¿Cuáles son las diferencias en el tratamiento contable entre los pagos basados en acciones liquidados en efectivo y los pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio?
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 11 - Pago basado en acciones" estipula que el pago basado en acciones se refiere a una empresa que otorga instrumentos de capital o asume pasivos determinados con base en instrumentos de capital con el fin de obtener servicios de empleados y otras partes del comercio. El pago basado en acciones se divide en pago basado en acciones liquidado con acciones y pago basado en acciones liquidado en efectivo. El pago basado en acciones liquidado con acciones se refiere a una transacción en la que una empresa liquida con opciones, etc. como contraprestación para obtener servicios. El pago basado en acciones liquidado en efectivo se refiere a una transacción en la que una empresa asume una obligación basada en opciones de entregar efectivo u otros activos para obtener servicios. Los pagos basados en acciones deben medirse sobre la base del valor razonable.
1. Tratamiento contable de la remuneración basada en acciones
(1) Tratamiento en la fecha de concesión
Pago basado en acciones liquidado mediante acciones y con posibilidad de ejercicio inmediato. después de la concesión a cambio de servicios de los empleados, se debe debitar la cuenta “Gastos Administrativos” y otras cuentas y acreditar la cuenta “Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital” con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de concesión. Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo que sean ejercitables inmediatamente después de su concesión se incluirán en los costos o gastos pertinentes al valor razonable de los pasivos soportados por la empresa en la fecha de concesión, y los pasivos se incrementarán en consecuencia, y los "pagos administrativos" gastos" y otras cuentas se debitarán y se acreditará la "compensación a los empleados pagadera". --Cuenta de pago basado en acciones". Los pagos basados en acciones que pueden ejercerse inmediatamente después de la fecha de concesión son relativamente raros en la práctica. Excepto para los pagos basados en acciones inmediatamente ejercibles, ya sean pagos basados en acciones liquidados con patrimonio o pagos basados en acciones liquidados en efectivo, la empresa no realiza un tratamiento contable en la fecha de concesión.
(2) Tratamiento de la fecha del balance durante el período de espera
Pagos basados en acciones liquidados con patrimonio que se pueden ejercer sólo después de que el empleado complete el servicio dentro del período acordado o cumpla las condiciones de desempeño especificadas se procesarán en la fecha del balance durante el período de espera. En cada fecha del balance durante el período de espera, se debe realizar la mejor estimación basada en el último cambio en la cantidad ejercible y otra información de seguimiento, y el costo y la reserva de capital correspondiente deben determinarse con base en el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha de concesión, y debitarse. "Cuentas como "Gastos Administrativos" se acreditan a la cuenta "Reserva de Capital - Otra Reserva de Capital", y posteriores Los cambios en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no se reconocen. Para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo que se pueden ejercer sólo después de completar los servicios dentro del período acordado o cumplir con las condiciones de desempeño especificadas, en cada fecha del balance durante el período de espera, el pago de capital en ese día se basará en la mejor estimación del situación de ejercicio se vuelve a medir el valor razonable del instrumento, los servicios obtenidos en el período actual se incluyen en el costo o gasto y los pasivos correspondientes, se debitan los “gastos de administración” y otras cuentas, y la “remuneración a los empleados por pagar”. - se acredita la cuenta "pago basado en acciones".
[Ejemplo] El consejo de administración de la empresa A aprobó un acuerdo de pagos basados en acciones en diciembre de 2007. El acuerdo estipula que el 1 de enero de 2008, la empresa otorgó 100 opciones sobre acciones a cada uno de sus 100 gerentes. Estos gerentes deberán servir a la empresa durante tres años consecutivos a partir del 1 de enero de 2008, y sólo se les podrá otorgar la opción después del servicio. El período expira. Compre 100 acciones de la compañía a $6 por acción. La empresa estima que el valor razonable de la opción en la fecha de concesión es de 9 dólares por acción.
En el primer año, cinco directivos abandonaron la empresa. La empresa estimó que la proporción de directivos que abandonarían la empresa en tres años alcanzaría el 15%. El valor razonable de la opción al final del año era de 12 yuanes. en el segundo año, otros tres gerentes abandonaron la empresa y la empresa revisó la tasa estimada de salida de gerentes al 10%. El valor razonable de la opción al final del año fue de 14 yuanes. la empresa, y el valor razonable de la opción a finales de año era de 19 yuanes. El 1 de enero de 2011, todo el personal directivo que no había abandonado la empresa ejerció sus opciones y recibió acciones.
Si se utiliza pago basado en acciones liquidadas mediante patrimonio:
(1) No se realizará ningún tratamiento contable en la fecha de concesión.
