Comparación de modelos de riesgo de auditoría modernos y tradicionales

1. Modelo de riesgo de auditoría tradicional

El modelo de riesgo de auditoría tradicional divide el riesgo de auditoría en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de inspección. El modelo de riesgo de auditoría se expresa como: riesgo de auditoría = inherente. riesgo × Controlar el riesgo × Comprobar el riesgo. Según este modelo, debemos planificar y auditar la implementación de los estados contables para, en última instancia, controlar los riesgos de auditoría a un nivel aceptable.

El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que haya errores importantes en las cuentas de la empresa, categorías de transacciones y estados financieros generales debido a la influencia de factores internos y el entorno objetivo sin considerar la estructura de control interno. Se refiere al riesgo de control; a la posibilidad de que una cuenta o tipo de transacción, sola o en combinación con otras cuentas o tipos de transacción, cometa errores u omisiones que los controles internos no pueden prevenir, detectar o corregir. El riesgo de inspección se refiere a una cuenta o tipo de transacción, sola o en combinación; con otras cuentas Combinado con el tipo de transacción, existe la posibilidad de que existan errores u omisiones importantes que no se puedan descubrir mediante pruebas sustanciales. Entre estos tres elementos, el riesgo inherente y el riesgo de control se originan en la unidad auditada y no son fáciles de cambiar. Por lo tanto, sólo centrándose en pruebas sustantivas los contadores públicos pueden controlar el riesgo de inspección del riesgo de auditoría dentro de un rango aceptable y luego reducir el riesgo de auditoría a un rango aceptable. Bajo un riesgo de auditoría determinado, el riesgo de inspección se puede calcular de la siguiente manera: riesgo de inspección = riesgo de auditoría / (riesgo inherente × riesgo de control). Según el modelo anterior, al determinar el riesgo de auditoría aceptable, los auditores deben primero evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control, y luego calcular el riesgo de inspección aceptable.

El modelo tradicional de riesgo de auditoría alguna vez jugó un muy buen papel rector en la práctica de auditoría de los contadores públicos certificados. Sin embargo, con el desarrollo de la teoría y la práctica de la auditoría, sus fallas han ido surgiendo gradualmente, principalmente en los siguientes aspectos. : Aspectos: En primer lugar, el modelo de auditoría tradicional proporciona una explicación conceptual del riesgo de auditoría y sus tres elementos, y proporciona una descripción orientativa de la evaluación del modelo de riesgo, pero se encuentra básicamente en la etapa de análisis cualitativo. Es difícil utilizar métodos cuantitativos relativamente objetivos para evaluar con precisión los riesgos inherentes y, al descuidar la evaluación de los riesgos inherentes, es imposible examinarlos.

En segundo lugar, el modelo de riesgo de auditoría tradicional requiere que los riesgos inherentes se consideren desde el nivel de presentación de informes y el nivel de identificación, pero no involucra el nivel de presentación de informes al evaluar los riesgos de control. Solo requiere que los contadores públicos identifiquen las cuentas principales o. categorías de transacciones involucradas. Evaluar los riesgos de control. Por lo tanto, la evaluación del control de riesgos no puede coincidir con la evaluación de riesgos inherentes a nivel de estados contables, lo que no favorece la comprensión y el control general de los riesgos por parte del contador público.

2. Modelo moderno de riesgo de auditoría

Las nuevas normas de auditoría introducen el concepto de "riesgo de incorrección material" y está claramente estipulado en las nuevas normas de auditoría nº 18. 1101 "Objetivos y principios generales de la auditoría de estados financieros": "El riesgo de auditoría depende del riesgo de incorrección material y del riesgo de inspección. El CPA debe implementar procedimientos de auditoría, evaluar el riesgo de incorrección material y diseñar e implementar auditorías adicionales basadas en la evaluación. resultados Procedimientos para controlar el riesgo de inspección..." En este punto, el modelo de riesgo de auditoría se reconstruye como: riesgo de auditoría = riesgo de incorrección material × riesgo de inspección, y estipula que evaluar el riesgo de incorrección material es el principal procedimiento de auditoría necesario.

