¿Qué pasa con el tratamiento contable del método del costo al método de la participación?

En general, hay dos razones para el cambio de la inversión de capital a largo plazo de la contabilidad de costos a la contabilidad del patrimonio: Primero, el sistema de normas contables requiere la empresa inversora poseerá el 50% de la unidad invertida. Si el capital social es superior al 25% (para empresas con inversión extranjera), se utilizará el método de participación para la contabilidad, el nuevo sistema estándar estipula que si la empresa inversora posee el 20% o; más del patrimonio de la unidad invertida y tiene influencia significativa, se utilizará el método de la participación para su contabilización. Si la empresa inversora posee el 20% del capital de la unidad invertida, habrá un problema al cambiar el método de costos al método de capital durante la transición entre el sistema antiguo y el nuevo. En segundo lugar, el aumento de capital y la expansión de las acciones dieron como resultado que la empresa inversora originalmente poseyera menos del 20% del capital social de la empresa invertida bajo la premisa de implementar los nuevos estándares y sistemas. Posteriormente, poseía más del 20% del capital social. de la sociedad participada mediante ampliación de capital y ampliación de acciones, que tuvieron un mayor impacto. En este momento también surge el problema de cambiar el método del costo al método de la participación.

Para los primeros, se trata sin duda de un cambio de política contable y debe contabilizarse mediante el método de ajuste retrospectivo. Aún es controvertido si esto último es un cambio en la política contable. Desde una perspectiva puramente teórica, personalmente creo que no debe caracterizarse como un cambio en la política contable porque las transacciones o eventos en el período actual son esencialmente diferentes de los del pasado. Curiosamente, las autoridades del Tesoro parecen inseguras sobre la cuestión. Antes no lo veían como un cambio de política contable, pero ahora lo ven como un cambio de política contable. Si prestas atención a la evolución de los libros de texto de contabilidad CPA en los últimos años, encontrarás un fenómeno extraño. Hay ejemplos contables casi idénticos de cambio del método del costo al método de la participación debido a un aumento de acciones. Hay tres respuestas diferentes en los libros de texto de tres años de 2000 a 2002: no hubo ajuste retrospectivo en 2000, y las ganancias y pérdidas anuales del aumento fueron determinadas por el índice ponderado de participación accionaria, y no hubo ajuste retrospectivo en 2001; las ganancias y pérdidas del período posterior al aumento se determinaron de acuerdo con la proporción aumentada. En 2002, se adoptó el método de participación atribuida desde la inversión original.

Actualmente, cambiar el método del costo al método de la participación se trata como un cambio de política contable, lo que parece ser un malentendido teórico. Si esto es razonable está más allá del alcance de nuestra discusión. De todos modos, la clave es cómo dominar este método de contabilidad en el examen. 2. Principios y pasos para convertir el método del costo al método de la participación

(1) Principio de tratamiento

1. La empresa cambia la inversión de capital a largo plazo del método del costo al método. método de participación por aumento de su participación accionaria, cuando se realice una inversión adicional se tratará como un cambio de política contable y se adoptará el método de ajuste retrospectivo.

2. El valor en libros de la inversión bajo el método del costo original se ajusta retrospectivamente según el método de la participación para formar un nuevo valor en libros. Después de deducir la diferencia de la inversión de capital y sumar el costo de inversión adicional, es el costo de inversión inicial de la inversión adicional.

3. Si se adopta el método de ajuste retrospectivo, se debe calcular la diferencia de inversión de capital formada durante la inversión inicial, y la diferencia de inversión de capital amortizada debe ajustarse retrospectivamente cuando se cambia el método del costo al capital; método para contabilizar después de una inversión adicional, puede que se forme un nuevo saldo de inversión de capital debido a una inversión adicional. Cuando se amortiza la diferencia de inversión de capital, el monto total de la diferencia entre la inversión inicial y la inversión de capital restante después del ajuste retroactivo más la nueva diferencia de inversión de capital formada por la inversión adicional se amortizarán juntos dentro del período de amortización restante.

Título: Ejemplo 19 en la página 135 del libro de texto: La empresa A compró acciones de la empresa B por 520.000 yuanes de junio al 1 de octubre de 65438, lo que representa el 10% del número real de acciones en circulación de la empresa B. y Pagar los impuestos y tasas pertinentes de 2.000 yuanes, etc. La empresa A utiliza el método de contabilidad del costo. El 2 de mayo de 1999, la empresa B anunció la distribución de un dividendo anual de 1998 yuanes, con un dividendo en efectivo de 0,1 yuanes por acción. La empresa A podría recibir un dividendo en efectivo de 40.000 yuanes. 65438 El 5 de junio de 2000, la empresa A compró el 25% de las acciones emitidas reales de la empresa B por 1.800.000 RMB y pagó los impuestos pertinentes de 900 RMB. En este momento, el ratio de participación alcanza el 35% y la inversión se contabiliza por el método de la participación. Si el capital social total de la empresa B en junio de 1999 65438 + 1 de octubre es de 4,5 millones de yuanes, entonces el beneficio neto obtenido en junio de 1999 es de 400.000 yuanes y el beneficio neto obtenido en 2000 es de 400.000 yuanes. La tasa del impuesto sobre la renta tanto para la Empresa A como para la Empresa B es del 33%. El saldo de las inversiones patrimoniales se amortiza en promedio en 10 años.

