¿Cómo reconocer los activos por impuesto a la renta diferido cuando una empresa sufre pérdidas?
La nueva "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China" estipula que las pérdidas incurridas por una empresa en un año fiscal pueden trasladarse al año siguiente y compensarse con los ingresos de la el año siguiente, pero el período máximo de prórroga no excederá de cinco años. Para las pérdidas no realizadas que pueden ser arrastradas a años futuros según la ley tributaria, aunque no sean causadas por la diferencia entre el valor en libros de los activos y pasivos y su base fiscal, las pérdidas deducibles y los impuestos deducibles son diferentes de las pérdidas temporales deducibles. Las pérdidas tienen el mismo efecto y pueden reducir la base imponible y el impuesto sobre la renta a pagar en años posteriores, pudiendo considerarse diferencias temporarias deducibles. Cuando una empresa espera generar suficientes ingresos gravables en el futuro para compensar las pérdidas deducibles, las diferencias temporarias deducibles deben reconocerse como activos por impuestos a la renta diferidos relacionados. Al mismo tiempo, se reduce el gasto por impuesto a las ganancias reconocido en el período actual.
Ejemplo: la empresa A sufrió pérdidas operativas en 2006 debido a razones políticas y su ingreso imponible ajustado fue de -40 millones de yuanes. Según la ley tributaria, esta pérdida se puede utilizar para compensar la renta imponible en los próximos cinco años fiscales. La empresa espera que durante los próximos cinco años pueda generar suficientes ingresos imponibles para capitalizar las pérdidas operativas. Supongamos que el beneficio contable en 2007 y años fiscales posteriores es de 100.000 yuanes y que no hay otros ajustes fiscales. El tratamiento contable y los ajustes fiscales para las pérdidas operativas en cada año son los siguientes:
1 Cuando se produce una pérdida en 2006, se supone que la ganancia contable es de -40 millones de yuanes.
Ingreso imponible: -40 millones de yuanes
Impuesto sobre la renta a pagar: 00.000 yuanes.
Activos por impuestos sobre la renta diferidos: 40 millones de yuanes × 25 % = 1000 yuanes (10 000 yuanes)
Impuesto sobre la renta diferido: (pasivo por impuesto sobre la renta diferido al final del período - ingreso diferido al comienzo del período pasivo fiscal)-(Activos por impuestos sobre la renta diferidos al final del período - Activos por impuestos sobre la renta diferidos al comienzo del período) = 0-(100.000 yuanes-0) =-1.000 yuanes (10.000 yuanes).
Gasto por impuesto sobre la renta: impuesto sobre la renta corriente + impuesto sobre la renta diferido = 0 + (-10 millones de yuanes) = -1.000 yuanes (10.000 yuanes).
Beneficio neto: -40 millones de yuanes - (-100.000 yuanes) = -30 millones de yuanes.
El tratamiento contable es el siguiente:
Deudor: activo por impuesto a la renta diferido 10.000.000.
Crédito: Gasto por impuesto a la renta 10.000.000.
2. Cuando las pérdidas deducibles se revierten en 2007, se supone que el beneficio contable es de más de 65.438 millones de yuanes.
Ingreso imponible: 6,5438+ millones de yuanes - 6,5438+ millones de yuanes = 0 (10.000 yuanes)
Impuesto sobre la renta a pagar: 00.000 yuanes.
Activos por impuestos sobre la renta diferidos al inicio del periodo: 6.543.800 yuanes.
Reversión de activos por impuesto sobre la renta diferido: 6,5438 + millones de yuanes × 25% = 2,5 millones de yuanes (10.000 yuanes)
Saldo final de activos por impuesto sobre la renta diferido: 7,5 millones de yuanes.
Impuesto sobre la renta diferido: 0-(7,5 millones de yuanes-100.000 yuanes) = 2,5 millones de yuanes.
Gasto por impuesto sobre la renta: 2,5 millones de yuanes = 2,5 millones de yuanes (10.000 yuanes)
Beneficio neto: 100.000 yuanes - 2,5 millones de yuanes = 7,5 millones de yuanes (10.000 yuanes)
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El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: gasto por impuesto sobre la renta de 2,5 millones de yuanes.