Los modelos de riesgo de auditoría modernos no se refieren simplemente a los riesgos inherentes y a los riesgos de control como riesgos de incorrección material. Xie Rong y Wu Jianyou (Accounting Research 2004) señalaron que la auditoría moderna orientada al riesgo es un nuevo método de auditoría básico y una importante innovación en la tecnología de auditoría basada en la teoría de sistemas y la teoría de la gestión estratégica. Parte del análisis estratégico de la empresa y vincula estrechamente la relación entre el riesgo de incorrección del estado contable y el riesgo estratégico de la empresa a través de la idea básica de "análisis estratégico-análisis de vínculos comerciales-análisis de riesgo residual del estado contable". ", proponiendo así que los auditores comiencen desde la fuente. El concepto de analizar y detectar errores en los estados contables. Se puede ver que el modelo moderno de riesgo de auditoría es una mejora sustancial importante y su progreso se refleja principalmente en:

En primer lugar, proporciona una base para que los contadores públicos comprendan y controlen los riesgos de auditoría en su conjunto. .

El artículo 20 de las nuevas normas de auditoría "Objetivos y principios generales de la auditoría de estados financieros" estipula claramente que los contadores públicos deben evaluar el riesgo de incorrección material a nivel de los estados financieros y determinar medidas de respuesta generales basadas en los resultados de la evaluación. en diferentes niveles, y evaluar el riesgo de incorrección material con base en el nivel de riesgo de auditoría determinado y los niveles identificados para determinar el nivel aceptable de riesgo de inspección. Refleja plenamente la relación entre el todo y la parte en el proceso de auditoría, lo que permite a los contadores públicos tener objetos y contenidos más claros para la identificación y el control de riesgos, y facilita la orientación de las operaciones reales.

En segundo lugar, enfatiza la importancia de comprender la entidad auditada y su entorno. En las nuevas normas de auditoría "Comprender la entidad auditada y su entorno, y evaluar el riesgo de incorrección material", se enfatiza que los contadores públicos autorizados deben comprender la entidad auditada y su entorno desde una perspectiva macro para poder identificar y evaluar plenamente los riesgo de incorrección material de los estados contables y evaluar el riesgo de incorrección material de la entidad auditada Diseñar e implementar pruebas de control y pruebas sustantivas para evaluar el riesgo de incorrección material, y enfatizar que diversos tipos de transacciones, independientemente de si existen controles internos. Los saldos de cuentas importantes y eficaces y las revelaciones importantes deben auditarse en detalle, lo que ayudará a los contadores públicos a mejorar la calidad de la auditoría y reducir el riesgo de auditoría.

Finalmente, se enfatiza que los contadores públicos deben mantener un espíritu de escepticismo profesional. Según el modelo de riesgo de auditoría moderno, la evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros se convertirá en el precursor, premisa y fundamento de todo el trabajo de auditoría. Las nuevas normas exigen que los contadores públicos consideren plenamente diversas situaciones posibles que pueden dar lugar a errores materiales en los estados financieros, por lo que el escepticismo profesional de los contadores públicos es aún más importante.

En resumen, la auditoría moderna orientada al riesgo se basa en el análisis del riesgo empresarial de la unidad auditada, es una extensión del alcance de la evaluación del riesgo de auditoría y es la herencia y el desarrollo de la auditoría tradicional orientada al riesgo. . El modelo de auditoría orientada al riesgo es una perfección del desarrollo de la auditoría moderna, haciendo que el proceso y los resultados de la auditoría sean más operables y confiables, lo que marca la convergencia de los estándares de auditoría chinos con los estándares internacionales.

Materiales de referencia:

[1] Liu Aiqin: Análisis básico de los modelos de auditoría de los sistemas de normas de auditoría nuevos y antiguos de China. Amigos de la Contabilidad (1), 12, 2006.

[2] Xie Rong y Wu Jianyou: Investigación contable sobre la investigación teórica y el desarrollo práctico de la auditoría moderna orientada al riesgo, Número 04, 2004.

[3] Han Xiaomei: La evolución de los riesgos de auditoría desde la perspectiva de la responsabilidad social. Contadores públicos certificados chinos, 2006, 11.

[4] Yu Xiaoming: Causas y medidas de prevención y control de los riesgos de auditoría. Auditoría y Finanzas de Jiangxi, 2002 06.

[5] Liu Anbing: Análisis de riesgos de auditoría. Accounting Monthly, Número 4, 2004

[6] Li Wensheng: Las causas y la prevención de los riesgos de auditoría. "Cuestiones económicas", número 3, 2004