Disposiciones sobre provisiones para insolvencias en las normas contables

1. Las disposiciones del sistema contable y tributario sobre provisiones para insolvencias.

El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que las empresas sólo pueden utilizar el método de provisión para calcular las pérdidas por deudas incobrables. El método para realizar provisiones por deudas incobrables lo determina la propia empresa y lo informa a las autoridades pertinentes para su presentación de conformidad. con regulaciones. Una vez que se determina el método de retiro de la provisión para deudas incobrables, no se puede cambiar a voluntad. Las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" estipulan que, salvo disposición en contrario, la proporción de la provisión para insolvencias no excederá el 5‰ del saldo de cuentas por cobrar al final del año. Las diferencias en las leyes tributarias y tratamientos contables para las provisiones por insolvencias incluyen principalmente:

(1) Diferencias en el alcance de las provisiones. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la aplicación del impuesto sobre la renta" (Guo Shui Fa [2003] Nº 45) estipula que, en aras de la simplicidad, el alcance de las disposiciones sobre insolvencias permitidas por las empresas se aplicará en de conformidad con lo establecido en el “Sistema de Contabilidad Empresarial”. La diferencia en el alcance de la contabilidad de devengo entre las leyes tributarias y los sistemas contables se refleja principalmente en las transacciones con partes relacionadas. Las transacciones entre contribuyentes y partes relacionadas no deducirán provisiones para insolvencias antes de impuestos.

(2) Diferencias en base devengado. Según el "Sistema de Contabilidad Empresarial", la base para la provisión de provisiones para insolvencias es la suma del saldo de las cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar al final del año. Si hay pagos anticipados vencidos y cuentas por cobrar, deben transferirse a cuentas por cobrar antes de hacer provisiones para deudas incobrables. Guoshuifa (2003) Nº 45 estipula que desde el 5438 de junio hasta el 1 de octubre de 2003, la base devengada para la deducción antes de impuestos de las provisiones por deudas incobrables ha sido básicamente coherente con las disposiciones del sistema contable. Sin embargo, cabe señalar que la ley tributaria estipula que no se permiten provisiones por insolvencias para cuentas por cobrar entre empresas relacionadas, pero no existe tal restricción en la contabilidad.

(3) Diferencia en ratio de devengo. El sistema contable sólo limita a las empresas a acumular provisiones para insolvencias basadas en el 100% de las cuentas por cobrar. Sin embargo, la ley tributaria estipula claramente que, a menos que se disponga lo contrario, el índice de deducción antes de impuestos no excederá el 5‰ del saldo de cuentas por cobrar al final del año.

(4) La diferencia entre una autoridad independiente para el procesamiento de deudas incobrables y la provisión de deudas incobrables. El "Sistema de contabilidad empresarial" estipula que el método y la proporción de las provisiones para insolvencias serán determinados por la propia empresa. La ley tributaria estipula que las pérdidas reales por deudas incobrables incurridas por los contribuyentes deben informarse a las autoridades tributarias competentes para su revisión y aprobación. Las provisiones por deudas incobrables establecidas por la ley tributaria primero deben cancelarse y se puede deducir la parte no cancelada. de la renta imponible del período actual.

Debido a las diferencias anteriores, los ajustes tributarios deben realizarse de acuerdo con las leyes tributarias al momento de declarar el impuesto sobre la renta al final del año. Muchas empresas no calculan correctamente los ajustes fiscales por provisiones para insolvencias al liquidar el impuesto sobre la renta, lo que afecta en cierta medida los intereses económicos de los contribuyentes y los intereses fiscales del país.

Dos. Ajuste de la renta imponible para disposiciones sobre deudas incobrables

El aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de la nueva revisión [Guo Shui Fa (1998) No. 190] proporciona fórmulas de cálculo relevantes en la descripción de la lista de pérdidas por insolvencias:

El aumento de las provisiones por insolvencias en el período actual = el saldo de cuentas por cobrar al final del período multiplicado por el índice de acumulación real de las provisiones por insolvencias de la empresa - [el saldo inicial de la cuenta de provisión para insolvencias (cantidad reservada) - las insolvencias reales incurridas en el período actual + las cancelaciones en el período actual Insolvencias] (si es negativo, significa una disminución en las provisiones para insolvencias).

