Reconocimiento y tratamiento contable de los ingresos de exportación de las empresas
El reconocimiento de ingresos de exportación de productos básicos de exportación incluye dos aspectos: el tiempo de registro y el monto de registro. El hecho de que la confirmación sea correcta afectará directamente el ciclo de devolución de impuestos a la exportación y la precisión del cálculo de la devolución de impuestos, lo que tendrá un impacto importante en la gestión de la devolución de impuestos a la exportación. Entre ellos, las regulaciones pertinentes no están unificadas, lo que da lugar a diferentes estándares de reconocimiento de los ingresos de exportación de las empresas.
(1) Determinación de los ingresos por ventas en Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales
De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 + 04 Ingresos”, los ingresos por venta de los bienes sólo puede determinarse cuando se cumplen las siguientes condiciones: (1) La empresa ha transferido los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes al comprador (2) La empresa no conserva los derechos de gestión continua normalmente asociados con ellos; propiedad ni tiene control efectivo sobre los bienes vendidos; (3) el monto de los ingresos puede medirse de manera confiable (4) los beneficios económicos relevantes probablemente fluyan hacia la empresa (5) los costos relevantes en los que se ha incurrido o que se realizarán; incurridos pueden medirse de forma fiable. Entre las condiciones de reconocimiento anteriores, los artículos 1 y 3 son los más importantes para el reconocimiento de los ingresos por exportaciones.
(2) La ley tributaria estipula las condiciones para la realización de los ingresos de los productos básicos imponibles.
La ley tributaria no tiene disposiciones principales sobre el reconocimiento de los ingresos de los productos básicos imponibles, pero es explicado por enumeración. El "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" estipula que la realización de los ingresos de exportación de bienes sujetos a impuestos, es decir, el momento en que ocurre la obligación tributaria, se reconoce de acuerdo con el método de liquidación de ventas del contribuyente: (1) método de pago directo para ventas de bienes , independientemente de si la mercancía se envía o no, el conocimiento de embarque se entrega al comprador el día en que se recibe el pago de la venta o se obtiene la prueba de reclamación del pago de la venta (2) La mercancía se vende utilizando el método; de cobro y aceptación o cobro bancario encomendado, que es el día en que se envía la mercancía y se completan los trámites de cobro (3) ) Las ventas de bienes a crédito y pago a plazos son las fechas de pago estipuladas en el contrato; -venta de bienes es el día en que se envían los bienes; (5) Encomendar a otros contribuyentes la venta de bienes en nombre de otros es el día en que se recibe la lista de ventas de la unidad de envío; (6) El acto de ventas consideradas; de mercancías será la fecha en que se transfieran las mercancías.
(3) Regulaciones sobre el momento de declaración de los ingresos por devolución de impuestos provenientes de productos de exportación.
De acuerdo con las "Medidas para la administración de reembolsos (exenciones) de impuestos para productos básicos de exportación" de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, las empresas exportadoras pueden declarar reembolsos (exenciones) mensualmente. con los documentos pertinentes después de declarar las mercancías para la exportación y manejar las ventas financieras) Impuesto. En la actualidad, el momento contable de mi país para los ingresos por exportaciones de productos básicos de exportación de las empresas estipula que el momento en que se realizan los ingresos por exportaciones de productos básicos de exportación de una empresa es la fecha en que obtiene el conocimiento de embarque y completa los procedimientos de presentación de documentos ante el banco, independientemente de de cómo declara la exportación.
II. Tratamiento contable para el reconocimiento de los ingresos por exportaciones de productos básicos de exportación
Los ingresos por exportaciones son la base principal para que las empresas obtengan reembolsos de impuestos a las exportaciones (exenciones). Independientemente de cómo se comercialicen los ingresos de exportación, en última instancia se calcularán y se procesará el reembolso (exención) del impuesto a la exportación sobre la base de FOB. Por lo tanto, además del monto normal de las ventas, el reconocimiento de los ingresos por exportaciones también está estrechamente relacionado con la determinación de los tipos de cambio, la reducción de los fletes extranjeros, las primas y comisiones de seguros y la devolución de los bienes exportados.
