La comprensión incorrecta de la base devengada de la contabilidad de las agencias puede conducir fácilmente a riesgos fiscales
En la práctica, si una empresa no puede entender con precisión la base devengada, los riesgos fiscales incurridos serán grandes.
Recientemente, el autor se enfrentó a una demanda y descubrió que muchos funcionarios financieros y fiscales de grandes empresas tienen una comprensión desviada de la base devengada. El artículo 9 del Reglamento de aplicación del impuesto sobre la renta de las empresas estipula claramente que los ingresos imponibles de una empresa se calculan sobre la base del devengo. Los ingresos y gastos correspondientes al período actual, independientemente de si el pago se recibe o se paga, se consideran como el. ingresos y gastos del período actual; aquellos que no pertenecen al período actual Incluso si el dinero ha sido recibido y pagado en el período actual, los ingresos y gastos no se considerarán ingresos y gastos del período actual. En la práctica, muchas personas suelen pasar por alto la cláusula de excepción del Reglamento de aplicación del impuesto sobre la renta de las empresas: "Salvo que este Reglamento y las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario".
El concepto de base devengado proviene originalmente del sistema contable. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales" de 2006 elevaron la base devengada a base contable como base de medición para el reconocimiento, la medición y la presentación de informes de la contabilidad corporativa, y se aplica a todo el proceso del sistema de normas de contabilidad corporativa. Los requisitos básicos de la base devengado son completamente consistentes con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Esta es también una de las intenciones originales del diseño de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que es reducir las diferencias entre el impuesto sobre la renta de las sociedades y la contabilidad. todo lo posible. La base contable correspondiente a la base devengado es la base de efectivo, que utiliza el efectivo recibido o pagado como base para el reconocimiento de ingresos y gastos. En materia de Impuesto sobre Sociedades, a la base del devengo corresponden los principios de autenticidad, racionalidad, pertinencia, certeza y legalidad. Se trata de las "otras disposiciones" mencionadas en el artículo 9 del Reglamento de desarrollo del Impuesto sobre Sociedades. En otras palabras, el principio de cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades se basa generalmente en el principio de devengo, y también existen otros principios.
Artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas "Los gastos reales y razonables incurridos por la empresa relacionados con la adquisición de ingresos, incluidos costos, tasas, impuestos, pérdidas y otros gastos, se pueden deducir cuando cálculo de la renta imponible." , este reglamento en realidad aclara los tres principios básicos de las deducciones antes de impuestos, a saber, autenticidad (ocurrencia real), relevancia y racionalidad. Por ejemplo, una empresa pide prestados fondos a otra empresa y acepta pagar intereses de 10 millones de yuanes antes del 31 de diciembre de 2015. Sin embargo, la empresa en realidad no gasta el dinero más tarde y sigue registrando los gastos financieros según el principio de acumulación. En 2015, la empresa reclamará Deducciones en las remesas del impuesto a la renta. Las autoridades fiscales exigen a la empresa que aumente el impuesto sobre la renta de las sociedades porque el gasto no se ha producido realmente.
¿Cuál es la base para las autoridades fiscales? El párrafo 1 del artículo 38 del Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula claramente: "¿Se permite deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por una empresa en sus actividades de producción y operación?". Tenga en cuenta que esto es claramente un "gasto por intereses". El llamado gasto requiere gasto real, es decir, los intereses deben pagarse realmente antes de que podamos discutir otras cuestiones como la racionalidad y relevancia de las deducciones antes de impuestos. Por lo tanto, los intereses no pueden deducirse antes de impuestos si no hay gastos reales. Ampliando a otros elementos de deducción antes de impuestos, se puede ver en los reglamentos de aplicación que muchas disposiciones estipulan que las deducciones antes de impuestos pertinentes deben "gastarse", "pagarse", "pagarse" y "asignarse".