De acuerdo con la ley tributaria, la mayor provisión para insolvencias para el período actual = el saldo de cuentas por cobrar al final del período multiplicado por la provisión para insolvencias estipulada en la ley tributaria - (el saldo de cuentas por cobrar al comienzo del período multiplicadas por la provisión para deudas incobrables estipulada por la ley tributaria (el monto real incurrido en las deudas incobrables del período actual + deudas incobrables recuperadas y canceladas en el período actual)

La Las provisiones reales para insolvencias en la contabilidad corporativa son mayores que las provisiones para insolvencias que deberían aumentarse según la ley tributaria, o las provisiones para insolvencias que la empresa debería reducir son menores que las provisiones para insolvencias que deberían reducirse según la ley tributaria Para prepararse, la renta imponible debe ajustarse para aumentar; de lo contrario, la renta imponible debe ajustarse y reducirse. Según la fórmula anterior se puede deducir:

Monto de ajuste de la base imponible por provisiones para insolvencias = Incremento de provisiones para insolvencias para el período actual - Incremento de provisiones para insolvencias para el período actual según la legislación tributaria = (Saldo final de provisiones para insolvencias - Saldo de apertura de cuenta de provisiones para incobrables) - (Saldo de cierre de cuentas por cobrar - Saldo de apertura de cuentas por cobrar) multiplicado por el índice de retiro de provisiones para insolvencias estipulado en la ley tributaria.

Si el resultado del cálculo es positivo, la empresa debe aumentar su renta imponible; de ​​lo contrario, la renta imponible disminuirá.

[Ejemplo] Una empresa utiliza el método de provisión para calcular las pérdidas por insolvencia, y sus provisiones por insolvencia adoptan el "método de porcentaje del saldo de cuentas por cobrar", y el porcentaje se determina en 2% (se ha reportado a la autoridad fiscal para su presentación). A principios de 2005, el saldo de las cuentas por cobrar de la empresa era de 8 millones de yuanes y el saldo acreedor de las provisiones para insolvencias era de 6,5438+0,6 millones de yuanes (los ingresos imponibles se han ajustado de acuerdo con las regulaciones de años anteriores). La empresa incurrió en pérdidas por deudas incobrables de 200.000 yuanes ese año y recuperó deudas incobrables por valor de 80.000 yuanes que habían sido canceladas. A finales de 2005, el saldo de las cuentas por cobrar de la empresa era de 5 millones de yuanes y las provisiones para insolvencias ascendían a 654,38 millones de yuanes. El tipo aplicable del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 33% y el índice de provisiones para insolvencias estipulado en la ley tributaria es del 5‰.

Cuando las empresas realizan ajustes fiscales a las disposiciones sobre insolvencias, son propensas a cometer los siguientes errores:

(1) La renta imponible que debería reducirse no se ha reducido. Cuando el impuesto sobre la renta de las sociedades se liquide y pague al final del año, la renta imponible se incrementará en 10.000 yuanes (entre 10 y 500 veces el 5‰). Según las normas anteriores, la base imponible para ajustar las provisiones por insolvencias es de 10.000 yuanes [(10-16)-(500-800) multiplicado por 5‰], es decir, la empresa debe reducir la cantidad en 10.000 yuanes. Los ingresos imponibles de la empresa aumentaron en 6,5438+200.000 yuanes, y el impuesto sobre la renta empresarial se incrementó en 10.000 yuanes (654,38+0,2 veces 33%). De hecho, cuando una empresa debita "gastos administrativos - provisiones para insolvencias", sólo debita 60.000 yuanes, pero aumenta los ingresos imponibles en 10.000 yuanes, lo que obviamente no es razonable.

(2) Incrementar la base imponible. En el ejemplo anterior, se supone que el saldo de las cuentas por cobrar de la empresa es de 120.000 yuanes y el saldo de provisiones para deudas incobrables es de 240.000 yuanes. Cuando el impuesto sobre la renta de las sociedades se liquida y paga al final del año, los contribuyentes corporativos realizan ajustes fiscales, que aumentan el impuesto sobre la renta de las sociedades en 6,5438+0,8 millones de yuanes (24-654,38+0,200 veces 5‰). Según la fórmula anterior, la renta imponible de la provisión de deudas incobrables se ajusta a 60.000 yuanes [(24-16)-(1200-800) multiplicado por 5 ‰], y la renta imponible aumenta a 60.000 yuanes. Sólo en este caso la empresa aumentará su base imponible en 6,5438+0,2 millones de yuanes y pagará 10.000 yuanes más de impuestos (654,38+0,2 veces 33%).

(3) Reducir la renta imponible. Esto se debe principalmente al hecho de que las empresas no han realizado ajustes contables y fiscales de acuerdo con los requisitos del sistema contable y las leyes fiscales.

Además, las empresas en ocasiones reducen menos su base imponible, aumentan cuando deberían o reducen demasiado su base imponible. Pero siempre que recuerde la fórmula derivada anteriormente, es fácil calcular si se debe aumentar o disminuir y la cantidad de ajuste.

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