Estándares para deducir gastos de entretenimiento empresarial
El personal financiero corporativo debe conceder gran importancia a la asignación correcta de los gastos de entretenimiento empresarial. A continuación, he recopilado los estándares de deducción de los gastos anuales de entretenimiento empresarial para todos. ¡Bienvenido a leer y hacer referencia!
Estándares para deducir gastos de entretenimiento empresarial
Relación de deducción antes de impuestos para gastos de entretenimiento empresarial
La Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas que entró en vigor el 5 de junio de 38 + octubre 1 de enero de 2008 El artículo 43 del Reglamento de Aplicación (en adelante, el "Reglamento") estipula que los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con la producción y las actividades comerciales incurridos por una empresa se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no exceder el 5% de los ingresos por ventas (negocios) del año ‰.
Supongamos que los ingresos por ventas (operativos) de una determinada empresa en 2009 fueron de 250 millones de yuanes, y que los gastos reales de entretenimiento comercial incurridos por la empresa ese año fueron de 6,5438+0,2 millones de yuanes. Luego, los pasos de cálculo para el monto de ajuste del impuesto sobre la renta de las empresas pagadero para el año son los siguientes: estándar de deducción de gastos de entretenimiento comercial = 25 000 × 0,5 % = 65 438 + 0,25 millones de yuanes 60 % del monto real = 120 × 60 %; = 720.000 yuanes, que es menos que El estándar de deducción debe basarse en el 60% del monto real y debe aumentarse la renta imponible: 120-72 = 480.000 yuanes.
Deben comprenderse cuatro puntos clave en la política de deducción antes de impuestos para gastos de entretenimiento empresarial
1. El "Reglamento de implementación" estipula que no importa cuántos gastos de entretenimiento empresarial se incurran realmente. , el importe máximo sólo puede basarse en el importe incurrido en la deducción del 60%. En otras palabras, siempre que la empresa tenga gastos de entretenimiento comercial, deberá realizar un ajuste fiscal de al menos el 40%. En el pasado, ni la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas original ni la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas con Inversión Extranjera estipulaban que los gastos de entretenimiento empresarial debían descontarse primero al 60% y luego si el monto restante podía calcularse como deducible.
2. Entre el 60% del monto real de los gastos de entretenimiento empresarial, el límite superior de deducción no excederá el 5‰ de los ingresos por ventas (operativos) de la empresa. En comparación con los estándares de deducción para gastos de entretenimiento empresarial calculados sobre la base de los ingresos comerciales en las "Reglas de implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas con Inversión Extranjera y Empresas Extranjeras" originales (dependiendo del tamaño de los ingresos comerciales, la deducción máxima puede ser 65,438 + 0% de los ingresos empresariales), el ratio de deducción ha disminuido significativamente.
3. El estándar de deducción antes de impuestos para gastos de entretenimiento empresarial se basará en estándares unificados independientemente de la industria. Cambió la ley original del impuesto sobre la renta de las empresas con inversión extranjera y estipuló que se deberían distinguir diferentes industrias y las deducciones deberían calcularse de acuerdo con diferentes estándares de deducción.
4. Según la actual ley del impuesto sobre la renta de las sociedades, siempre que una empresa tenga gastos de entretenimiento comercial, debe aumentar su renta imponible. Para evitar pagar impuestos sobre la renta corporativos innecesarios, las empresas deben presupuestar los gastos de entretenimiento comercial y controlar estrictamente los gastos de entretenimiento comercial.
Gastos de entretenimiento del ámbito empresarial
En cuanto al alcance de los gastos de entretenimiento empresarial, ni el sistema de contabilidad financiera ni las leyes fiscales antiguas y nuevas han dado una definición precisa. En la práctica, el alcance específico de los gastos de entretenimiento empresarial es generalmente el siguiente:
(1) Gastos de banquetes o comidas de trabajo necesarios para la producción y operación de la empresa
(2; ) Gastos por souvenirs debidos a la producción y operación de la empresa Gastos;
(3) Gastos de gira, gastos de transporte y otros gastos incurridos debido a las necesidades de producción y operación de la empresa;
(4) Gastos de viaje incurridos por el personal empresarial debido a las necesidades de producción y operación de la empresa.
