Puntos de conocimiento financiero y contable: Contabilización del deterioro de cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar, documentos por cobrar y otras cuentas por cobrar son activos financieros propiedad de una empresa. Las empresas deben verificar el valor en libros de los activos financieros distintos de los activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados en la fecha del balance. Si existe evidencia objetiva de que el activo financiero está deteriorado, se deben realizar provisiones por deterioro. Específicamente, no se proporciona depreciación para los activos financieros para negociar; se requiere depreciación para inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar, y activos con montos disponibles para la venta.

La evidencia objetiva que indica que un activo financiero está deteriorado se refiere a eventos que realmente ocurrieron después del reconocimiento inicial del activo financiero, tienen un impacto en el flujo de efectivo futuro estimado del activo financiero y la empresa puede evaluarlo de manera confiable. medir el impacto. La evidencia objetiva de deterioro de activos financieros incluye los siguientes elementos:

(1) El emisor o deudor enfrenta serias dificultades financieras;

(2) El deudor viola los términos del contrato, como mora o retraso en el pago Intereses o principal;

(3) Los acreedores hacen concesiones a los deudores con dificultades financieras debido a consideraciones económicas o legales;

(4) Los deudores pueden cerrar o hacer otra Reorganización financiera;

(5) Debido a importantes dificultades financieras del emisor, el activo financiero no puede continuar negociándose en un mercado activo;

(6) Un elemento en un No se puede identificar el grupo de activos financieros. Si el flujo de efectivo del activo ha disminuido, pero después de una evaluación general basada en los datos publicados, se encuentra que el flujo de efectivo futuro esperado del grupo de activos financieros efectivamente ha disminuido y puede medirse. , como que la capacidad de pago del deudor por el grupo de activos financieros se deteriora gradualmente, o la ubicación del deudor La tasa de desempleo en el país o región ha aumentado, el precio de las garantías en la región ha caído significativamente y la industria está en recesión;

(7) Ha habido cambios adversos importantes en la tecnología, el mercado, el entorno económico o legal en el que opera el deudor, lo que ha resultado en que los inversores en instrumentos de capital puedan no ser capaces de recuperar los costos de inversión;

(8) Existe una disminución significativa o temporal en el valor razonable de las inversiones en instrumentos de patrimonio.

(9) Otra evidencia objetiva que indique que los activos financieros están deteriorados.

2. Contabilización del deterioro de las cuentas por cobrar

Cuando una empresa realiza una prueba de deterioro de las cuentas por cobrar, debe clasificarlas en cuentas por cobrar con un único monto significativo en función de la situación real de la unidad. Las cuentas por cobrar con montos individuales insignificantes se prueban respectivamente para detectar deterioro, se calculan y determinan las pérdidas por deterioro y se realizan provisiones para insolvencias.

(1) Las cuentas por cobrar con un único importe significativo se someterán individualmente a pruebas de deterioro. Si existe evidencia objetiva de que se ha deteriorado, se reconocerá la pérdida por deterioro en función de la diferencia entre el valor actual de sus flujos de efectivo futuros y su valor en libros, y se constituirán provisiones para insolvencias.

A finales de 2008, la empresa A recibió un pago de más de 65.438 millones de yuanes de la empresa B. Se espera que recupere 9 millones de yuanes a finales de 2065, 438+065.438+0, y el resto no se puede recuperar. Suponiendo que la tasa de descuento es del 8%, la provisión para insolvencias es la siguiente:

El valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros es 900 ÷ (1+8%) 3 = 714,45 (diez mil yuanes), y el saldo contable de las cuentas por cobrar es de 100.000 yuanes. La provisión para insolvencias acumulada es de 2,855,5 millones de yuanes (1000-765438+). El tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Pérdida por deterioro del activo 285,55

Préstamo: Provisión para insolvencias 285,55

(2) Para partidas individuales que no han sido deterioradas después de pruebas individuales Las cuentas por cobrar con montos insignificantes y las cuentas por cobrar con montos individualmente significativos deben ser probadas colectivamente para determinar si han ocurrido deterioros de valor para analizar y determinar si se ha producido un deterioro. Por lo general, estas cuentas por cobrar se pueden dividir en varias combinaciones en función de características de riesgo crediticio similares, y luego las pérdidas por deterioro se calculan y determinan en función de una determinada proporción del saldo de estas cuentas por cobrar en la fecha del balance y se realizan provisiones para insolvencias. Por ejemplo, las provisiones para insolvencias se realizan con base en el método del porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar y el método de análisis de antigüedad.

El ejemplo 10 ilustra la aplicación del método del porcentaje de saldo.

La empresa A acumula provisiones para insolvencias para cuentas por cobrar según el método del porcentaje de saldo y el índice de acumulación es del 10%. A finales de 2007, el saldo de las cuentas por cobrar ascendía a 2,5 millones de RMB. Supongamos que previamente no se ha hecho ninguna provisión para deudas incobrables.

Las provisiones para insolvencias al cierre de 2007 son las siguientes:

Débito: Pérdida por deterioro de activos 25

Préstamos: Provisiones para insolvencias (250×10%) 25

Junio ​​de 2008 Entre las cuentas por cobrar de 5438 + 8 de febrero, los 300.000 yuanes adeudados por el Cliente A no se pueden recuperar y se confirman como una deuda incobrable. El tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Provisión para insolvencias 30

Préstamo: Cuentas por cobrar-a 30

A finales de 2008, antes de insolvencias Se hizo una provisión, “deuda incobrable El saldo deudor de la cuenta "Preparación" es de 50.000 yuanes (25-30). El saldo de cuentas por cobrar a finales de 2008 era de 3 millones de yuanes, por lo que el tratamiento contable para las provisiones por insolvencias es el siguiente:

Débito: pérdida por deterioro de activos 35

Préstamo: incobrables provisión de deuda (300× 10% +5) 35

El 10 de mayo de 2009, se recuperaron deudas incobrables por valor de 654,38 millones de yuanes que habían sido canceladas en años anteriores. El tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Cuentas por cobrar 10

Préstamo: Provisión para insolvencias 10

Débito: depósito bancario 10

Crédito: cuentas por cobrar 10

O:

Débito: depósito bancario 10

Préstamo: provisión para insolvencias 10

A finales de 2009, el saldo acreedor de la cuenta de "provisión para deudas incobrables" antes de la provisión para deudas incobrables era de 400.000 yuanes (310). A finales de 2009, el saldo de cuentas por cobrar era de 4,5 millones de yuanes, por lo que el tratamiento contable para las provisiones por insolvencias es el siguiente:

Débito: Pérdida por deterioro de activos 5

Préstamo: Provisiones para insolvencias (450× 10 %-40) 5