(2) 31 de diciembre de 2008
La empresa espera pagar los gastos de las acciones = 9 × 100 × 100 × (1-15%) = 76.500 (yuanes)
Gastos a cubrir en 2008 = 76500÷3=25500 (yuanes)
Debito: gastos de gestión 25500
Crédito: reserva de capital - otras reservas de capital Acumulado 25.500
(3) 31 de diciembre de 2009
La empresa espera pagar los gastos de las acciones = 90.000 × (1-10%) = 81.000 (yuanes)
Gastos a cubrir en 2009 = 81000×2÷3-25500=28500 (yuanes)
Débito: gastos de gestión 28500
Crédito: reserva de capital--otros Reserva de capital 28.500
(4) 31 de diciembre de 2010
Pago real de las acciones de la empresa = 9×100×(100-5-3-1)= 81.900 (yuanes)
Gastos a cubrir en 2010=81.900-25500-28500=27.900 (yuanes)
Débito: Gastos de gestión 27.900
Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 27.900
(5) 1 de enero de 2011
Precio recaudado por la emisión de acciones a los empleados = 6x 100x (100-5-3-1) =54600 (yuanes)
Débito: depósito bancario 54600
Reserva de capital - otra reserva de capital 81900
Préstamo: capital 9100
Reserva de capital-prima de emisión 127,400
Si la remuneración basada en acciones se liquida en efectivo:
(1) No se realizará ningún tratamiento contable en la fecha de concesión.
(2) 31 de diciembre de 2008
Gastos estimados de la empresa para pagos en efectivo = 12 × 100 × 100 × (1-15%) = 102.000 (yuanes)
Gastos a cubrir en 2008 = 102.000÷3=34.000 (yuanes)
Débito: gastos administrativos 34.000
Crédito: compensación a los empleados pagadera - pago basado en acciones 34.000
(3) 31 de diciembre de 2009
Gastos estimados de la empresa para pagos en efectivo = 14×100×100× (1-10%): 126.000 (yuanes)
Gastos a cubrir en 2009 = 126000x2÷3-34000=50000 (yuanes)
Débito: gastos de gestión 50000
Débito: remuneración a los empleados a pagar - acciones Pago 50.000
(4) 31 de diciembre de 2010
Gastos reales de la empresa por pagar en efectivo = 19 × 100 × (100-5-3-1) = 172.900 (yuanes)
Gastos a cubrir en 2010=172900-34000-50000=88900 (yuanes)
Débito: gastos administrativos 88900
Débito: compensación a los empleados a pagar --Pago basado en acciones 88900
(5) 1 de enero de 2011
Débito: compensación a empleados por pagar--Pago basado en acciones 172900
Crédito: depósito bancario 172900
(3) Comparación entre liquidación en acciones y liquidación en efectivo
La similitud entre los dos tratamientos contables de pagos basados en acciones liquidados en acciones y pagos basados en acciones liquidados en efectivo es que en la fecha de concesión, la empresa No se realiza el tratamiento contable (excepto para los pagos basados en acciones que son inmediatamente ejercitables) La diferencia entre los dos tratamientos contables es: Primero, para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo en cada fecha del balance durante el período de espera, además del pago basado en acciones ejercible, De acuerdo con la mejor estimación más reciente del número de instrumentos de patrimonio, el monto que debe incluirse en costos y pasivos debe volver a medirse con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en ese día y el patrimonio; El pago basado en acciones liquidado solo debe calcularse en cada fecha del balance. Los ajustes correspondientes deben realizarse con base en el último número de instrumentos de patrimonio ejercitables. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se mide con base en el valor razonable en la fecha de concesión. , y no hay necesidad de realizar ajustes con base en el valor razonable de ese día. El segundo es el pago basado en acciones liquidado en efectivo. En cada fecha del balance y fecha de liquidación posterior a la fecha de adquisición de derechos, se debe volver a medir el valor razonable del pasivo y el cambio se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales, y el "cambio en el valor razonable" se debitará o acreditará en la cuenta de pérdidas y ganancias, se acreditará o se debitará de la cuenta "Compensación a los empleados a pagar - Pago basado en acciones", la compensación a los empleados se pagará con base en el monto real ejercido en la fecha de ejercicio. para el pago basado en acciones liquidado con capital, la empresa ya no pagará el pago basado en acciones liquidado con capital después de la fecha de ejercicio. Los costos o gastos relevantes reconocidos y el capital total del propietario se ajustarán en la fecha de ejercicio. el capital social y la prima de emisión se reconocerán en función del estado de ejercicio, y la reserva de capital reconocida durante el período de espera se arrastrará.
II. Análisis del tratamiento contable actual
(1) Hay margen para la manipulación de beneficios en la selección del método de pago basado en acciones
Pago basado en acciones La liquidación en efectivo se basará en el patrimonio en la fecha de ejercicio. El valor razonable del instrumento se mide, mientras que el pago en acciones se liquida en función del valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha de concesión. servicios y el mismo nivel de incentivos, debido a los diferentes métodos de liquidación del pago basado en acciones, los costos y gastos registrados por la empresa son diferentes en el patrimonio. Cuando el valor razonable de un instrumento cambia significativamente, los dos basados en acciones. Los métodos de pago causarán una gran diferencia en los resultados operativos de la empresa, lo que crea espacio para que la empresa manipule las ganancias. La empresa puede elegir diferentes métodos de pago basados en acciones para lograr el propósito de manipulación de ganancias.
