¿Qué avances supone el concepto de estados consolidados en los supuestos contables tradicionales?

Las normas contables recientemente promulgadas para fusiones empresariales y estados financieros consolidados se basan en la útil experiencia de las normas contables internacionales y logran un avance histórico. Las principales manifestaciones son: considerar plenamente las condiciones nacionales de mi país y distinguir. entre los tipos de fusiones comerciales; para las fusiones comerciales que no están bajo control común, estandarizar los métodos de tratamiento contable; cumplir con las tendencias históricas, utilizar la teoría de la entidad modificada para preparar estados contables consolidados utilizar la medición del valor razonable para aumentar la utilidad de la información; control, todas las Subsidiarias se incluyen en el alcance de consolidación, haciendo que la información en los estados consolidados sea más integral y completa. Las inversiones de capital a largo plazo en las subsidiarias se contabilizan utilizando el método del costo, y los ajustes se realizan utilizando el método de la participación al preparar los estados consolidados; estados financieros, lo que aumenta el contenido de información efectiva.

[Palabras clave] Normas contables; fusiones empresariales; estados financieros consolidados; avances

Las recientemente promulgadas "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 20 - Fusiones comerciales" y "Normas de contabilidad para empresas" Empresas No. 20 - Fusiones Comerciales" y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. No. 33 - Estados Financieros Consolidados" se basan en la útil experiencia de las normas de contabilidad internacionales y las normas de contabilidad financiera de los EE. UU. Basado en una inspección exhaustiva de las condiciones nacionales de mi país , resume las ganancias y pérdidas de las fusiones corporativas de mi país y las regulaciones de tratamiento contable para los estados contables consolidados, y cumple con los estándares internacionales. La tendencia general de globalización y convergencia ha logrado un avance histórico. Los principales contenidos de esta norma de estados contables para combinaciones de negocios son: distinguir entre combinaciones de negocios bajo control común y combinaciones de negocios bajo control no controlado, usar el método de participación combinado para contabilizar combinaciones de negocios bajo control común y usar el método de compra para contabilizar negocios. combinaciones fuera de control; modificaciones La teoría de la entidad (también conocida como método sustantivo) se aplica a los estados contables consolidados.

Antes de la emisión de las nuevas normas, las normas de tratamiento contable sobre fusiones empresariales y estados contables consolidados se concentraban principalmente en las “Disposiciones sobre Inversiones a Largo Plazo en el Sistema de Contabilidad Corporativa” y “Disposiciones sobre Cuestiones Financieras Relativas a Fusiones Empresariales” emitidas por el Ministerio de Hacienda en agosto. Disposiciones Provisionales” y “Disposiciones Provisionales sobre Estados Contables Consolidados” de 1996. En comparación con esta fusión empresarial y las normas de estados contables consolidados, se han logrado varios avances importantes, principalmente en los cinco aspectos siguientes:

Primero, considerar plenamente las condiciones nacionales de China y distinguir los tipos de fusiones empresariales.

En las normas sobre fusiones empresariales, las fusiones empresariales se dividen en dos categorías: fusiones empresariales bajo el mismo control y fusiones empresariales bajo diferente control, y se estipulan diferentes métodos de tratamiento contable. Se trata de una elección creativa basada en las condiciones reales de China. Muchas fusiones y reorganizaciones corporativas en China ocurren entre empresas estatales controladas por la SASAC central y local o la fusión de dos o más subsidiarias en el mismo grupo empresarial, es decir, entre partes relacionadas. En este momento, la parte que se fusiona y la parte fusionada a menudo no participan voluntariamente en transacciones de fusiones y adquisiciones. La fusión a menudo toma la forma de capital conjunto o transferencia directa, y la consideración de la fusión no es el resultado de una negociación entre las dos partes. La fusión es una combinación de negocios bajo control común. Si se requiere el método de compra, debido a la relación entre las partes que se fusionan, será difícil lograr la equidad utilizando la medición del valor razonable, lo que creará un gran espacio de ajuste de ganancias y aumentará el costo de preparar estados consolidados para las partes que se fusionan. Por lo tanto, las nuevas normas estipulan que las combinaciones de negocios bajo control común deben manejarse utilizando el método de mancomunación de intereses medidos a su valor en libros. No existen disposiciones específicas para este tipo de combinaciones de negocios en las NIIF. Por lo tanto, el tratamiento contable de las fusiones empresariales es una de las cuatro diferencias principales entre las normas contables chinas y las normas contables internacionales.