La legislación fiscal estipula que las empresas deben distinguir estrictamente entre gastos de entretenimiento empresarial y gastos de conferencias, y no deben incluir los gastos de entretenimiento empresarial en los gastos de conferencias. Los gastos de viaje y derechos de congresos de los contribuyentes relacionados con sus actividades empresariales deberán, si así lo solicitan las autoridades fiscales competentes, presentar certificados legales que acrediten su autenticidad, de lo contrario no se deducirán antes de impuestos. Al calcular los gastos de entretenimiento empresarial, deben recaudarse de acuerdo con las cuentas prescritas. Los gastos pertenecientes a gastos de entretenimiento empresarial que estén ocultos en otras cuentas de acuerdo con la normativa no podrán deducirse antes de impuestos.
En términos generales, los obsequios subcontratados para la entrega de obsequios deben considerarse gastos de entretenimiento empresarial. Sin embargo, si las donaciones son realizadas por el propio contribuyente o encomendado su procesamiento, y marcan y promocionan la imagen y los productos de la empresa, también pueden considerarse gastos de promoción empresarial. Al mismo tiempo, es necesario distinguir estrictamente entre comisiones ilícitas, sobornos y otros gastos ilegales entregados a los clientes por las empresas. Estos gastos no pueden deducirse antes de impuestos como gastos de entretenimiento empresarial. Los gastos de entretenimiento empresarial se limitan a los gastos de entretenimiento relacionados con las actividades de producción y operación de la empresa, honorarios de bienestar de los empleados, recompensas para los empleados, comisiones generadas por la venta de productos para la empresa y honorarios laborales pagados a personas que no están relacionados con las actividades de producción y operación. de la empresa no se incluirán en los gastos de entretenimiento empresarial.
La base de deducción para el tratamiento fiscal de los gastos de entretenimiento empresarial
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la Revisión de la Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Guo Shui Fa [2015] No. 56) aclara además, desde el 1 de julio de 2015, la “Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Empresas (Juicio)” estipula la base de cálculo para las deducciones de gastos de publicidad, gastos de entretenimiento empresarial, gastos de promoción empresarial y otros gastos, la cual es la forma principal para devolver los ingresos por ventas (comerciales). Los ingresos por ventas (operativos) constan de tres partes: ingresos del negocio principal, otros ingresos del negocio e ingresos por ventas estimados que deben reconocerse como ingresos corrientes de acuerdo con las regulaciones fiscales.
Los principales ingresos empresariales son el importe neto una vez deducidos otros descuentos y devoluciones por ventas, los descuentos por pronto pago incurridos por los contribuyentes en las actividades operativas se incluyen en los gastos financieros. Otros descuentos y devoluciones de ventas se reflejan en los ingresos del negocio principal en forma neta.
Otros ingresos incluye los ingresos no operacionales calculados según el sistema contable, así como los ingresos por reestructuración de deuda reflejados en el fondo de reserva de capital, la recepción de activos donados, la apreciación de activos y otros ingresos que deben reconocerse como ingresos corrientes. según la normativa fiscal.
Según las regulaciones, los ingresos por ventas (negocios) son el número declarado por el contribuyente, no el número confirmado por las autoridades fiscales después de la inspección. Los ingresos de las autoridades fiscales deben completarse con el aumento del ajuste fiscal y no pueden usarse como base. para calcular los gastos de entretenimiento.
Las ventas estimadas se refieren a la transferencia de bienes o servicios que no se registran como ventas en términos contables, pero se gravan como ventas y se reconocen ingresos para efectos fiscales. Incluye principalmente: en primer lugar, construcción, departamentos de gestión, instituciones no productivas, patrocinio, recaudación de fondos, publicidad, muestras, premios de bienestar de los empleados y otros materiales utilizados para productos de procesamiento de producción propia y confiados. , así como el valor de los productos de producción propia y encargados. El segundo son los ingresos por enajenación de activos no monetarios, que se refieren a la cantidad de activos no monetarios utilizados para inversión, distribución, donación, pago de deuda, etc. , deben considerarse ingresos por reconocimiento de ventas según la normativa fiscal.
