Práctica de la agencia tributaria: partidas no deducibles del Impuesto sobre el Valor Añadido y métodos de tratamiento contable
1. Contenido de partidas no deducibles
(1) Compra de inmovilizado (transformación del IVA desde junio de 2009 5438+); 10 Mes 1) (Preste atención a las disposiciones específicas de la Ley Tributaria 1)
(2) Bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos utilizados para artículos no sujetos a impuestos (excluyendo la autoproducción y el procesamiento por encargo)
(3) Bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos utilizados para artículos libres de impuestos;
(4) Bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos utilizados para el bienestar colectivo o el consumo personal (excluidos los servicios de producción propia y sujetos a impuestos; ) (Procesamiento consignado)
(5) Pérdidas anormales de bienes comprados (Preste atención al método de cálculo de la transferencia del impuesto soportado) (El equipo se transfiere en función del valor neto)
( 6) Pérdidas anormales Bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos utilizados para productos en proceso y bienes terminados (generalmente deducidos y transferidos de acuerdo con el ingreso original)
(7) Otros (facturas no calificadas, franqueo, monto fijo; facturas de transporte).
2. Método de tratamiento contable
(1) Si se puede determinar que el impuesto soportado no se puede deducir en la compra de bienes, se aplicará el impuesto al valor agregado indicado en el valor agregado especial. La factura de impuestos se incluirá directamente en el El costo de comprar bienes y recibir servicios laborales no necesita "deducirse primero y luego transferirse al impuesto soportado".
(2) Si no se puede determinar directamente si el impuesto soportado se puede deducir al comprar bienes, se puede deducir primero con base en el comprobante de deducción de impuestos, y luego el impuesto soportado se transferirá cuando no -Se producen artículos deducibles, es decir, “Llegar primero y transferir después”.
3. Ejemplo de contabilidad
Ejemplo 1 Cierta empresa compró un automóvil (para uso en la oficina de la fábrica) en junio y lo puso en uso. La factura especial del impuesto al valor agregado emitida por el vendedor indica que el precio es de 200.000 yuanes y el monto del impuesto es de 34.000 yuanes. El pago se realiza mediante cheque de transferencia y los procedimientos están completos.
(1) Tratamiento contable
Débito: activos fijos de 234.000 yuanes.
Préstamo: depósito bancario 234.000 yuanes.
(2) Auditoría fiscal
Supongamos que el tratamiento contable de la empresa es el siguiente:
Débito: activos fijos de 200.000 yuanes.
Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar es de 34.000 yuanes.
Préstamo: depósito bancario 234.000 yuanes.
Supongamos que la tasa de valor residual neto de los activos fijos de la empresa es del 5%, se utilizan durante 5 años según sea necesario y la depreciación se calcula en 200.000 yuanes según las regulaciones.
Problemas:
(1) el impuesto al valor agregado no es deducible;
(2) el costo de los activos fijos está subestimado en 34.000 yuanes;
(3) Reducir la depreciación en 3.230 yuanes y reducir la renta imponible.
Método de conciliación de cuentas:
Débito: activos fijos 3,4
Crédito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 3,4
Depreciación acumulada este año = 34000×(1-5%)-5÷12×6 = 3230 (yuanes)
Débito: gastos administrativos (beneficio de este año, ajuste por pérdidas y ganancias en años anteriores años) 3230
Crédito: Depreciación acumulada 3230
Impacto en los impuestos:
(1) Devolución del impuesto al valor agregado de 34.000 yuanes;
(2) Reducir la renta imponible en 3.230 RMB.
Ejemplo 2: una sociedad de responsabilidad limitada de muebles (contribuyente general) compró 10 equipos de producción en junio de 2008. La factura especial del impuesto al valor agregado de control de impuestos antifalsificación obtenida indicó que el precio total y el impuesto fueron 585.000 yuanes. , y se aplicaba el impuesto al valor agregado. La tasa impositiva es del 17%, que se paga mediante depósito bancario y se envía de regreso para su instalación.