2. Homogeneizar los métodos de tratamiento contable de las combinaciones de negocios que no están bajo control común.

Si las partes involucradas en la fusión en última instancia no están controladas por la misma parte o partes antes y después de la fusión, se trata de una combinación de negocios que no están bajo el mismo control. Para tales fusiones, las reglas de combinación de negocios permiten sólo el método de adquisición basado en el valor razonable. Respecto a la normativa original, los principales avances en el tratamiento contable de las combinaciones de negocios bajo diferente control son:

1.

El comprador reconoce los costes de la fusión a su valor razonable. En la fecha de compra, el comprador medirá los activos pagados como contraprestación por la fusión y los pasivos incurridos o asumidos a su valor razonable, y la diferencia entre el valor razonable y su valor en libros se incluirá en la ganancia y pérdida corriente.

2.

Limpiar la fuente, cancelar el “spread de fusión” y uniformar el tratamiento contable de los fondos de comercio consolidados. El diferencial de fusión en sí es un concepto híbrido que combina la apreciación del fondo de comercio y los activos netos de la parte comprada. La nueva norma elimina este concepto poco científico y define claramente el concepto de fondo de comercio de fusión, que es la diferencia entre el costo de fusión del comprador y la participación del valor razonable de los activos netos identificables del comprador obtenidos en la fusión. Para la plusvalía después del reconocimiento inicial, las nuevas normas no permiten la amortización, pero se deben realizar pruebas de deterioro para confirmar las pérdidas por deterioro.

Este nuevo concepto está en línea con las características del propio fondo de comercio consolidado, es decir, el propio fondo de comercio consolidado no pertenece a la categoría de activos amortizables, logrando convergencia con las normas contables internacionales. Dado que el concepto de fondo de comercio negativo no es fácil de entender y aceptar, la nueva norma no propone el concepto de fondo de comercio negativo, sino que se incluirá la diferencia entre el coste de la fusión y los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión. el saldo después de la revisión.

3.

Al preparar los estados financieros consolidados, la matriz deberá ajustar los estados financieros de la filial con base en el valor razonable en la fecha de adquisición. En el balance consolidado, los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida adquirida mediante la combinación de negocios se presentarán a su valor razonable. Por lo tanto, la matriz deberá establecer un libro registro para registrar el valor razonable en la fecha de adquisición de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la filial adquirida en la combinación de negocios.

3. Cumplir con las tendencias históricas y utilizar la teoría de entidades revisada para preparar estados contables consolidados.