1. Deducción antes de impuestos por gastos de entretenimiento empresarial durante la producción y operación
1. Empresas generales
Artículo 43 del “Reglamento de Ejecución del Artículo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República Popular China
Los gastos de entretenimiento comercial relacionados con las actividades de producción y operación de la empresa se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no excederá el 5 ‰ de los ingresos por ventas (operativos) del año.
Los ingresos por ventas (comerciales) suplementarios de este año incluyen los ingresos del negocio principal, otros ingresos comerciales y los ingresos por ventas atribuidos.
2. Empresas de inversión
Artículo 8 del "Aviso sobre varias cuestiones fiscales relativas a la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo [2010] Nº 79)
Para aquellas empresas que se dedican a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, empresas de capital de riesgo, etc.), el límite de deducción por gastos de entretenimiento empresarial se puede calcular en función de la proporción prescrita de dividendos, dividendos y capital. transferir ingresos distribuidos por la empresa invertida.
2. Deducción antes de impuestos por gastos de entretenimiento empresarial durante el período preparatorio
Anuncio sobre varias cuestiones relativas a la gestión del impuesto sobre la renta de las sociedades imponible (Anuncio de la Administración Tributaria del Estado N° 12)
Durante el período de preparación empresarial, los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con las actividades de preparación se pueden incluir en los gastos de preparación empresarial al 60% del monto real incurrido y se pueden deducir antes de impuestos de acuerdo con las regulaciones pertinentes.
Suplemento 1. Los gastos iniciales que no estén claramente listados como gastos diferidos a largo plazo se pueden deducir de una sola vez en el año en que la empresa inicia operaciones, o se pueden manejar de acuerdo con las normas pertinentes. Regulaciones sobre gastos diferidos a largo plazo. Sin embargo, una vez seleccionado, no se permiten cambios.
Suplemento 2: Los gastos diferidos a largo plazo se amortizarán en cuotas a partir del mes siguiente a aquel en que se produzca el gasto, y el plazo de amortización no será inferior a 3 años.
3. Análisis de caso
En 2016, una empresa incurrió en gastos de entretenimiento comercial de 300.000 yuanes y gastos de gestión de 150.000 yuanes. Además, entre los honorarios de la conferencia, los honorarios de obsequios y los gastos de comida del cliente ascienden a 250.000 yuanes. En 2016, los ingresos comerciales principales fueron de 35 millones de yuanes y otros ingresos comerciales fueron de 500.000 yuanes, lo que se consideró un ingreso por ventas de 10.000 yuanes. ¿Cuántos gastos de entretenimiento empresarial se pueden deducir antes de impuestos en 2016?
(1) Gastos reales de entretenimiento empresarial
315+25 = 700.000 yuanes
(2) Límite de deducción de gastos de entretenimiento empresarial
70x60% = 420.000 yuanes
(3501050)X5‰= 182.500 yuanes.
Por lo tanto, el importe deducible antes de impuestos de los gastos de entretenimiento empresarial de este año es de 182.500 yuanes.
IV.Circunstancias especiales para la deducción de gastos de representación empresarial:
1. Los ingresos por transmisiones patrimoniales se consideran ingresos no operacionales en términos contables. Los ingresos por transferencia de propiedad a menudo aparecen por separado en la pregunta, por lo que se mencionan por separado con especial énfasis. Al mismo tiempo, cabe señalar que los ingresos por transferencia de propiedad de activos intangibles y los ingresos por transferencia de activos fijos son ingresos por transferencias de propiedad y son ingresos no operativos. Los ingresos por el derecho a utilizar activos intangibles (regalías) y los ingresos por el derecho a utilizar activos fijos (ingresos por alquiler) deben incluirse en otros ingresos empresariales.