(2) El método de liquidación patrimonial no puede reflejar fielmente la contraprestación de la empresa a cambio de servicios.
El costo y gasto se reconocen con base en el valor razonable del instrumento de patrimonio en el fecha de concesión Cuando finaliza el período de vencimiento, el valor razonable del instrumento de patrimonio es igual a Cuando existe una gran diferencia en la fecha de concesión, no es necesario ajustar el importe originalmente incluido en los costos o gastos, de modo que la participación. Los gastos de pago basados en pagos que la empresa debería soportar no pueden reflejarse objetivamente.
Siguiendo el ejemplo anterior, el pago basado en acciones liquidado con instrumentos de patrimonio se mide de acuerdo con el valor razonable de la opción sobre acciones en la fecha de concesión, y los montos incluidos en los costos o gastos en cada período son 25.500 yuanes, 28.500 yuanes y 27.900 yuanes respectivamente. , por un total de 81.900 yuanes. Sin embargo, dado que el valor razonable de las opciones sobre acciones aumentó de 9 yuanes por acción en la fecha de concesión a 19 yuanes por acción en la fecha de ejercicio, los gastos de pagos basados en acciones se reflejan objetivamente de acuerdo con el valor razonable de cada período de opciones sobre acciones. debería ser de 34.000 yuanes, 50.000 yuanes y 88.900 yuanes respectivamente, por un total de 172.900 yuanes. El monto de las costas o gastos será de al menos $91.000 en tres años. Por el contrario, si el precio de las acciones continúa cayendo, los gastos de pagos basados en acciones registrados por la empresa son relativamente grandes e inconsistentes con el valor razonable real de las opciones sobre acciones, y no reflejan fielmente las tarifas o costos que la empresa debería soportar. para obtener servicios de empleados.
(3) La estimación del valor razonable del patrimonio en la fecha de concesión es incierta
La aplicación estándar "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 11 - Pago basado en acciones" La Guía estipula que el patrimonio en transacciones con pagos basados en acciones El valor razonable del instrumento debe determinarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros". El valor razonable de los instrumentos de patrimonio tales como opciones sobre acciones concedidas se medirá según su precio de mercado si no existe precio de mercado, se referenciará al precio de mercado de opciones con los mismos términos de transacción si ninguno de los dos anteriores está disponible; Para la estimación se utilizará el modelo de valoración de opciones. En la actualidad, generalmente no existe un mercado activo para el valor razonable de las opciones en mi país, por lo que las empresas han optado por utilizar modelos de valoración de opciones para estimar el valor razonable de los instrumentos de capital. Las Directrices para la aplicación de las normas sólo estipulan los factores que deben considerarse al seleccionar un modelo de valoración de opciones y no especifican claramente qué modelo deben utilizar. Las empresas pueden elegir el modelo de valoración de forma independiente. Los valores razonables determinados por diferentes modelos de valoración pueden diferir mucho, lo que sin duda hace que la estimación del valor razonable de los instrumentos de capital sea muy incierta y también permite a las empresas ajustar las ganancias seleccionando modelos de valoración.
3. Contramedidas y Sugerencias
(1) Ajuste de cambios en el valor razonable a la fecha del balance bajo el método de liquidación de acciones
Pago basado en acciones liquidado con patrimonio será tratado como un instrumento de patrimonio. La medición del valor razonable en la fecha de concesión no sólo no refleja fielmente los gastos de pagos basados en acciones que la empresa debería soportar para obtener los servicios de los empleados, sino también porque la medición del valor razonable de los instrumentos liquidados con patrimonio. El pago basado en acciones y el pago basado en acciones liquidado en efectivo en la fecha del balance y la fecha de ejercicio son inconsistentes. Dependiendo de la base, las empresas pueden ajustar las ganancias eligiendo métodos de pago basados en acciones. Para resolver los problemas anteriores, se puede estipular que los pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio se medirán de acuerdo con el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha del balance o la fecha de ejercicio, en consonancia con el tratamiento contable de los pagos basados en acciones liquidados en efectivo. pago basado en acciones. En cada fecha del balance y fecha de liquidación después de la fecha de adquisición de derechos, se vuelve a medir el valor razonable del instrumento de patrimonio y sus cambios se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales y en el patrimonio total del propietario.
(2) Establecer disposiciones detalladas sobre el contenido relevante del modelo de valoración del valor razonable
Dado que la libre elección del modelo de valoración por parte de la empresa aportará un mayor margen para el ajuste de beneficios al empresa, debe estipular claramente los modelos de valoración disponibles para que las empresas elijan, así como las condiciones aplicables y el alcance de cada modelo. Las empresas pueden elegir de acuerdo con las disposiciones de las normas y sus propias condiciones reales; Se requiere que se revele el método para determinar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en las notas. Comprimir y suavizar el espacio de ajuste para asegurar la calidad de la información contable.