Entre las tres teorías para la preparación de estados financieros consolidados, las normas de estados financieros consolidados siguen la tendencia histórica y extraen lecciones de las normas contables internacionales, y eligen la teoría de la entidad como base para la preparación. Como uno de los tres principales problemas de la contabilidad financiera, las principales teorías para preparar estados financieros consolidados incluyen la teoría de la propiedad, la teoría de la entidad y la teoría de la empresa matriz. La teoría adoptada en las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" de mi país es la teoría modificada de la empresa matriz (o teoría contemporánea). Su mayor ventaja es que es simple y fácil de implementar, pero también tiene fallas insuperables: en primer lugar, la teoría de la empresa matriz en sí misma es un compromiso entre la teoría de la propiedad y la teoría del sujeto, con características eclécticas y pragmáticas obvias, y carece de una base teórica lógicamente consistente. base; en segundo lugar, la naturaleza del capital de los accionistas minoritarios y las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios es ambigua y no cumple con la definición de elementos contables. Al calcular los indicadores financieros, también habrá interferencia del capital de los accionistas minoritarios y de las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios. En tercer lugar, está la cuestión de la doble fijación de precios. La parte de los activos netos de la filial atribuible a la empresa matriz se valora a su valor razonable en la fecha de la fusión, mientras que la parte de los activos netos atribuible a los accionistas minoritarios se valora a su costo histórico, lo que resulta en una lógica inconsistente. En cuarto lugar, el contenido del diferencial de fusión es complejo y poco claro, y el diferencial de fusión no amortizado puede llevar a una sobreestimación de la utilidad neta consolidada.

Las nuevas normas se basan en la "visión de control" y eligen la teoría de la entidad como base para la elaboración de los estados financieros consolidados. Según la teoría de la entidad, los estados contables consolidados preparados por el método de consolidación global combinan los recursos controlados por la matriz.

En lugar de los recursos propiedad de la empresa matriz. En la preparación de estados financieros consolidados se adopta el método de consolidación global.

Con base en los estados financieros de la matriz y subsidiarias, y otra información relevante, la inversión patrimonial de largo plazo en subsidiarias se ajusta según el método de la participación, y luego de compensar el impacto de las transacciones internas entre las Sociedad matriz y filiales, La sociedad matriz se prepara para la fusión. Cuando se adoptó la ley sustantiva, las nuevas normas se revisaron en consecuencia. Desde la perspectiva de la ley sustantiva, la matriz controla el valor total de la subsidiaria. Por lo tanto, la ley sustantiva propone que las participaciones minoritarias en la subsidiaria deben incluirse en los estados contables consolidados y reflejarse a su valor razonable.

Y se puede reconocer la buena voluntad de los accionistas minoritarios. Sin embargo, se presume el fondo de comercio calculado con base en los principios anteriores.

Falta de verificabilidad. Esta presunción esencialmente supone que los accionistas minoritarios de la subsidiaria también están dispuestos a pagar el mismo precio que el accionista controlador para comprar sus acciones correspondientes. Sin embargo, la situación real se desvió gravemente de los supuestos implícitos en esta presunción.

La racionalidad del fondo de comercio calculado desde un punto de vista subjetivo siempre ha sido cuestionada por la comunidad contable. Por tanto, la nueva norma adopta un tratamiento contable pragmático y prudente, limitando el fondo de comercio consolidado a la diferencia entre el precio de compra de la matriz y su participación en los activos netos identificables de la filial, y no se reconoce ningún fondo de comercio para los intereses minoritarios.

Es de gran importancia utilizar la teoría de entidades revisada para preparar estados contables: primero, la teoría de entidades analiza todo el grupo empresarial desde una perspectiva amplia de control, junto con la naturaleza económica del control,

Es consistente con Existe una relación conceptual lógica consistente entre las entidades fusionadas, y se reconoce el hecho objetivo de que la matriz produce efectos de apalancamiento financiero a través del control de derechos de propiedad en el proceso de fusiones y adquisiciones corporativas. El propósito de la preparación de estados contables es servir a todos aquellos que aportan recursos al grupo empresarial, en segundo lugar, algunos La naturaleza del patrimonio neto y de las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios se ajusta a la definición de elementos contables en nuestro país; Los intereses de los accionistas minoritarios no resultarán en una salida de beneficios económicos y no son pasivos, sino un componente del patrimonio neto consolidado; las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios no son gastos, sino una parte de la utilidad neta consolidada de la entidad consolidada; tercero, no se reconoce el fondo de comercio para los intereses minoritarios, lo que evita la naturaleza presunta de un fondo de comercio para los intereses minoritarios y es consistente con la realidad.