Se cobrarán 20.000 RMB por las materias primas de producción durante el proceso de instalación, y la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es del 17%. Una vez completada la instalación, póngala en uso.
(1) Tratamiento contable:
Débito: 585.000 yuanes por construcción en curso.
Préstamo: depósito bancario de 585.000 yuanes.
Préstamo: 23.400 yuanes para la construcción en curso.
Préstamo: 20.000 yuanes para materias primas.
Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) es de 3400 yuanes.
Préstamo: activos fijos de 608.400 yuanes.
Préstamo: 608.400 yuanes para la construcción en curso.
Nota: En cuanto a la transformación del impuesto al valor agregado, suponiendo que el negocio ocurrió en junio de 2009, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: 500.000 yuanes para la construcción en curso.
Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar es de 85.000 yuanes.
Préstamo: depósito bancario de 585.000 yuanes.
Préstamo: 20.000 yuanes para la construcción en curso.
Préstamo: 20.000 yuanes para materias primas.
Préstamo: activos fijos de 520.000 yuanes.
Préstamo: 520.000 yuanes para la construcción en curso.
Ejemplo 3: Una bodega (contribuyente general) compró 870.000 yuanes de maíz de una granja debido a las pérdidas por inundaciones en junio; también perdió parte de su licor de producción propia. El costo real fue de 3 millones de yuanes. y la tasa de deducción de costos fue del 60%, con una deducción fiscal del 12%.
◇Tratamiento contable:
①Tratamiento contable por pérdida de maíz
Transferencia del impuesto soportado = 87÷(1-13%)×13% = 13(millones) Yuan)
Débito: Pérdidas inmobiliarias pendientes de 6,543,8 millones de yuanes.
Préstamo: 870.000 yuanes para materias primas.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 65.438+0,3 millones de yuanes.
②Tratamiento contable del vino perdido.
Impuesto soportado transferido = 300× 60 %× 12% = 216.000 yuanes.
Débito: pérdida de propiedad pendiente de 3.265.438 yuanes + 600.000 yuanes.
Préstamo: 3 millones de yuanes en stock.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 265.438+0,6 millones de yuanes.
Nota: Se supone que el costo de pérdida real del licor de producción propia es de 3 millones de yuanes, de los cuales: las materias primas con una tasa impositiva del 17% representan el 20% del maíz comprado en cuentas de depósitos de granos; el 25%; el sorgo comprado en granjas, el 30%; Entonces:
Impuesto soportado transferido hacia afuera = 300×20%×17%+300×25%×13%+300×30%↓(1-13%)×13%+300.
(3) Reventa después de la aprobación de las autoridades fiscales y departamentos pertinentes.
Débito: Gastos no operativos de 4.216 millones de yuanes.
Préstamo: Pérdida de propiedad pendiente de 4.216 millones de yuanes.
◇Declaración de impuestos: P111
◇Auditoría fiscal:
Supongamos 1, suponiendo que el maíz comprado por la bodega en una determinada granja perdió 870.000 yuanes debido a Inundaciones Si la pérdida del inmueble no es aprobada por las autoridades fiscales, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: comisión de gestión de 870.000.
Préstamo: 870.000 yuanes para materias primas.
●Problemas existentes:
(1) Impuesto soportado transferido en 13.000 RMB;
(2) Ingreso imponible aumentado en 870.000 RMB;
(3) El contador debe pagar por adelantado.
●Método de conciliación de cuentas:
Débito: pérdida de propiedad pendiente de RMB 6,5438+0 millones.
Préstamo: comisión de gestión (beneficio de este año, ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores) 870.000 yuanes.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 65.438+0,3 millones de yuanes.
●Impacto en la fiscalidad: pago atrasado del impuesto sobre el valor añadido de 6,5438+0,3 millones de RMB; aumento de la renta imponible de 870.000 RMB.
Supongamos 2, suponiendo que el tratamiento contable de la empresa es:
Débito: 983.654,38+0.000 yuanes de propiedad a procesar.
Préstamo: 870.000 yuanes para materias primas.
Impuestos a pagar: impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 115.438+0 millones de yuanes.