De hecho, en la Ley del Impuesto sobre Sociedades sólo se pueden deducir anticipadamente algunos conceptos enumerados, debiendo realizarse efectivamente otras deducciones. Por lo tanto, la autenticidad es el principio fundamental de las deducciones antes de impuestos, que exige que las empresas no permitan deducciones antes de impuestos por gastos en los que realmente no se ha incurrido. Este principio también se ha verificado en el artículo 6 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones Relacionadas con el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Administración Estatal de Impuestos 2011 No. 34), es decir, "los costos y gastos relevantes efectivamente incurridos por la empresa en el año en curso se debe a varios Si la empresa no obtiene comprobantes válidos de los costos y gastos a tiempo, al pagar por adelantado el impuesto sobre la renta trimestral, la empresa puede calcularlo temporalmente con base en el monto en libros, sin embargo, al realizar el pago final; liquidación, deberá proporcionar comprobantes válidos adicionales para cubrir las costas y gastos." En otras palabras, si al final de la remesa no se han presentado comprobantes válidos que demuestren que efectivamente se realizó el gasto, la empresa deberá aumentar la renta imponible en el año de la remesa.
Hay muchos ejemplos de este tipo en la práctica. Una empresa de desarrollo inmobiliario reparó una casa que había sido entregada para su uso y tuvo un costo de mantenimiento de 5 millones de yuanes. Supongamos que realmente se ha incurrido en el gasto porque la casa aún se encuentra dentro del período de garantía del contrato firmado con la empresa constructora, y la empresa promotora y la empresa constructora están en un litigio sobre quién debe hacerse cargo de los costos de mantenimiento. En otras palabras, todavía no está completamente determinado si el coste de mantenimiento de 5 millones de yuanes será finalmente asumido por la empresa promotora; las autoridades fiscales aumentaron el impuesto sobre este gasto con el argumento de que el coste era un "coste pendiente". En realidad, esto es un requisito del principio de certeza del impuesto sobre la renta de las sociedades. Lo más importante a determinar es la cantidad. Si en el juicio se descubre que parte de los costes no entran dentro del alcance de la garantía del contrato y el tribunal decide que la empresa promotora debe correr con parte de los costes, esta parte de los costes se puede deducir antes de impuestos.
El principio de certeza también se refleja en el reconocimiento de los ingresos por el Impuesto sobre Sociedades. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al reconocimiento de los ingresos del impuesto sobre la renta de las sociedades" (Guo Shui Han [2008] Nº 875) aclara cuatro condiciones para que las empresas reconozcan los ingresos procedentes de la venta de bienes, a saber, los bienes se ha firmado el contrato de venta y la empresa ha completado los principales asuntos relacionados con la propiedad de los bienes. Los riesgos y beneficios se transfieren al comprador; la empresa no conserva los derechos de gestión continua normalmente asociados con la propiedad ni ejerce un control efectivo sobre los bienes. vendidos; la cantidad de ingresos se puede medir de manera confiable; las ventas que se han producido o que se producirán; los costos de las Partes se pueden calcular de manera confiable.
En comparación con las disposiciones de las Normas de contabilidad para empresas comerciales, falta una cosa: es probable que los beneficios económicos relevantes fluyan hacia la empresa.
Es decir, la empresa debe confirmar que la posibilidad de recuperar el precio del bien vendido es mayor que la posibilidad de que no se pueda recuperar, es decir, sólo cuando la posibilidad de recuperar el precio del bien vendido bienes vendidos supera el 50%, se reconocerá como ingreso corporativo. Este artículo de normas contables es precisamente un desafío al principio de certeza del impuesto sobre la renta de las sociedades. Con base en el principio de prudencia en contabilidad, el juicio profesional se basa en la experiencia de transacciones pasadas con el comprador, las políticas gubernamentales relevantes y la información obtenida de otros aspectos para confirmar si es más probable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa. Esto plantea desafíos para los ingresos corporativos. Gestión fiscal. Incertidumbre. Por tanto, el Impuesto sobre Sociedades ha abandonado esta condición para el reconocimiento de ingresos por enajenación de bienes. El principio de certeza también se refleja en el hecho de que no se permite deducir los gastos devengados de la empresa, los pasivos estimados, etc. Por supuesto, las provisiones para deudas incobrables y diversas provisiones por deterioro, el compromiso del impuesto sobre la renta de las empresas después de un juego contable, que permite provisiones y deducciones de acuerdo con ciertos estándares dentro de un año determinado, también son un retorno a la base devengada.
Autor: Zhu Jian, Oficina Provincial de Impuestos Locales de Jiangsu
Fuente: China Tax News