Estándares de deducción de gastos de entretenimiento empresarial antes de impuestos
Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre la emisión de medidas contables para las empresas de inversión" (Caishui [2004] No. 14), las empresas de inversión se refieren principalmente a aquellas que se dedican a operaciones a largo plazo. inversión de capital o empresa de inversión de deuda a largo plazo. Disposiciones básicas para la deducción antes de impuestos de los gastos de representación empresarial De conformidad con el artículo 43 del "Reglamento sobre la aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los gastos de representación empresarial incurridos por una empresa relacionados con la producción y las actividades comerciales se deducirán al 60% del importe. monto incurrido, pero el máximo no excederá el 5 ‰ de los ingresos por ventas (operativos) del año en curso. Las dos disposiciones comparativas anteriores y los principios de deducción por gastos de entretenimiento empresarial deben aplicarse al mismo tiempo y no pueden aplicarse por separado. Cómo medir los "ingresos por ventas (comerciales)" en la base de deducción para gastos de entretenimiento empresarial "Aviso complementario de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la declaración anual del impuesto sobre la renta de las empresas" (Estado [2008] N° 1081) , "Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades e "Instrucciones para cumplimentar el Anexo", "Instrucciones para cumplimentar el Anexo 1. Detalles de Ingresos", "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones de Tratamiento Fiscal en la Implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Estado [2008] Artículo 1 "Ventas ("Ingresos operativos totales" se utiliza para completar los ingresos comerciales principales y otros ingresos comerciales reconocidos por los contribuyentes de acuerdo con el sistema contable nacional unificado, así como los ingresos por ventas (operativos) reconocidos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 25 del Reglamento de Implementación del Impuesto sobre la Renta de Empresas con base en los datos del Banco sirven como base de cálculo para calcular el límite de deducción por gastos de entretenimiento comercial, gastos de publicidad y promoción comercial. Como se puede ver de lo anterior, el reconocimiento de los ingresos del negocio principal y otros ingresos del negocio en la base de deducción de gastos de entretenimiento comercial sigue las disposiciones del sistema contable nacional unificado. El reconocimiento y la medición de los ingresos por ventas atribuidos están de acuerdo con el. disposiciones de la ley tributaria, pero la base de deducción no incluye los ingresos no operativos (refiriéndose a los ingresos que no están directamente relacionados con la producción y operación). ¿Cómo determina una empresa de inversión la base de deducción de los gastos de entretenimiento empresarial según Contabilidad [2004]? 14. De acuerdo con lo dispuesto en el Documento No. 1, según la estructura de su contabilidad contable y estado de resultados, la composición de las ganancias de una sociedad de inversión no es complicada. Para una sociedad de inversión, sus ingresos comerciales incluyen principalmente cinco partes: ingresos por inversiones. (excluidos los obtenidos de la transferencia de capital de proyectos de inversión). Ingresos netos e ingresos por intereses de préstamos de instituciones financieras encomendadas a otras unidades), ingresos por intereses, ingresos por transferencias de capital, ingresos de administración encomendada y otros ingresos comerciales. Las disposiciones de la legislación fiscal sobre el contenido contable de los ingresos de las sociedades de inversión, la base de deducción para los gastos de entretenimiento empresarial son "ingresos por ventas (operaciones)", ingresos por inversiones, ingresos por intereses, ingresos por transferencias de capital, ingresos por gestión encomendada y otros ingresos comerciales obtenidos. por una empresa de inversión procedente de inversiones industriales, inversiones de capital, gestión de inversiones, etc., también son sus "ingresos por ventas (operativos)". Por esta razón, el artículo 8 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China". sobre ciertas cuestiones fiscales relativas a la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo [2010] Nº 79) estipula claramente que para las empresas dedicadas a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, para las empresas de capital de riesgo, etc.), la deducción El límite para los gastos de entretenimiento empresarial se puede calcular de acuerdo con la proporción prescrita. Cabe recordar aquí que, para las empresas de inversión, aunque Guo Shui Han [2065 438+00] No. 79 ha establecido las disposiciones correspondientes, aún es necesario entenderlo. Las políticas anteriores se detallan durante la operación específica. En primer lugar, el cálculo de los gastos de entretenimiento empresarial para las empresas de inversión de capital es una regulación especial, que se aplica principalmente a las empresas de inversión, incluidas las inversiones de capital y las inversiones de deuda. 