Es más científico y razonable utilizar pruebas de deterioro en lugar de amortización para el fondo de comercio consolidado; en cuarto lugar, las ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones entre empresas dentro del grupo deben compensarse en su totalidad, ya sean ventas directas, ventas planas o ventas inversas, ganancias no realizadas. y las pérdidas deben compensarse, de modo que contribuya a frenar el fenómeno de que las empresas utilicen transacciones relacionadas entre sí dentro del grupo para manipular las ganancias. Quinto, cumplir con las tendencias internacionales y lograr la convergencia con las normas contables internacionales. La "NIIF N° 3 - Combinaciones de Negocios" estipula claramente que los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando la teoría de entidades. Lograr la convergencia con las normas contables internacionales es la tendencia general, lo que ayudará a mejorar la comparabilidad de los estados contables nacionales y extranjeros, reducirá el costo de preparación de los estados financieros para las empresas cotizadas en el extranjero y construirá una empresa verdaderamente multinacional en China.

4. Utilizar la medición del valor razonable para aumentar la utilidad de la información

La introducción del valor razonable es un punto destacado de esta reforma de las normas contables. El valor razonable se adopta ampliamente en las normas contables internacionales y en las normas de contabilidad financiera estadounidenses debido a sus enormes ventajas teóricas y necesidades prácticas. La aplicación del valor razonable en nuestro país ha pasado por un proceso tortuoso, y se ha producido una situación caótica de "usar primero y luego desechar", "prohibido pero luego reutilizado" y "uso sin uso adecuado". En esta combinación de negocios, para combinaciones de negocios que no están bajo control común, se utiliza la medición del valor razonable para determinar el costo de la fusión. En la fecha de compra, el comprador mide los activos pagados como contraprestación por la fusión y los pasivos incurridos o asumidos a su valor razonable, y la diferencia entre el valor razonable y su valor en libros se incluye en la ganancia y pérdida corriente. El comprador asignará los costos de la fusión en la fecha de adquisición, y los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables del comprador se reconocerán y medirán por separado a su valor razonable.

La aplicación del valor razonable tiene una importancia teórica y un valor práctico importantes. El valor razonable es la expresión contable del concepto de valor en economía y la encarnación del concepto de valor presente que puede reflejar las características esenciales de los elementos contables. La contabilidad del valor razonable es una contabilidad basada en el valor y el valor presente. Es la encarnación de la lógica deductiva original del marco conceptual de la contabilidad financiera moderna y es la base para promover el retorno de los activos contables y los ingresos contables a activos e ingresos económicos. Durante mucho tiempo, la comprensión de los ingresos (ingresos económicos) en economía ha sido muy diferente de los ingresos contables tradicionales. En "Valor y Capital" escrito en 1946, el economista británico Hicks (j.

R.

Hicks definió el interés económico como "una persona que es igualmente rica al comienzo del período ") El monto máximo que se puede distribuir al final del período; o el ingreso después de deducir la inversión del propietario (propietario) y el dinero distribuido al propietario es el cambio en los activos netos en el período actual. "Ingreso en la economía se basa en bienes físicos. Se basa en la preservación del capital, incluye tanto las ganancias contables realizadas como los cambios en los valores de los activos no realizados, teniendo en cuenta el impacto de los factores transaccionales y no transaccionales. La determinación de los ingresos económicos con base en la diferencia entre los activos netos al inicio del período refleja la "visión de activos y pasivos" basada en el valor presente o valor razonable. El desarrollo práctico ha demostrado que los beneficios económicos son más completos que los beneficios contables y más relevantes para las decisiones de las partes interesadas. La teoría de las ganancias netas de Feltham y Olson proporciona un marco coherente con la visión de la medición y además proporciona una guía para la medición del valor razonable. Según la teoría de las ganancias netas, cuando todas las ganancias y pérdidas se reflejan en el estado de resultados, el valor de la empresa se puede expresar como el. suma del valor neto en libros de los activos de la empresa en el balance y el valor presente esperado de los activos futuros muy rentables. El valor neto en libros se puede obtener directamente del balance, y los inversores sólo necesitan obtener información que estime el mismo. Valor presente esperado rentable Sin embargo, debido a la complejidad del mercado y la racionalidad limitada de las personas, es imposible para los inversores hacer lo que requiere la visión de la información. Por lo tanto, los contadores deben proporcionar más información sobre el valor en libros de los activos. de la forma más completa y precisa posible para proporcionar información útil para la toma de decisiones de los inversores, es decir, los contadores tienen la responsabilidad de reflejar el valor presente o valor razonable en los propios estados financieros para mejorar la utilidad de los estados financieros es el concepto de medición en contabilidad. Por lo tanto, la teoría de las ganancias netas y sus conceptos de medición contable derivados conducen directamente a la medición del valor razonable.