(1) Momento y base de entrada
Según la naturaleza del comercio, el negocio de exportación de las empresas incluye principalmente el comercio general, el procesamiento de importaciones y el comercio de reexportación, el procesamiento y comercio de reexportación con materiales suministrados y comercio interno de procesamiento profundo, etc. Los diferentes métodos comerciales tienen un reconocimiento diferente de los ingresos de exportación.
(1) Las empresas exportan por sí mismas. La teoría del agua se refiere a las exportaciones por mar, tierra y aire, todas las cuales se logran obteniendo cartas de porte y presentándolas al banco como ingresos de exportación. El monto de los ingresos por exportaciones registrados debe basarse en el precio FOB. Los seguros de transporte extranjero, las comisiones y otros gastos incurridos por los productos de exportación comercializados en condiciones de precios distintas al precio FOB deben deducirse de los ingresos por exportaciones.
(2) Cuando se confía a una empresa de comercio exterior la actuación como agente exportador, los ingresos deben basarse en recibir la carta de porte de la empresa de comercio exterior y entregarla al banco. La cantidad registrada es la misma que la de las exportaciones realizadas por cuenta propia. Los honorarios de agencia pagados a las empresas de comercio exterior deben considerarse gastos de venta de productos de exportación y no se compensarán con los ingresos de exportación.
(3) El procesamiento de los materiales suministrados para la reexportación y los ingresos se realizarán después de recibir la carta de porte del producto terminado y entregar el documento al banco. El monto registrado es el mismo que el monto de exportación autooperado. Dependiendo de si se fija el precio de las materias primas y auxiliares proporcionadas por los empresarios extranjeros, al calcular los ingresos de exportación de los bienes procesados reexportados, los que no se fijan deben calcularse de acuerdo con los ingresos por remuneración del trabajo, si se han fijado los precios; Se calcularán las materias primas y auxiliares y la remuneración de la mano de obra estipulada en el contrato.
Si una empresa con inversión extranjera confía a otras empresas el procesamiento y reciclaje para su reexportación, de conformidad con las normas vigentes de devolución (exención) de impuestos para productos de exportación, la empresa encargada puede solicitar a la autoridad fiscal encargada de las devoluciones de impuestos a la exportación para un certificado de exención de impuestos para el procesamiento de materiales entrantes. La empresa encargada cobrará las tarifas de procesamiento de la empresa encargada.
(4) El remanente de procesamiento profundo nacional, también conocido como exportación indirecta, significa que las empresas nacionales importan materias primas y productos procesados a través del comercio de procesamiento importado y luego los venden a empresas procesadoras nacionales después de la declaración en aduana. Un método comercial en el que las empresas nacionales procesan profundamente y luego exportan. El reconocimiento de sus ingresos por exportaciones es aproximadamente el mismo que el de las ventas internas.
(2) Determinación del tipo de cambio
No importa qué moneda extranjera utilice una empresa para liquidar los productos de exportación, si el Banco Popular de China anuncia un tipo de cambio, se convertirá directamente a RMB según el tipo de cambio estipulado en el sistema financiero y se registrará en los libros de contabilidad correspondientes. Las empresas pueden utilizar el tipo de cambio del día 1 del mes como tipo de cambio contable (generalmente el tipo de paridad central). Después de la confirmación, se informará a la autoridad fiscal competente para su presentación y no se podrá ajustar en el plazo de un año.
(3) Pago de gastos extranjeros
¿Incluye principalmente fletes extranjeros, primas de seguros extranjeras, comisiones extranjeras? ¿Gratis? Manejo de gastos externos corporativos.