Crédito: Los activos por impuestos sobre la renta diferidos ascienden a 2,5 millones de RMB.
El tratamiento contable y fiscal de 2008 a 2010 es el mismo que en 2007, y el saldo de “activos por impuesto sobre la renta diferido” en 2010 es 0.
El beneficio neto acumulado de 2007 a 2010 es: 7,5 millones de yuanes × 4+100.000 yuanes × (1-25%) = 37,5 millones (10.000 yuanes).
3. Supongamos que el beneficio contable de la empresa A en 2007 es de 50 millones de yuanes.
Ingreso imponible: 50 millones de yuanes - 40 millones de yuanes = 1.000 yuanes (10.000 yuanes)
Impuesto sobre la renta a pagar: 6,5438+ millones de yuanes × 25% = 2,5 millones de yuanes.
Activos por impuestos sobre la renta diferidos al inicio del periodo: 6.543.800 yuanes.
Reversión de los activos por impuestos sobre la renta diferidos: 40 millones de yuanes × 25 % = 1.000 yuanes (diez mil yuanes)
El saldo final de los activos por impuestos sobre la renta diferidos es cero.
Impuesto sobre la renta diferido: 0-(0-100.000 yuanes) = 1.000 yuanes (10.000 yuanes)
Gasto por impuesto sobre la renta: 2,5 millones de yuanes + 100.000 yuanes = 12,5 millones (10.000 yuanes)
Beneficio neto: 50 millones de yuanes - 6,5438 + 02,5 millones de yuanes = 37,5 millones de yuanes (10.000 yuanes)
El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: Gasto por impuesto a las ganancias 12,5 millones.
Crédito: Activos por impuesto a la renta diferido 10.000.000.
Impuestos a pagar: el impuesto sobre la renta a pagar es de 2,5 millones de yuanes.
4. Supongamos que la empresa A sufrió una pérdida en 2008. Del 5 de junio de 5438 al 31 de febrero de 2008, se revisó el valor en libros de los activos por impuesto a la renta diferido y se encontró que durante el período de reversión de las diferencias temporarias deducibles, es probable que no se obtengan ganancias gravables suficientes para compensar las diferencias temporarias deducibles. diferencias temporarias. Los beneficios económicos generados por las diferencias temporarias se deducen, de modo que no se pueden realizar todos los beneficios económicos relacionados con los activos por impuesto a la renta diferido. Para la parte que no se espera realizar, se reducirá el valor en libros de los activos por impuesto a la renta diferido, mientras que se aumentará o reducirá el gasto por impuesto a la renta corriente.
A finales de 2008, el saldo de los activos por impuestos diferidos era de 7,5 millones de RMB (6,5438 RMB + 2,5 millones de RMB).
El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: gasto por impuesto a la renta 7.500.000.
Crédito: Activos por impuesto sobre la renta diferido por 7.500.000.
5. Supongamos que la empresa A sufrió una pérdida de 5 millones de yuanes en 2008 y una pérdida de 100.000 yuanes en 2009. Sin embargo, el 5438 de junio + 31 de febrero de 2009, la compañía consideró que podría generar suficientes ingresos gravables en el período posterior con base en el nuevo entorno y condiciones, y podría utilizar las diferencias temporarias deducibles para realizar los beneficios económicos contenidos en los ingresos diferidos. activos por impuestos diferidos, si existen beneficios, el valor en libros de los activos por impuestos a la renta diferidos debe restaurarse en consecuencia. El valor contable de los activos por impuestos sobre la renta diferidos transferidos de nuevo fue de 7,5 millones de RMB.
Para las pérdidas incurridas por la empresa en 2008 y 2009, el valor contable de los activos por impuestos diferidos que deben reconocerse es de 3,75 millones de yuanes (150.000 yuanes × 25%).
El tratamiento contable es el siguiente:
Deudor: activo por impuesto a la renta diferido 11.250.000.
Préstamo: Gasto por impuesto sobre la renta 11.250.000.