Puntos de prueba del título "Práctica contable" del profesional de contabilidad intermedio 2018: Determinación del alcance de los estados financieros consolidados

Determinación del perímetro de consolidación de los estados financieros consolidados

El perímetro de consolidación de los estados financieros consolidados debe determinarse con base en el control.

(1) Definición y juicio de control

Control significa que el inversionista tiene poder sobre la unidad invertida, disfruta de rendimientos variables al participar en las actividades relevantes de la unidad invertida y tiene la capacidad de La cantidad de rendimientos que pueden verse afectados por el uso del poder sobre la unidad invertida.

Por lo tanto, para lograr el control, los inversores deben poseer dos elementos básicos: primero, disfrutar de renta variable debido a la participación en la participada; segundo, tener poder sobre la participada y la capacidad de utilizar su control sobre la participada. El poder de los inversores afecta el importe de sus rendimientos. Sólo cuando el inversor posea ambos elementos anteriores podrá controlar la participada.

En el trabajo real, cuando los inversores juzgan si pueden ejercer control sobre la participada, deben considerar exhaustivamente todos los hechos y circunstancias relevantes para determinar si los dos elementos de control pueden satisfacerse al mismo tiempo.

A partir de la definición de derechos de control, podemos encontrar que para realizar los derechos de control, los inversores deben cumplir los siguientes requisitos:

1. Disfrutar de rendimientos variables al participar en las actividades de la participada.

Los rendimientos variables no son fijos y pueden cambiar con el rendimiento de la unidad invertida. Pueden ser sólo rendimientos positivos, sólo rendimientos negativos o tanto rendimientos positivos como negativos.

2. Tener poder sobre el inversor y poder utilizar este poder para influir en el importe de la rentabilidad.

Cuando un inversor puede controlar las actividades relevantes de la participada, se dice que el inversor tiene "poder" sobre la participada. Al juzgar si un inversor tiene poder sobre la participada, se deben tener en cuenta los siguientes puntos:

(1) El poder solo representa la capacidad actual del inversor para liderar las actividades relevantes de la participada y no requiere que el inversor en realidad ejercer su poder;

(2) el poder es un derecho sustantivo, no un derecho protector;

(3) el poder se ejerce para uno mismo, no para los demás

(4) El poder suele estar representado por derechos de voto, pero a veces también puede estar representado por otros acuerdos contractuales.

Vale la pena señalar que al analizar si se puede implementar el control, los inversores deben considerar no solo los derechos de voto directos, sino también el impacto de los derechos de voto potenciales que poseen y los derechos de voto potenciales que poseen otras partes. , se da una consideración integral para determinar si tiene poder sobre la participada.

(2) Empresa matriz y filiales

Un grupo empresarial está formado por una empresa matriz y todas sus filiales. Una empresa matriz se refiere a una entidad que controla una o más entidades (incluidas partes separables de una empresa, unidades participadas y entidades estructuradas controladas por la empresa, lo mismo a continuación).

Subsidiaria se refiere a una entidad controlada por la empresa matriz. Independientemente del tamaño de la subsidiaria, si la capacidad de la subsidiaria para transferir fondos a la empresa matriz está estrictamente restringida y si la naturaleza del negocio de la subsidiaria es significativamente diferente de la de la empresa matriz u otras subsidiarias dentro del grupo corporativo, siempre que al poder ser controlado por la matriz, deberá incluirse en el ámbito de consolidación. Sin embargo, las empresas atómicas que han sido declaradas liquidadas o declaradas en quiebra ya no son subsidiarias de la matriz y no están incluidas en el alcance de los estados financieros consolidados.

(C) Circunstancias especiales en las que la parte divisible de la unidad invertida se incluye en el alcance del control de la fusión.

Los inversores normalmente tienen que juzgar si deben ejercer un control general sobre la participada. Sin embargo, en algunos casos, si hay evidencia concluyente de que se cumplen ciertas condiciones y se cumplen las disposiciones legales pertinentes, el inversor debe considerar parte de la participada como una parte divisible de la participada y luego determinar si controla la parte (divisible). parte).

(D) Exención del alcance de entidades de inversión consolidadas

La empresa matriz debe incluir todas las filiales (incluidas las partes divisibles y las entidades estructuradas de unidades participadas controladas por la empresa matriz) en el perímetro de consolidación. Sin embargo, si la empresa matriz es una entidad de inversión, sólo aquellas subsidiarias que brinden servicios relevantes para las actividades de inversión de la entidad de inversión deben incluirse en el alcance de consolidación, y otras subsidiarias no deben consolidarse. Las inversiones de la empresa matriz en otras subsidiarias deben medirse a su valor razonable, con los cambios incluidos en las ganancias y pérdidas actuales.

La empresa matriz de una entidad de inversión no es una entidad de inversión en sí misma, y ​​todas las entidades que controla, incluidas las entidades controladas indirectamente por entidades de inversión y entidades invertidas, deben incluirse en el alcance de los estados financieros consolidados.

5Evaluación continua de los controles

La evaluación de los controles es continua. Cuando las circunstancias o circunstancias cambian, los inversores deben evaluar si uno o más elementos fundamentales de control han cambiado. Un inversor debe reevaluar si tiene control sobre una participada si algún hecho o circunstancia indica que uno o más elementos fundamentales de control han cambiado.