La información contable del valor razonable es cada vez más preferida por las partes relevantes, especialmente inversionistas y acreedores, debido a su alta relevancia para la toma de decisiones. Sin embargo, al mismo tiempo, la confiabilidad de la información contable del valor razonable también ha causado preocupaciones e inquietudes en algunas personas. Este artículo cree que esta información contable del valor razonable no solo es relevante, sino también razonable y confiable.

La declaración de FASB sobre confiabilidad es: “La confiabilidad de los indicadores de información contable se basa en reflejar verdaderamente la situación que se pretende reflejar, y al mismo tiempo, a través de la verificación, se garantiza a los usuarios que tiene la calidad para reflejar la situación” (SFAC

Segundo lugar). Los principales signos de confiabilidad incluyen autenticidad, verificabilidad y neutralidad. El IASC cree que la información contable es “confiable cuando no contiene errores o sesgos importantes, puede reflejar verazmente lo que pretende reflejar o debería reflejar, y puede usarse como base para los usuarios”. Se puede ver que reflejar la autenticidad es la marca de calidad central de la confiabilidad, mientras que la nucleación y la neutralidad son las condiciones para verificar su confiabilidad. En términos de reflejar la autenticidad, la información del valor razonable presta más atención a la autenticidad económica para hacer que la información sea más relevante para la toma de decisiones, mientras que el costo histórico no refleja el impacto de los cambios en el entorno económico sobre el valor o el precio de los activos, por lo que la información del valor razonable es mejor que la información de costos históricos en general En términos generales, la información de costos históricos es mejor que la información del valor razonable en términos de verificabilidad, pero este no es siempre el caso, porque la verificabilidad se puede dividir en verificabilidad de resultados y verificabilidad de procesos; La verificabilidad del costo histórico en realidad se refiere a la verificabilidad del proceso, es decir, si los procedimientos contables bajo el modelo de costo histórico son incorrectos, entonces la verificabilidad de su proceso no tiene sentido. En términos de neutralidad, la información del valor razonable es mejor que la información del costo histórico porque el valor razonable se basa en el juicio de la información del mercado, y la estimación consistente de los flujos de efectivo futuros implícitos en los precios del mercado es más informativa que la estimación subjetiva de cualquier participante del mercado. También más neutral. En resumen, la información sobre el valor razonable no sólo es relevante sino también razonablemente confiable.

La adopción de la contabilidad del valor razonable marca que la teoría contable realmente se ha embarcado en el camino sin retorno para hacer realidad el sueño de la "medición del valor" en la contabilidad financiera. El uso del valor razonable puede proporcionar información contable más relevante, razonable y confiable, reflejar la esencia económica de las fusiones y adquisiciones y ayudar a los usuarios de los estados consolidados a identificar, juzgar, analizar y tomar decisiones y elecciones correctas.

Verb (abreviatura de verbo) incorpora a todas las subsidiarias al alcance de la consolidación con base en un control sustancial, haciendo que la información del estado consolidado sea más integral y completa.

