Capítulo 7 Deterioro del valor de activos - Esquema del examen de práctica contable intermedia 2020
(1) Comprender las señales de que los activos pueden estar deteriorados.
(2) Conocer el método de valoración del importe recuperable de los activos.
(3) Conocer los principios para determinar las pérdidas por deterioro de activos.
(4) Dominar los métodos de identificación y tratamiento de deterioro de grupos de activos.
(5) Conocer las características del deterioro de activos.
[Contenido del examen]
Sección 1 Descripción general del deterioro de activos
1. El concepto y alcance del deterioro de activos
Valor de deterioro de activos Significa que el importe recuperable de un activo es menor que su valor en libros. Los activos a que se refiere este capítulo incluyen activos individuales y grupos de activos.
Los objetos de deterioro de activos involucrados en este capítulo incluyen principalmente los siguientes activos: inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, inversiones inmobiliarias medidas utilizando el modelo del costo, activos fijos, activos intangibles, petróleo y áreas de extracción de gas. Intereses comprobados, pozos e instalaciones relacionadas, etc.
Este capítulo no involucra el tratamiento contable del deterioro de los siguientes activos: inventarios, activos biológicos consumibles, bienes inmuebles de inversión que adopta el modelo de valor razonable para su medición posterior, activos formados por contratos de construcción, impuesto a la renta diferido. activos y arrendamientos financieros El valor residual no garantizado del arrendador, los derechos e intereses no probados en áreas mineras de petróleo y gas, y los activos financieros involucrados en el Capítulo 9 de este Esquema.
Dos. Señales de que los activos pueden estar dañados
Las señales de que los activos pueden estar deteriorados incluyen principalmente los siguientes aspectos:
(1) El precio de mercado de los activos ha caído significativamente durante el período, debido a la Con el paso del tiempo o el uso normal, la caída fue significativamente mayor de lo esperado.
(2) El entorno económico, técnico o legal en el que opera la empresa y el mercado en el que se ubican los activos han sufrido cambios importantes en el período actual o en el futuro cercano, que tendrán un impacto adverso. impacto en la empresa.
(3) La tasa de interés actual del mercado u otros rendimientos de inversiones de mercado aumentan, lo que afecta la tasa de descuento utilizada por las empresas para calcular el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados de los activos, lo que resulta en una reducción significativa en el importe recuperable de los activos.
(4) Existe evidencia de que el activo está obsoleto o su entidad ha sido dañada.
(5) Los activos han estado o estarán inactivos, extinguidos o previstos para su enajenación anticipada.
(6) La evidencia de informes corporativos internos muestra que el desempeño económico de los activos ha sido o será inferior al esperado, como el flujo de caja neto creado por los activos o la ganancia (o pérdida) operativa. realizado por los activos es muy inferior (o superior) a la cantidad esperada.
(7) Otros signos que indiquen que el activo pueda haber sufrido deterioro.
Además, para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método del costo, además del precio real pagado en el momento de la inversión o los dividendos en efectivo o ganancias declaradas pero aún no distribuidas en la contraprestación, la empresa inversora declarará y distribuirá dividendos o beneficios en efectivo, después de confirmar los ingresos de la inversión, considerará si la inversión de capital a largo plazo se ha deteriorado. Al juzgar si existen signos de deterioro en este tipo de inversión de capital a largo plazo, se debe prestar atención a si el valor contable de la inversión de capital a largo plazo es mayor que su participación en el valor contable de los activos netos de la participada (incluidos fondo de comercio relacionado), etc.
Sección 2. Medición del importe recuperable de los activos y determinación de las pérdidas por deterioro
1. Requisitos básicos para la medición del importe recuperable de los activos
Recuperabilidad de los activos. El monto se determinará con base en el mayor entre el valor razonable neto del activo después de deducir los costos de disposición y el valor presente del flujo de efectivo estimado del activo.
A la hora de estimar el importe recuperable de un activo se deben seguir requisitos de materialidad.
Dos. Determinación del valor razonable de un activo, neto de gastos de disposición
El importe neto de un activo, neto de gastos de disposición, generalmente refleja la entrada neta de efectivo que se puede recuperar cuando el activo se vende o se enajena . Entre ellos, los costos de enajenación se refieren a los costos incrementales que son directamente atribuibles a la enajenación de activos, incluidos honorarios legales, impuestos relacionados, honorarios de manejo y costos directos incurridos para hacer que los activos sean comercializables, pero no incluyen costos financieros ni gastos de impuesto a la renta.
Tres.
Determine el valor presente del flujo de efectivo futuro esperado del activo
El valor presente del flujo de efectivo futuro esperado del activo debe determinarse seleccionando una tasa de descuento adecuada basada en el flujo de efectivo futuro que se espera generado durante el uso continuado y disposición final del activo. El valor presente del flujo de efectivo futuro esperado del activo debe considerar de manera integral el flujo de efectivo futuro esperado, la vida útil y la tasa de descuento del activo.