2. Aunque este artículo sólo establece las disposiciones anteriores para las empresas de inversión dedicadas a negocios de inversión de capital, la deducción de gastos de entretenimiento comercial para empresas dedicadas principalmente a inversiones de deuda a largo plazo, gestión de inversiones y negocios de consultoría, , también debe confirmarse con referencia a la implementación y como base de deducción para los gastos de entretenimiento empresarial para garantizar la coherencia de la aplicación de las políticas fiscales en toda la industria. Al mismo tiempo, al confirmar la base de deducción para gastos de entretenimiento empresarial, es necesario conectar las leyes contables y fiscales, como el formulario principal de la declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa No. 1081 de Guo Shui Han. La línea 9 "Ingresos por Inversiones" requiere completar el ingreso o pérdida obtenida por el contribuyente de diversas formas para confirmar su inversión externa, y el monto debe calcularse y completarse de acuerdo con el monto de la cuenta "Ingresos por Inversiones", es decir digamos, el monto base de los gastos de entretenimiento comercial de la compañía de inversión. Los ingresos por inversiones reconocidos incluyen los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa de acuerdo con el método del costo y el método de participación. Los gastos de entretenimiento empresarial sin ingresos por ventas (operativos) incurridos durante el período en que la empresa se prepara para su establecimiento o inicia la producción y operación no se deducirán antes de impuestos. El "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre determinadas cuestiones relativas al tratamiento fiscal de los ingresos imponibles procedentes del impuesto sobre la renta de las empresas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos Nº 12) estipula claramente que los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con las actividades preparatorias Los gastos incurridos durante el período preparatorio pueden considerarse como realmente incurridos, calculados en un 60% del importe. Las disposiciones pertinentes aquí se refieren principalmente a las disposiciones sobre gastos de apertura (preparación) en el "Aviso de la Administración Tributaria Estatal sobre la Convergencia de Ciertas Cuestiones Fiscales del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Estado [2009] N° 98), es decir, Los gastos de apertura (preparación) no están claramente definidos en la nueva ley tributaria. Si figuran como gastos diferidos a largo plazo, la empresa puede deducirlos de una vez en el año en que comienza a operar o manejarlos de acuerdo con las disposiciones de la ley. nueva ley tributaria sobre el tratamiento de los gastos diferidos a largo plazo, pero una vez seleccionada, no se puede cambiar. En otras palabras, durante el período de preparación de la empresa, los gastos de entretenimiento empresarial pueden incluirse en los gastos iniciales de forma proporcional y deducirse antes de impuestos de conformidad con las disposiciones de Guo Shui Han [2009] N° 98 y la método de amortización seleccionado. Una vez que una empresa entra en producción y funcionamiento normales, los gastos de entretenimiento empresarial enumerados en sus gastos administrativos pueden deducirse antes de impuestos de conformidad con los principios de deducción estipulados en el artículo 43 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas".
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre determinadas cuestiones fiscales relativas a la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo [2010] Nº 79) estipula que el año en el que una empresa inicia la producción y las operaciones será el año en que se calculen las ganancias y pérdidas. Por lo tanto, si no se producen ventas (negocios) durante el período actual de producción y operación, lo que debe mencionarse aquí es que la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y su Reglamento de Implementación impondrán restricciones a los gastos de publicidad elegibles, gastos de promoción empresarial y gastos de educación de los empleados. y el capital social de la empresa de capital de riesgo incurrido por la empresa, etc., se han incluido provisiones especiales que pueden trasladarse y deducirse. Sin embargo, las disposiciones sobre transferencia y deducción no se aplican a los gastos de entretenimiento empresarial incurridos por los contribuyentes en el período actual que no han sido deducidos o no se han deducido en su totalidad, y no pueden implementarse por referencia. Por lo tanto, los gastos de entretenimiento comercial incurridos cuando un contribuyente inicia la producción y operación sin ingresos por ventas (comerciales) no se deducirán en años posteriores. Esto es diferente de la deducción antes de impuestos para gastos de entretenimiento comercial estipulada en la deducción de gastos de publicidad antes mencionada. y gastos de promoción empresarial. La diferencia temporal es una diferencia permanente.
Objetividad jurídica:
Artículo 43 del "Reglamento sobre la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" Gastos de entretenimiento empresarial incurridos por una empresa relacionados con la producción y Las actividades comerciales se calcularán sobre la base del monto incurrido en la deducción del 60%, pero el máximo no excederá el 5% de los ingresos por ventas (operativos) del año. . Artículo 44 del Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China. Los gastos de publicidad y promoción empresarial elegibles incurridos por las empresas se deducirán a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario; podrán ser arrastrados y consolidados en ejercicios fiscales futuros. El artículo 45 del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" permite deducir fondos especiales retirados por las empresas para la protección del medio ambiente y la restauración ecológica de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. Si hay cambios en los fondos especiales antes mencionados después de su retiro, no se deducirán.