuanes. Durante el proceso de limpieza, se utilizaron depósitos bancarios para gastos de limpieza por valor de 65.438+0,2 millones de yuanes, y los ingresos por depreciación de los materiales restantes fueron de 50.000 yuanes.
El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:
(1) Activos fijos transferidos a liquidación
Debito: liquidación de activos fijos 135.000
Depreciación acumulada 400.000 yuanes
Provisión por deterioro de activos fijos 5.000 yuanes
Préstamo: Activos fijos 540.000 yuanes
(2) Gastos de limpieza
Débito: Liquidación de activo fijo 12.000
Préstamo: Depósito bancario 12.000.
(3) Recibir ingresos por cambios en el precio de la chatarra
Débito: Banco 50.000 yuanes.
Préstamo: Activos fijos claros de 50.000 yuanes.
(4) Ganancias y pérdidas netas de activos fijos arrastradas
Débito: Gastos no operativos - pérdida neta por enajenación de activos fijos de 97.000 RMB.
Préstamo: liquidación de activos fijos de 97.000 yuanes.
En términos de tratamiento contable, las pérdidas de activos mencionadas anteriormente se contabilizan como "gastos no operativos" y el monto contable de los "gastos no operativos" en las cuentas contables no es necesariamente el monto permitido. deducirse al calcular la base imponible.
La cantidad que se permite deducir antes de la renta imponible en el documento Caishui [2009] No. 57 = "gastos no operativos" 97.000 yuanes, "provisión por deterioro de activos fijos 5.000 yuanes" = 65.438+00,2 Diez mil yuan.
Debe quedar claro que desde el 5438 de junio + 1 de octubre de 2009, según el “Aviso sobre la Aplicación de Tasas Bajas del Impuesto al Valor Agregado y Métodos Sencillos de Recaudación de Políticas del Impuesto al Valor Agregado para Algunos Bienes "(Finanzas e Impuestos [2009] No. 9), cuando un contribuyente vende sus activos fijos usados, se aplicará el impuesto al valor agregado de acuerdo con diferentes circunstancias:
1. Contribuyentes generales que venden sus activos fijos usados Los activos no se deducirán de acuerdo con el artículo 10 del "Reglamento". Los activos fijos y el impuesto soportado que no son deducibles están sujetos a un método simplificado para reducir el impuesto al valor agregado a la mitad, con una tasa impositiva del 4%.
2. Los contribuyentes generales que vendan otros activos fijos para uso propio deberán cumplir con el cuarto aviso del "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre Diversas Cuestiones". Con respecto a la transformación y reforma del impuesto al valor agregado de mi país "(Caishui [2008] No. 170) Se implementan las disposiciones del artículo 1, es decir, los contribuyentes generales que venden activos fijos de uso propio comprados o fabricados después del 65,438 de junio + 0 de octubre de 2009 se aplicará el impuesto al valor agregado de acuerdo con la tasa impositiva aplicable;
Los contribuyentes generales que venden activos fijos para su propio uso deberán Los bienes distintos de los activos fijos están sujetos al impuesto al valor agregado a la tasa aplicable.
3. Los pequeños contribuyentes que venden sus activos fijos usados pagan un impuesto sobre el valor añadido reducido del 2%.
Los pequeños contribuyentes que venden artículos usados distintos de activos fijos están sujetos a un tipo de IVA del 3%.
Por ejemplo, el equipo de la empresa A en este caso es un "activo fijo adquirido o de fabricación propia por un contribuyente general después de enero de 2009" y el impuesto soportado se ha deducido de acuerdo con el tipo impositivo aplicable. Fue dañado y desguazado por mala gestión en el año 2006 5438+02, si otros datos permanecen sin cambios, el impuesto sobre el valor añadido se calculará y pagará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1 anterior.
El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:
(1) Activos fijos transferidos a liquidación
Debito: liquidación de activos fijos 135.000
Depreciación acumulada 400.000 yuanes
Provisión por deterioro de activos fijos 5.000 yuanes
Préstamo: Activos fijos 540.000 yuanes
(2) Gastos de limpieza
Débito: Liquidación de activo fijo 12.000
Préstamo: Depósito bancario 12.000.
(3) Recibir ingresos por cambios en el precio de la chatarra
Débito: Banco 50.000 yuanes.
Préstamo: Liquidación de activo fijo 48076,93
Impuestos por pagar - IVA por pagar 1923,07
Débito: Impuestos por pagar - IVA por pagar 961,54
Préstamo: Ingresos no operacionales 961,54
(4) Arrastrar ganancias y pérdidas netas de activos fijos
Débito: Gastos no operacionales-pérdida neta por enajenación de activos fijos 122723,07
Préstamo: Liquidación de inmovilizado 98923,07
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 23.800.
Caishui [2008] No. 170 estipula que si existe una de las circunstancias enumeradas en el artículo 10 (1) a (3) del "Reglamento", se calculará de acuerdo con la siguiente fórmula en el mes actual y no se permitirá ninguna deducción Monto del impuesto soportado:
Impuesto soportado no deducible = valor neto del activo fijo × tasa impositiva aplicable
Los activos fijos netos se refieren a los activos fijos depreciados calculado por el contribuyente de acuerdo con el monto neto del sistema de contabilidad financiera.
Entre ellas, las situaciones enumeradas en los incisos (1) a (3) del artículo 10 del Reglamento incluyen pérdidas anormales de bienes adquiridos y servicios relacionados gravados, así como el consumo de productos en proceso y productos terminados. Pérdidas anormales de bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos.
Por lo tanto, el impuesto soportado no se puede deducir en este caso = valor neto del activo fijo × tipo impositivo aplicable = (540.000-400.000) × 17% = 23.800 yuanes.
Caishui [2009] No. 57 estipula que el impuesto soportado que no se puede deducir del impuesto al valor agregado de salida debido a pérdida de inventario, daños, desguace, robo, etc., puede incluirse en el cálculo. de la renta imponible, deducida junto con las pérdidas de inventario. Por lo tanto, el importe que se permite deducir antes de la renta imponible en el documento Caishui [2009] Nº 57 = "pérdida neta por liquidación de activos fijos" 98.923,07 yuanes, "transferencia del impuesto soportado" 23.800 yuanes, "provisión por deterioro de activos fijos" " 5.000 yuanes" = 65.438+027.723,07 yuanes.
El manejo de las pérdidas de inventario es similar al de los activos fijos, por lo que no entraré en detalles aquí. Cabe recordar que, según las "Medidas administrativas para la deducción antes de impuestos de las pérdidas de activos de las empresas" (Guo Shui Fa [2009] Nº 88), cuando una empresa solicita a las autoridades fiscales la deducción antes de impuestos de las pérdidas de activos , debe proporcionar evidencia legal que pueda probar la ocurrencia real de pérdidas de activos, incluyendo: evidencia externa legalmente efectiva y evidencia interna de asuntos específicos.