(1) Gastos de envío al extranjero. Hay tres métodos de transacción comúnmente utilizados para productos de exportación: FOB, CW (CFR) y CIF, además de FAS, FCA, CPT, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU y DDP.
(2) Primas de seguros extranjeros. Después de recibir la póliza de seguro de transporte de exportación o una copia de la factura conjunta y la lista de liquidación de primas de seguro de la compañía de seguros, los ingresos por ventas de exportación se deducirán del monto real de la prima de seguro pagada. El pago en moneda extranjera es el mismo que el pago de. transporte marítimo.
(3) Encomienda externa. Hay dos métodos de pago. Una es la comisión de negociación, es decir, al negociar la carta de crédito con el banco después de la exportación, el banco la deducirá de la remesa de acuerdo con la tasa de comisión prescrita y la pagará al cliente extranjero. La otra es que el exportador remita la comisión al extranjero después de recibir el pago completo. Una vez que la empresa paga la comisión, los ingresos por exportaciones deben compensarse con el importe real pagado. El tratamiento en moneda extranjera es el mismo que el anterior.
(4)? Manejo de gastos externos corporativos. ¿Deben fijarse los precios de los bienes de exportación de una empresa en términos FOB? ¿Gratis? impuesto. Si los productos de exportación se comercializan y registran a precio CIF o CNF, la empresa puede pasar primero por los procedimientos de declaración de exención de impuestos basados en los ingresos reales registrados. Los fletes extranjeros, las primas de seguros y las comisiones pagadas en el período actual se compensarán con los ingresos por exportaciones, pero no participarán en los cálculos habituales de exención y devolución de impuestos. Sin embargo, en un momento determinado (generalmente al final del año), las devoluciones de impuestos están exentas de ajustes a la liquidación de divisas. Para empresas con menos negocios de exportación, también puede asociar la comisión de seguro de transporte extranjero con cada venta para la declaración de exención de impuestos (puede mencionar el número de carta de porte o el número de factura de exportación), es decir, habrá una comisión de seguro de transporte después de cada exención de impuestos. declaración detallada registros reducidos (reflejado por números negativos, la marca de conciliación es? ¿Disminución de los gastos extranjeros? En este momento, los registros de cancelación participan en el cálculo de los impuestos no deducibles y no se ajustarán al final de. el año.
(4) Devoluciones por ventas de exportación
Después de las ventas de exportación, si por razones especiales y con el consentimiento de ambas partes, se devuelven los bienes originales o se reemplazan por otros nuevos, contabilizando El tratamiento debe realizarse según las diferentes circunstancias. (1) Para los bienes cuya devolución se ha acordado en su totalidad, cuando el departamento comercial reciba la carta de porte de la otra parte, debe entregarla inmediatamente al departamento de almacenamiento y transporte para su recepción, inspección, almacenamiento y otros procedimientos. utilizará el aviso de devolución para compensar el importe de la exportación original. Para la prima y comisión del flete de exportación original devuelta, los ingresos por ventas de exportación deben aumentarse de acuerdo con el monto de cancelación original. Si la prima de flete generada por la devolución no es manejada por la otra parte, la trataremos como no; -Gastos operativos después de la aprobación. (2) Los productos devueltos para cambio, ya sea en parte o en su totalidad, primero se procesarán de acuerdo con el método anterior y luego se reenviarán. debe considerarse una reexportación. Si se intercambian bienes del mismo tipo, cantidad y costo, el procesamiento también se puede simplificar al devolver los bienes al almacén y reemplazar los bienes enviados. Los bienes devueltos se tratan como bienes terminados, los bienes que han sido reemplazados se tratan como bienes terminados y las ventas de exportación no se ajustan. Sin embargo, si se trata de un envío extranjero para intercambio de mercancías, el envío de exportación original devuelto debe transferirse como gastos no operativos. Al mismo tiempo, aumentar los ingresos por exportaciones. 3) ¿Requieren aprobación las declaraciones de ventas de exportación que se produzcan en años diferentes? ¿Ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores? Contabilidad, ¿reducir el beneficio de años anteriores? Distribución de beneficios ¿beneficios no distribuidos? ¿Aumentar las ganancias de años anteriores después de pagar el impuesto sobre la renta según se requiere? Distribución de beneficios ¿beneficios no distribuidos? .