Cuatro. Determinación de la pérdida por deterioro del activo
Después de realizar una prueba de deterioro del activo y calcular el monto recuperable del activo, si el monto recuperable del activo es menor que su valor en libros, la empresa deberá amortizar el valor en libros. valor del activo al importe recuperable. El importe recuperado y el importe amortizado se reconocen como pérdidas por deterioro del activo y se incluyen en el resultado del periodo, y al mismo tiempo se realizan las correspondientes provisiones por deterioro del activo.
Una vez confirmada la pérdida por deterioro del activo, los gastos de depreciación o amortización del activo deteriorado deben ajustarse en consecuencia en el futuro, de modo que el valor en libros ajustado del activo (después de deducir el valor residual neto estimado) se puede utilizar durante el uso restante del activo. Se repartirá a lo largo de la vida útil del sistema.
Una vez reconocida la pérdida por deterioro del activo, esta no puede revertirse en ejercicios contables posteriores. Sin embargo, en el caso de desguace de activos, venta, inversión externa, intercambio de activos no monetarios, pago de deuda mediante reestructuración de deuda, etc. , y si se cumplen las condiciones para la baja en cuentas de activos, la empresa cancelará las provisiones por deterioro de activos pertinentes.
Sección 3 Enajenación por deterioro de grupos de activos
1. Determinación de grupos de activos
Un grupo de activos se refiere al grupo de activos más pequeño que una empresa puede identificar. Las entradas de capital deben ser sustancialmente independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos o grupos de activos.
La identificación de un grupo de activos debe basarse en si la principal entrada de efectivo generada por el grupo de activos es independiente de las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos. Al determinar si las entradas de efectivo generadas por el grupo de activos son básicamente independientes de otros activos o grupos de activos, se debe considerar el método de gestión de las actividades de producción y operación y el método de toma de decisiones de uso continuo o disposición de los activos.
Una vez determinado el grupo de activos, éste deberá permanecer constante en cada período contable y no podrá modificarse a voluntad. Si existen cambios, la dirección de la empresa deberá justificarlos y explicarlos en las notas a los estados financieros.
Dos. Determinación del importe recuperable y del valor en libros de un grupo de activos
El importe recuperable de un grupo de activos se basará en la comparación entre el valor razonable del grupo de activos menos los costos de disposición y el valor actual de la inversión esperada. flujos de efectivo futuros. El mayor es seguro.
La base para determinar el valor en libros de un grupo de activos será consistente con el método para determinar su importe recuperable.
Tres. Prueba de deterioro del valor del grupo de activos
Después de que la empresa realiza una prueba de deterioro del grupo de activos (incluidas las combinaciones de grupos de activos, lo mismo a continuación) y calcula y determina el monto recuperable del grupo de activos, el monto recuperable del activo grupo es menor que su Si el valor en libros es menor que el valor en libros, se reconocerá la pérdida por deterioro correspondiente con base en la diferencia. El importe de las pérdidas por deterioro debe asignarse en el siguiente orden:
(1) compensar el valor en libros del fondo de comercio asignado al grupo de activos
(2) excluir el fondo de comercio del activo; grupo El valor en libros de otros activos se deducirá en proporción a la proporción del valor en libros de otros activos.
La disminución del valor en libros de los activos anteriores se considera una pérdida por deterioro de un solo activo (incluido el fondo de comercio) y se incluye en el resultado del periodo. El valor en libros de cada activo después de la deducción no será inferior al mayor de los tres siguientes: el importe neto del valor razonable del activo menos los costos de disposición (si se puede determinar), el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del activo ( si se puede determinar) y cero. El importe resultante de la pérdida por deterioro del valor no asignable se asignará en proporción al valor en libros de otros activos del grupo de activos correspondiente.
Cuatro. Prueba de deterioro de los activos de la sede social
Los activos de la sede social incluyen edificios de oficinas, equipos de procesamiento electrónico de datos, centros de I+D y otros activos del grupo empresarial o de sus divisiones de negocio. Generalmente es difícil probar el deterioro del valor de los activos de la sede por sí solos y es necesario probarlos en combinación con otros grupos de activos relacionados o combinaciones de grupos de activos. Una cartera de grupos de activos es la combinación mínima de grupos de activos compuesta por varios grupos de activos, incluidos grupos de activos o combinaciones de grupos de activos, y activos de la sede asignados de manera razonable.
En la fecha del balance, si hay indicios de que un determinado activo de la sede puede estar deteriorado, la empresa debe calcular el importe recuperable del grupo de activos o combinación de grupos de activos al que pertenece el activo de la sede y compararlo. Compárelo con el valor en libros correspondiente para determinar si es necesario reconocer las pérdidas por deterioro.
Cuando una empresa realiza una prueba de deterioro de valor en un grupo de activos, primero debe identificar todos los activos de la sede relacionados con el grupo de activos y luego proceder basándose en si los activos de la sede relevantes pueden asignarse de manera razonable y consistente al grupo de activos. grupo de activos.