La amortización de la diferencia de inversión patrimonial ajustada retroactivamente no se considera para ajustar el impuesto a la renta. La empresa A retira el 10% de su beneficio neto al fondo de previsión legal y el 5% de su beneficio neto al fondo de bienestar público legal. (Esta condición la agregué personalmente. Las preguntas de muestra del libro de texto están incompletas y las respuestas no son rigurosas.

Ejemplos de las normas incluyen la condición de que "la amortización de las diferencias de inversión en capital no se considerará para el ajuste del impuesto sobre la renta al realizar ajustes retrospectivos")

1, (1) Costo de inversión inicial = precio de compra + relevante impuestos - declarados pero aún no pagados Dividendos en efectivo.

(2) Participación del capital de los propietarios en la unidad invertida en el momento de la inversión inicial = Capital de los propietarios en la unidad invertida en el momento de la inversión inicial * índice de participación original.

(3) La diferencia de inversión patrimonial que debe reconocerse retrospectivamente = (1)-(2)

(4) La diferencia de inversión patrimonial que debe amortizarse retrospectivamente = (3) /amortización total Período de venta * período retrospectivo

(5) Amortización de la diferencia de inversión en capital que debe reconocerse retrospectivamente = (3)-(4)

(6) Ingresos por inversiones que deben reconocerse retrospectivamente = Ganancia y pérdida neta de la participada durante el período retrospectivo * índice de participación original.

(7) Disposiciones de inversión de capital que deben reconocerse retrospectivamente = cambios en el capital de otros propietarios de la unidad invertida distintos de las ganancias y pérdidas netas durante el período retrospectivo * índice de participación original (fácil de olvidar aquí).

(8) Número acumulado de impactos = (6)-(4)

Prepare los asientos contables de la siguiente manera, y los montos de la cuenta contable corresponden a los resultados del cálculo anterior:

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo-Empresa A (costo de inversión) (2)

-Empresa A (diferencia de inversión de capital) (5)

-Empresa A (ajuste de pérdidas y ganancias) (6)

-Empresa A (Preparación de inversiones de capital) (7)

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo-Empresa A (1)

Distribución de utilidades-Utilidad no distribuida (8)

Reserva de capital - reserva de inversión en acciones (7)

Las entradas anteriores se basan en la premisa de que el saldo de inversión de capital que debería ser reconocido retrospectivamente es positivo (es decir, el saldo deudor). Si es un número negativo (es decir, el saldo acreedor), la inversión de capital a largo plazo - la Compañía A (saldo de inversión de capital) aparece en la entrada como prestamista, y el monto de la distribución de ganancias - las ganancias no distribuidas también cambiarán. Además, los ejemplos del libro de texto no consideran el ajuste retrospectivo de la "preparación para la inversión en acciones". Si ocurre, todos deben manejarlo correctamente.

① La inversión fue el 1 de octubre de 0999, 65438+65438.

Préstamo: inversión de capital a largo plazo-Compañía B 522.000 (520.002000)

Préstamo: depósito bancario de 522.000 yuanes.

(2) 1999 cuando se anunciaron dividendos en efectivo.

Débito: Dividendos por cobrar 40.000.

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B 40 000

Nota: Dividendos en efectivo declarados durante el período retrospectivo de enajenación (excluidos los dividendos en efectivo declarados pero aún no distribuidos en el momento de la enajenación inicial) inversión). Para esta parte de los dividendos en efectivo, conviene distinguir si reduce los costos de inversión o reconoce los ingresos por inversiones en la contabilidad de costos. En este momento, en las entradas anteriores, las partes que se han compensado con los costos de inversión son respectivamente de "Débito: Inversión de capital a largo plazo-Una empresa (Costo de inversión) (2)" y "Crédito: Inversión de capital a largo plazo -Empresa A (1)” Deducción; para los ingresos por inversiones reconocidos, se deduce de “Endeudamiento: Inversión de Capital a Largo Plazo - Empresa A (Ajuste de Pérdidas y Ganancias) (6)” y “Distribución de Utilidades – Utilidad No Distribuida (8)” respectivamente. (¡¡¡Cuidado con la trampa aquí!!!)

(3) Al invertir nuevamente en +65438 el 5 de junio de 2000.

Primero, la inversión original en la Compañía B se ajusta retrospectivamente según el método del costo para ajustar el valor en libros de la inversión original.

La diferencia de inversión de capital generada por la inversión de 1999 = 522000-(4500000×10%) = 72000 (yuanes).

La diferencia en la inversión de capital amortizada en 1999 = 72.000÷10 = 7.200 (yuanes)

Los ingresos por inversiones a reconocer en 1999 = 400.000 × 10% = 40.000 yuanes.

El impacto acumulado de cambiar el método del costo al método de la participación = 40 000-7 200 = 32 800 (yuanes)

Débito: inversión de capital a largo plazo - Empresa B (costo de inversión) 410 000

Inversión de capital a largo plazo - Empresa B (diferencia de inversión de capital) 64.800

Inversión de capital a largo plazo - Empresa B (ajuste de pérdidas y ganancias) 40.000

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B 482.000

Distribución de beneficios-beneficio no distribuido 32800