Aprobado por las autoridades fiscales
Débito: Comisión de gestión 983.654,38+0.000 yuanes.
Préstamo: La propiedad a tramitar es de 98.365.438 yuanes + 0.000 yuanes.
●Problemas existentes:
(1) El importe del impuesto soportado transferido al exterior se reduce en 16.900 yuanes.
(2) La renta imponible se reduce en 16.900 yuanes; 6.543,8+0.690 yuanes yuanes.
●Método de conciliación de cuentas:
Débito: gastos administrativos (beneficio de este año, ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores) 65.438 + 6.900 yuanes.
Préstamo: Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto soportado por transferencia hacia afuera) 65.438 + 6.900 yuanes.
●Impacto en la fiscalidad:
(65.438+0) Impuesto sobre el valor añadido adicional de 65.438+0,69 millones de yuanes.
(2) La renta imponible se reduce en 6,5438+0,69 millones de RMB.
Ejemplo 4 En junio de 2008, la oficina de una fábrica de maquinaria compró una máquina de fax y obtuvo una factura especial del impuesto al valor agregado. El precio es de 3.000 yuanes, IVA de 510 yuanes. La vida útil es de 5 años y se confirma razonablemente que el valor residual neto es cero.
(1) Tratamiento contable:
Débito: activo fijo 3510
Préstamo: depósito bancario 3510
La provisión contable se realiza sobre un Depreciación mensual = 3510÷5÷12=58,5 yuanes.
Débito: Comisión de gestión 58,5
Crédito: Depreciación acumulada 58,5
Nota: Suponiendo que ocurrió en junio de 2009, el tratamiento contable es:
Débito: activos fijos 3000 yuanes
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 510
Préstamo: depósito bancario 3510
Depreciación mensual calculada = 3000÷5÷12=50 yuanes.
Débito: comisión de gestión 50
Crédito: depreciación acumulada 50
(2) Declaración de impuestos: (omitida)
(3) Auditoría Fiscal:
Configuración 1. Supongamos que cuando la empresa compra en junio de 2008, el tratamiento contable es:
Débito: consumibles de bajo valor 3.000
Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar 510
Préstamo: depósito bancario 3510
Débito: comisión de gestión 3000 yuanes
Préstamo: consumibles de bajo valor 3000
◎Pregunta:< / p>
(1) Gestión de activos fijos como depreciación suplementaria;
(2) Menos impuesto al valor agregado pagado en 510 yuanes
(3) Aumento de la renta imponible en 2.649; yuan yuan.
◎Método de conciliación de cuentas:
Suponga una auditoría fiscal de fin de año.
Débito: Activos fijos 3510
Préstamo: Beneficio de 3.000 yuanes este año.
Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto soportado por transferencia) 510
Débito: Beneficio del año 351.
Crédito: Depreciación acumulada 351
(depreciación a 6 meses 58,5× 6 = 351)
O: Débito: Activos fijos 3510
Préstamo: Beneficio de este año 2649
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia) 510
Depreciación acumulada 351
Ejemplo 5 2008 , el comedor del personal y la casa de baños de una fábrica de maquinaria recibieron 4 toneladas de carbón para la producción, y el precio unitario del carbón fue de 500 yuanes sin impuestos. El tratamiento contable corporativo es:
Conjunto 1,
Débito: comisión de gestión 2000
Préstamo: materias primas 2000
□ Pregunta:
p>(1) El impuesto soportado se transfiere por 260 yuanes
(2) La cuenta contable se utiliza incorrectamente
(3) El los ingresos imponibles se incrementan en 2.000 yuanes.
□Método de conciliación de cuentas:
Débito: Compensación a empleados por pagar-cuota de bienestar 2260
Crédito: Gastos administrativos (ganancia de este año, ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores) 2000
Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado por transferencia) 260
□ Impacto en la fiscalidad:
(1) Pagar el impuesto al valor agregado 260 yuanes;
(2) Aumentar la renta imponible en 2000 yuanes.
Nota: Desde junio de 2009 65438 + 1 de octubre, los productos minerales se recuperaron al 17%.