2. Para las empresas que se dedican a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, empresas de capital riesgo, etc.), los dividendos, los dividendos y los ingresos por transferencia de capital distribuidos por la empresa invertida son en realidad los principales ingresos comerciales de la empresa, por lo que el límite de deducción por gastos de entretenimiento empresarial se puede calcular según la proporción prescrita.
Sobre la base de cálculo de los gastos de entretenimiento empresarial para empresas dedicadas a negocios de inversión de capital
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones Fiscales Concerniente a la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Estado [2010 ]79) El artículo 8 estipula que para las empresas dedicadas a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, empresas de capital de riesgo, etc.), los dividendos, los dividendos y los ingresos por transferencias de capital distribuido por las empresas invertidas se puede calcular según la proporción prescrita.
Las empresas dedicadas a negocios de inversión de capital incluyen todo tipo de empresas dedicadas a negocios de inversión de capital, no solo empresas que se especializan en negocios de inversión de capital.
Los ingresos por inversiones de capital de las empresas de inversión de capital se utilizan como base de deducción antes de impuestos para los gastos de entretenimiento empresarial. Cabe señalar dos cuestiones: ① Participar en inversiones de capital no solo significa especializarse en ellas (2; ) Reconociendo la base de deducción por gastos de entretenimiento empresarial, no reconoce la base de deducción por honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial.
3. Durante el período de preparación empresarial, los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con las actividades de preparación pueden incluirse en los gastos de preparación empresarial al 60% del monto real incurrido y pueden deducirse antes de impuestos de acuerdo con las normas pertinentes. regulaciones.
(Deducción Proporcional Única)
Base de la política: Anuncio No. 12 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China Anuncio No. 15 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China "Aviso". sobre ciertas cuestiones de tratamiento fiscal sobre la renta imponible de las empresas" Artículo 5 Durante el período preparatorio de una empresa, los gastos de entretenimiento comercial relacionados con las actividades preparatorias pueden incluirse en los gastos preparatorios de la empresa al 60% del monto real incurrido, y pueden deducirse antes impuesto de acuerdo con las regulaciones pertinentes.
4. Los ingresos de preventa de las empresas de desarrollo inmobiliario pueden utilizarse como base para los gastos de entretenimiento empresarial.
Respuesta de la Oficina Municipal de Impuestos de Beijing: Aviso de la Oficina Municipal de Impuestos Estatales de Beijing y de la Oficina Municipal de Impuestos Locales remitiendo el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión de medidas para el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas en las Empresas de Desarrollo y Explotación Inmobiliaria": 2 . Sobre la base del cálculo de los gastos de publicidad y promoción comercial y los gastos de entretenimiento comercial, los ingresos obtenidos por las empresas de desarrollo inmobiliario mediante la firma formal de contratos de compraventa de bienes raíces o contratos de preventa de bienes raíces se pueden utilizar como base para calcular la publicidad y promoción comercial. Gastos y gastos de entretenimiento empresarial.
La Oficina Provincial de Impuestos de Anhui respondió: Según el artículo 9 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión del Aviso": "Los ingresos obtenidos por una empresa de La venta de productos desarrollados sin terminar se calculará primero trimestralmente (o mensualmente) y se incluirá en la renta imponible del período actual. Una vez completado el desarrollo del producto, la empresa liquidará rápidamente sus costos imponibles y calculará el real. utilidad bruta de los ingresos por ventas anteriores, y al mismo tiempo comparar su utilidad bruta real con su correspondiente utilidad bruta estimada. La diferencia entre este proyecto y otros proyectos se incluirá en la renta imponible del año calculada conjuntamente con otros proyectos. -Los ingresos por ventas deben cumplir con lo establecido en el Documento No. 31 antes de que puedan ser utilizados como base de cálculo para los gastos de entretenimiento empresarial y gastos de publicidad.
5. En la práctica fiscal y tributaria de los gastos de entretenimiento empresarial, también se debe prestar atención a distinguir entre honorarios de conferencias, gastos de viaje, gastos de promoción empresarial, gastos de bienestar de los empleados y otras cuestiones involucradas en las operaciones diarias de la empresa.
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