Ilustración de la teoría de la desaparición.
1. Reducir las malas motivaciones (malas necesidades) del fraude contable
Alderford simplificó los cinco niveles de necesidades de Maslow ( Fisiología, seguridad, diplomacia, respeto y autorrealización), y propuso la teoría ERG, a saber, Exsit (supervivencia), Relationship (relaciones sociales) y Grow (autocrecimiento). Según las tres clasificaciones básicas del ERG3, los motivos del fraude contable también se clasifican en:
(1) Malos motivos financieros. Los estafadores suelen tener malos motivos para cometer fraude porque no pueden satisfacer sus propias necesidades financieras (financieras). Los malos motivos financieros también se pueden dividir en dos tipos: uno es causado directamente por necesidades financieras personales irrazonables y el otro es causado por la gestión corporativa para obtener beneficios corporativos.
(2) Mala motivación de “autoestima”. Esta motivación se basa en la necesidad básica de las relaciones sociales humanas. Si la necesidad de "autoestima" en la propia estructura de demanda del defraudador se encuentra en un estado muy destacado o ha sufrido un cambio cualitativo, también conducirá a motivos de fraude. Por ejemplo, para obtener reconocimiento y elogios de la sociedad o el comportamiento, los gerentes generales utilizan informes financieros falsificados para mostrar un desempeño sobresaliente falso al mundo exterior, o utilizan el "turismo financiado con fondos públicos" y otros métodos para igualar sus esfuerzos con sus recompensas y recuperar su dignidad.
(3) Mala motivación de “autorrealización”. Para satisfacer la necesidad de autoafirmación y autorrealización del valor personal, los defraudadores utilizarán el fraude, un método que requiere tecnología, inteligencia y desafíos, para verificar sus habilidades.
La motivación es un factor psicológico subjetivo que no se puede eliminar por completo. Por lo tanto, las mejores medidas de gobernanza son tratar de prevenir la aparición de motivos de comportamiento de antemano o cambiar los motivos de comportamiento que ya han ocurrido. Por lo tanto, las medidas de gobernanza dirigidas a los motivos anteriores deben incluir lo siguiente.
(1) La formulación de normas contables específicas se adhiere al principio de separación del derecho tributario y la contabilidad financiera, y mejora las disposiciones pertinentes del derecho tributario. El equipo de investigación de la Sociedad Provincial de Contabilidad de Anhui descubrió en la "Encuesta sobre la calidad de la información contable" que el propósito del fraude corporativo es obtener los beneficios de reducir en gran medida la carga fiscal. Por lo tanto, desde la perspectiva del control del fraude contable, la formulación de normas contables específicas debe adherirse al principio de separación de la legislación tributaria y la contabilidad financiera, y reducir institucionalmente los incentivos para que las empresas utilicen información contable para evadir impuestos. Al mismo tiempo, las actividades económicas especificadas en las "Directrices" (algunas de las cuales son avanzadas) también deberían regularse en la legislación fiscal lo antes posible.
(2) Estandarizar el "consumo de empleo" de los operadores empresariales. Los operadores de las empresas chinas, especialmente las empresas estatales chinas, tienen una gran parte de los derechos de control, pero tienen muy pocos derechos residuales. Los operadores sólo pueden confiar en un alto "consumo de empleo" para satisfacer sus necesidades. La investigación empírica de Hayashi y Wanda (1997) encontró que de 1991 a 1995, los costos de producción de 796 empresas estatales en mi país cambiaron poco como proporción de las ventas, pero los gastos y gastos administrativos aumentaron significativamente, lo que demuestra que las empresas no tienen "títulos de trabajo" excesivos. El "consumo de posiciones" puede satisfacer las necesidades de "autoestima" de los operadores en el ejercicio de sus poderes, pero los operadores también satisfarán sus necesidades excesivas de "consumo de posiciones" mediante información contable operativa. Por tanto, hay que regularlo. Para estandarizar el "consumo de empleo" de los operadores empresariales, se deben establecer una serie de sistemas, como registros especiales del consumo de empleo, informes periódicos a los accionistas o a la junta directiva, y revisión y recompensas de las cuotas de consumo de empleo, para promover la autodisciplina entre operadores.
(3) Crear un buen ambiente organizacional y reducir la mala motivación de "autorrealización" de los empleados. Una buena atmósfera organizacional se refiere a ciertas formas organizativas y características organizacionales que mejoran la comunicación y la comprensión interpersonal y crean una atmósfera corporativa de autoestima, confianza mutua, coordinación y armonía. Las formas específicas de crear una atmósfera incluyen ser honesto con los empleados, mantener abiertos y fluidos los canales de comunicación, salarios y bonificaciones justos, planes de financiación para los empleados, establecer mecanismos para aliviar la insatisfacción, etc. El objetivo es evitar inducir motivaciones indeseables de "autorrealización" reduciendo la fricción y el conflicto.
2. Reducir la oportunidad de fraude
(1) Fortalecer el control interno de la unidad. El Comité COSO define el control interno como: El control interno es el proceso mediante el cual la junta directiva, los gerentes y otros de una entidad organizacional participan y brindan garantías relevantes para lograr diversos objetivos. Estos objetivos incluyen:
①La eficiencia y eficacia de las actividades empresariales.
②Fiabilidad de los informes financieros.
③Legitimidad.
Los objetivos anteriores muestran que el control interno tiene la importante tarea de prevenir y detectar fraudes contables importantes, porque la falta o falla del control interno brindará oportunidades de fraude a los defraudadores.