Las nuevas normas se basan en un control sustantivo y estipulan claramente que la empresa matriz debe incluir a todas sus filiales en el alcance de los estados financieros consolidados. Esto anula la disposición de la "Respuesta a la Solicitud de Instrucciones sobre el Alcance de Consolidación de los Estados Contables Consolidados" (No. 19962) de que industrias especiales como pequeñas y medianas empresas, bancos y seguros no pueden incluirse en el alcance de consolidación, de manera que los estados consolidados reflejen fielmente la composición de la matriz y las subsidiarias, información sobre los resultados operativos y el estado financiero del grupo empresarial. La nueva norma exige que todas las filiales controladas por una empresa matriz deben incluirse en el ámbito de consolidación independientemente del ratio de participación. Al mismo tiempo, las filiales con un capital propio negativo deberían incluirse en el ámbito de consolidación mientras sigan siendo controlables. Además, las nuevas normas proporcionan disposiciones específicas sobre la incorporación y enajenación de filiales durante el período del informe. En resumen, las disposiciones de las nuevas normas sobre el alcance de la consolidación pueden evitar efectivamente la situación de ajustar arbitrariamente el alcance de la consolidación mediante acuerdos de transacciones artificiales, ayudar a frenar los intentos de las empresas matrices de utilizar filiales insolventes como herramientas para manipular las ganancias y proporcionar una información más amplia, adecuada y completa.

Cabe señalar que una empresa conjunta controlada por dos o más partes no cumple con la definición de control en las nuevas normas, por lo que de acuerdo a lo establecido en las nuevas normas, la empresa conjunta queda excluida de el perímetro de consolidación, es decir, se cancela la aplicación del método de proporción de consolidación, procediéndose a contabilizar el negocio conjunto por el método de la participación basado en el valor razonable.

6. La inversión patrimonial a largo plazo de las filiales se calcula mediante el método del costo, y los estados financieros consolidados se ajustan mediante el método de la participación, lo que aumenta el contenido efectivo de la información.

Las nuevas normas de inversión de capital a largo plazo estipulan que las inversiones de capital a largo plazo de las empresas de inversión en subsidiarias deben contabilizarse utilizando el método del costo y ajustarse según el método de la participación al preparar los estados financieros consolidados. Las "Normas para Estados Financieros Consolidados" estipulan que los estados financieros consolidados deben ser preparados por la matriz con base en los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias, con base en otra información relevante, y después de ajustar las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias en de acuerdo con el método de la participación. Estas regulaciones son significativamente diferentes de las regulaciones originales, porque las regulaciones originales requerían que las inversiones con derechos de control (y las inversiones en subsidiarias) se contabilizaran utilizando el método de participación. Las disposiciones de tratamiento de la nueva norma son consistentes con las normas contables internacionales. ¿Por qué deberíamos cambiar esto? Esto se debe a que "los estados financieros separados preparados utilizando el método del costo son relevantes" (interpretación de las Normas Internacionales de Contabilidad). Es decir, para tratar las inversiones en subsidiarias se utiliza el método del costo, que refleja principalmente los dividendos en efectivo o ganancias que se pueden recibir de la inversión.

Esta es la entrada de efectivo real, que es la información que más preocupa a los usuarios de la información contable. Por lo tanto, los estados financieros independientes preparados utilizando el método del costo pueden proporcionar información valiosa y significativa. Al mismo tiempo, al preparar los estados financieros consolidados, se realizan ajustes según el método de la participación, que no solo puede reflejar completamente los cambios en el patrimonio de inversión de la matriz, sino que también facilita el tratamiento contable de las compensaciones entre partidas relacionadas de la matriz. y filiales. Mediante dicho tratamiento contable, se puede aumentar el contenido de información integral de los estados financieros y es más útil para los usuarios de los estados contables analizar y tomar decisiones.