¿Cómo determinar el alcance de los estados financieros consolidados?

En primer lugar, determinar el alcance de los estados financieros consolidados en función del control.

El artículo 6 del Capítulo 2 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados” establece que el alcance de consolidación de los estados financieros consolidados debe determinarse con base en el control. El derecho de control se refiere al poder de una empresa para determinar las políticas financieras y operativas de otra empresa y para obtener beneficios de las actividades operativas de otra empresa. El artículo 7 estipula que si la empresa matriz posee directa o indirectamente más de la mitad de los derechos de voto de la unidad invertida, lo que indica que la empresa matriz puede controlar la unidad invertida, la unidad invertida será reconocida como una subsidiaria e incluida en el estado consolidado. estados financieros. Lo que pasa es que la empresa matriz no puede controlar la unidad participada. El artículo 8 estipula que si la empresa matriz posee la mitad o menos de los derechos de voto de la unidad invertida y cumple una de las siguientes condiciones, se considerará que la empresa matriz puede controlar la unidad invertida y la unidad invertida será reconocida como subsidiaria e incluida en los estados financieros consolidados, sin embargo, salvo que exista evidencia de que la matriz no puede controlar la unidad invertida:

(1) Mediante acuerdo con otros inversionistas de la unidad invertida, posee; más de la mitad de los derechos de voto de la unidad invertida;

( 2) Según los estatutos o el acuerdo de la empresa, tiene derecho a decidir las políticas financieras y operativas de la unidad invertida;

(3) Tiene derecho a nombrar y remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración de la unidad invertida o instituciones similares;

(4) Poseer la mayoría de los derechos de voto en el consejo de administración o instituciones similares de la participada. El artículo 9 estipula que al determinar si puede controlar la unidad invertida, se tendrán en cuenta los bonos corporativos convertibles actuales y los warrants ejecutables actuales de la unidad invertida en poder de la empresa y otras empresas.

A la hora de determinar el alcance de los estados consolidados, las nuevas normas no sólo se centran en estándares cuantitativos (más de la mitad), incluyendo propiedad directa, propiedad indirecta, propiedad directa e indirecta, sino que también enfatiza los estándares de calidad (control sustantivo; ). Ya sea un estándar cuantitativo o cualitativo, su esencia es el "control". Sin embargo, la existencia de este doble rasero tiene un inconveniente, y es que crea una situación confusa en el procesamiento de participaciones indirectas y participaciones cruzadas, lo que afecta directamente a la comprensibilidad y operatividad. A continuación se muestran ejemplos.

(1) Participaciones multinivel

(2) Participaciones cruzadas

El autor cree que al determinar el alcance de los estados contables consolidados, se debe tener en cuenta el fondo. más importante que El principio de formalidad da prioridad al principio de suma, es decir, la filial puede incluirse directamente en el perímetro de consolidación de la matriz sin calcular el ratio de participación efectiva. En cuanto al cálculo del índice de participación accionaria, el índice de participación real derivado del principio de multiplicación refleja la proporción de los activos netos de la filial, que es más científico y razonable que el resultado derivado del principio de suma. Por lo tanto, el principio de multiplicación debe usarse al preparar estados consolidados y calcular el monto consolidado, es decir, el principio de suma debe usarse al determinar el alcance de la consolidación, y el principio de multiplicación debe usarse para determinar el índice de participación al preparar estados consolidados. .

2. Las entidades de propósito especial controladas por la matriz también deben incluirse en el alcance de los estados financieros consolidados.

Para determinar si una empresa matriz puede controlar entidades de propósito especial, se deben considerar los siguientes factores principales:

1. Para las necesidades de negocios específicos como financiamiento, venta de bienes o suministro. servicios, la empresa matriz directa o indirectamente establece una entidad de propósito especial.

2. La sociedad matriz tiene el poder de decisión para controlar u obtener el control de la entidad de propósito especial o de sus activos. Por ejemplo, la empresa matriz tiene el poder de rescindir unilateralmente la entidad de propósito especial, el poder de cambiar los estatutos de la entidad de propósito especial y el poder de veto para cambiar los estatutos de la entidad de propósito especial.

3. La empresa matriz tiene el poder de obtener la mayor parte de los intereses de la entidad de propósito especial a través de estatutos, contratos y convenios.

4. La sociedad matriz asume la mayor parte de los riesgos de la entidad de propósito especial a través de sus estatutos, contratos y convenios.