(5) Configuración de libros de cuentas de ventas
Las empresas deben configurar cuentas detalladas de ventas de exportación autooperadas, cuentas detalladas de ventas de exportación de agentes confiados, procesamiento de cuentas detalladas de ventas de exportación y transferencia de procesamiento profundo. según el negocio de exportación Cuenta detallada de ventas de exportación.
Generalmente, se utilizan páginas de cuentas de varias columnas para registrar los ingresos por exportaciones. Las ventas nacionales y nacionales deben contabilizarse por separado, y los ingresos por exportaciones deben contabilizarse de acuerdo con diferentes tasas impositivas y tasas de reembolso de impuestos, y los detalles de cada venta de exportación y las deducciones de las comisiones de seguro de transporte deben registrarse en detalle en la columna de resumen para que las autoridades tributarias nacionales pueden revisar las devoluciones de impuestos a la exportación (exenciones).
Tres. Sugerencias sobre el reconocimiento de los ingresos de exportación de las empresas
Las empresas exportadoras deberán confirmar los ingresos de exportación después de recibir listas de empaque, facturas, formularios de declaración de aduana y completar los procedimientos de presentación de documentos, en lugar de realizar transacciones de acuerdo con los requisitos de contabilidad. normas para reconocer los ingresos por exportaciones. Ya sea una empresa de comercio exterior o una empresa manufacturera, existe un problema común de retraso en los ingresos por exportaciones, esto se debe principalmente a las tres razones siguientes: (1) el proceso comercial de exportación de la empresa no cumple con las normas contables y fiscales; la relación de gestión interna de la empresa no se endereza, la conexión entre departamentos es incoherente; la búsqueda excesiva de principios conservadores y la mala comprensión de las políticas contables también son factores. Para resolver los problemas anteriores, debemos hacer lo siguiente:
(1) Fortalecer la investigación sobre nuevas normas y otros sistemas
Las nuevas normas y sistemas han mejorado el tratamiento contable de ingresos por exportaciones. A los contadores les lleva cierto tiempo comprender, dominar y aplicar las leyes fiscales y las nuevas normas. Las empresas deben brindar al personal contable oportunidades de capacitación para aprender nuevos estándares y otros sistemas, actualizar conceptos contables originales, fortalecer las habilidades contables y mantenerse al día.
(B) Confirmación de ventas de exportación estandarizadas
Las empresas exportadoras que venden productos básicos de exportación se basarán en el precio FOB calculado en la factura de exportación. ¿Deben calcularse los bienes de exportación de la empresa con base en el FOB de la factura de exportación? ¿Gratis? Impuesto, si los bienes exportados se comercializan y registran a un precio distinto al precio FOB, el flete extranjero, el seguro y la comisión pagados en el período actual se compensan con las ventas de exportación corrientes.
(C) Confirmar claramente los ingresos por exportaciones
Debido al impacto de la crisis financiera, el gobierno ha introducido continuamente políticas sobre devoluciones de impuestos a las exportaciones, lo que ha provocado que muchas empresas experimenten asimetría de información durante el proceso de exportación y no disfrutar de los beneficios debidos, es fácil perder la comparabilidad de la información de diferentes empresas. En este sentido, los departamentos pertinentes deben realizar un resumen más detallado del reconocimiento de los ingresos por exportaciones, prestar atención a distinguir el alcance que debe incluirse en la devolución del impuesto a la exportación y el alcance que no debe incluirse, y luego dar una explicación clara. . Aunque se enumeran las normas contables para las empresas, se necesita una mayor estandarización.