El control interno empresarial debe hacer lo siguiente para prevenir el fraude contable:
(1) Enfatizar claramente que el tratamiento contable de todos los negocios económicos debe basarse en las Normas de Contabilidad Empresarial y la Contabilidad Empresarial. Sistema, evite utilizar la excusa de no entender los lineamientos y sistemas para cometer fraude.
(2) Establecer procesos comerciales contables escritos para aumentar la correlación y supervisión entre varios aspectos del sistema contable y reducir el margen de fraude.
(3) Los datos contables deben auditarse de manera oportuna, y los auditores, el enfoque de la auditoría, los procedimientos de auditoría y el procesamiento de resultados deben especificarse en detalle para garantizar la puntualidad de las auditorías comerciales.
(4) Establecer procedimientos de control para el control de responsabilidades, control físico y control contable.
⑤ Pruebe y ajuste periódicamente los controles internos.
(2) Desempeñar el papel de auditoría interna y externa.
La función más importante de la auditoría interna es examinar y evaluar la adecuación y eficacia del sistema de control interno de la empresa para garantizar que se logren los objetivos básicos del control interno, protegiendo así los activos y minimizando las oportunidades de fraude. Durante el proceso de inspección y evaluación, la auditoría interna debe prestar especial atención a lo siguiente: si existen actividades comerciales prohibidas por la política y si existen medidas correctivas si se viola la política; si existen procedimientos de control para los activos físicos; Son canales de comunicación para proporcionar información sobre fraudes contables, etc. Siempre que los contadores públicos cumplan estrictamente las normas de auditoría independiente y ejerzan la debida prudencia profesional, podrán descubrir fraudes importantes, desempeñando así un papel directo en los fraudes contables y, al mismo tiempo, disuadiendo a los defraudadores: los estados financieros deben ser auditados, para que Los defraudadores pueden darse cuenta de que, ante un trabajo de auditoría serio y estandarizado, el fraude puede quedar expuesto fácilmente, reduciendo así las posibilidades de fraude.
3. Fortalecer la construcción de la cultura corporativa y mejorar el entorno ético.
La connotación de la cultura corporativa radica en la existencia de una especie de * * mismos valores. Este valor determina la * * * orientación recíproca de todos los empleados de la empresa y proporciona a los empleados la capacidad de juzgar correctamente. y mal, regular el comportamiento y las relaciones interpersonales. La ética personal de un estafador no es estática. Las investigaciones muestran que la formación de valores personales tiene un proceso "introvertido" (es decir, el proceso en el que los valores socialmente reconocidos se implantan de manera invisible en el cuerpo humano a través de actividades sociales invisibles como la observación, la imitación y el aprendizaje). Por lo tanto, los valores de las personas que trabajan en un entorno corporativo se verán inevitablemente afectados hasta cierto punto por los mismos valores de la empresa, y sus puntos de vista sobre los mismos valores de la empresa se transformarán. en sus propios valores de manera invisible, y luego sirven como estándar para juzgar el comportamiento, por lo tanto, fortalecer la construcción cultural corporativa, estableciendo los valores de honestidad e integridad dentro de la empresa, también juega un papel importante en la prevención del fraude contable; .
4. Aprovechar al máximo el efecto disuasorio de las leyes, reglamentos y normas internas para incrementar el coste de oportunidad del fraude.
Los defraudadores deben disponer de un proceso de evaluación de costes y beneficios antes de cometer fraude contable. Las consecuencias (costos) del incumplimiento del defraudador incluyen el tratamiento y castigo del comportamiento por las normas internas de la empresa, así como la posible responsabilidad legal estipulada en las leyes y reglamentos. Obviamente, si la empresa no tiene reglas y regulaciones claras, las sanciones por fraude no están claramente definidas, o el espacio de castigo de las leyes y regulaciones externas es demasiado pequeño y el poder es limitado, entonces no habrá un fuerte disuasivo para los defraudadores. . Por lo tanto, las normas y reglamentos internos de la empresa deben estipular claramente los comportamientos inadmisibles y deben tener las correspondientes sanciones. Para aprovechar plenamente el papel de las leyes y reglamentos, debemos:
(1) Desde una perspectiva legislativa, es necesario distinguir claramente los límites entre fraude contable y comportamiento contable legal, fraude contable y contabilidad errores, y debe haber disposiciones de responsabilidad legal correspondientes y viables que impidan que los falsificadores se aprovechen de lagunas legales o queden impunes debido a responsabilidades poco claras.
(2) En términos de aplicación de la ley, enfatizamos el espíritu de que la aplicación de la ley debe ser estricta y las violaciones deben ser castigadas, y establecer agencias de aplicación de la ley fuertes, especialmente agencias de supervisión del trabajo de la CPA y agencias de aplicación de decisiones.
(3) Popularización de la ley Cuando los defraudadores, que son los principales perpetradores, comprenden las sanciones de las leyes y reglamentos pertinentes, también se puede ejercer el efecto disuasorio de las leyes y reglamentos.
5. La gestión del fraude contable es compleja y de largo plazo.
La teoría GONE nos dice que si no se controlan los cuatro factores de fraude al mismo tiempo, la posibilidad de fraude es muy alta. El análisis de contenido de los factores anteriores muestra que el fraude contable no sólo está impulsado por motivos de fraude, sino que también se ve afectado por la falta de controles internos, una supervisión inadecuada por parte de las leyes y regulaciones, e incluso el entorno social en general. La prevención inadecuada de cualquier factor de fraude conducirá al fracaso del control del fraude contable, por lo que controlar el fraude contable será un proceso integral a largo plazo.