Técnicas de planificación fiscal y análisis de casos típicos de empresas que reciben activos distribuidos de los accionistas
El artículo 2 (2) del "Anuncio N° 29 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China de 2014" estipula: Las empresas reciben Los activos distribuidos por los accionistas, si se tratan como ingresos, el valor razonable se incluirá en el ingreso total, se calculará y pagará el impuesto sobre la renta de las sociedades y la base fiscal de los activos se determinará con base en el valor razonable. Los siguientes son los consejos de planificación fiscal y los análisis de casos típicos que les traigo. Bienvenido a leer.
(1) Base jurídica para la planificación fiscal
1. "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Varias Cuestiones Relativas a la Renta Imponible de las Empresas" (Administración Estatal) del Anuncio Tributario 2014 No. 29 El inciso (1) del artículo 2 del No. 2) estipula que una empresa recibe activos distribuidos por los accionistas (incluidos los activos donados por los accionistas, los activos donados por los accionistas no comercializables originales y los nuevos accionistas no comercializables durante el proceso de reforma bursátil de una sociedad cotizada, activos abandonados por los accionistas, sus acciones, lo mismo a continuación). Si el capital (incluida la reserva de capital) estipulado en el contrato o acuerdo se ha contabilizado realmente, no se incluirá en los ingresos totales de la empresa, y la empresa determinará la base fiscal de los activos con base en el valor razonable.
El artículo 2(2) del "Anuncio N° 29 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China de 2014" estipula: Si una empresa recibe activos distribuidos de los accionistas y los trata como ingresos, deberá se incluirán en los resultados a valor razonable. Se calcula y paga el monto total, y la base fiscal de los activos se determina con base en el valor razonable.
Según lo dispuesto en este artículo, el tratamiento fiscal de las empresas para distribuir activos de los accionistas se puede dividir en dos situaciones. En el primer caso se trata como una inversión, es decir, no es necesario pagar el Impuesto sobre Sociedades como renta; en el segundo caso, se trata como una renta, es decir, la donación recibida se incluye en la base imponible; ingreso.
2. El artículo 8 del "Aviso sobre la cumplimentación del Informe Anual de las Empresas que Implementan Normas Contables en 2008" (Carta Financiera N° 200860) estipula que las donaciones y exenciones de deudas serán aceptadas por las empresas que cumplan con las condiciones de confirmación. De acuerdo con las normas contables, normalmente debe reconocerse como ingreso corriente. Si se acepta una donación directa o indirecta de un accionista mayoritario o de una filial del accionista mayoritario, a juzgar por su naturaleza económica, se trata de una inversión de capital del accionista mayoritario en la empresa y debe considerarse como una transacción de capital, y los beneficios correspondientes se incluirá en el patrimonio del propietario (reserva de capital).
3. Artículo 6 de la Interpretación No. 5 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales: Pregunta: ¿Cómo debe contabilizar una empresa el pago directo o indirecto de deudas, alivio de deudas o donaciones de accionistas no controladores (o subsidiarias)? de los accionistas minoritarios)?
Respuesta: Si una empresa acepta el pago de deuda, la condonación de deuda o la donación en su nombre y cumple con las condiciones de reconocimiento de ingresos de las Normas de Contabilidad Empresarial, generalmente debe reconocerse como ingreso corriente, pero si la empresa acepta deuda; reembolso, condonación de deuda o donación de accionistas no controladores (o subsidiarias de accionistas no controladores) directa o indirectamente paga deudas, condona deudas o hace donaciones, y la sustancia económica demuestra que es una inversión de capital por parte de accionistas no controladores en la empresa, los beneficios correspondientes deben incluirse en el capital de los propietarios (reserva de capital).
Durante la quiebra y reorganización de una empresa, si sus accionistas minoritarios transfieren acciones a los acreedores de la empresa con el fin de ejecutar el plan de reorganización concursal aprobado por el tribunal popular, la empresa deberá calcular el acciones transferidas por los accionistas no controladores al valor razonable en la fecha de la transferencia. La diferencia entre el valor razonable de las acciones transferidas y el valor en libros de la deuda exenta se incluye en el resultado del ejercicio. Si el accionista mayoritario transfiere parte del capital social de la empresa para pagar deudas a los acreedores de la empresa de acuerdo con el plan de reorganización concursal, la empresa también debe manejarlo de acuerdo con este principio.
Se puede observar que en las normas contables de las empresas, las inversiones de los accionistas controlantes y los accionistas minoritarios se pueden dividir en dos situaciones. Si se cumplen las condiciones de reconocimiento de rentas, se tratarán como rentas, en caso contrario se tratarán como capital (reserva de capital), de conformidad con lo establecido en la Circular N° 29, “Convocatoria de la Administración Estatal de Tributación de la República Popular de China sobre varias cuestiones relativas a la renta imponible del impuesto sobre la renta de las empresas" (Administración Estatal de Impuestos La política fiscal del Anuncio 2014 No. 29) es consistente con la definición de activos distribuidos a los accionistas de las normas contables.
(2) Plan de planificación fiscal
Para ahorrar carga fiscal, la herramienta de planificación fiscal más beneficiosa para las empresas son los contratos, es decir, las empresas deben pagar impuestos en el proceso de firma. contratos o a través de contratos de planificación. La técnica de planificación fiscal en este caso es que cuando una empresa recibe activos transferidos de los accionistas, debe firmar un acuerdo de inversión o aumento de capital y especificar en el contrato de inversión o acuerdo de aumento de capital que la inversión o el capital se tratan como capital (incluido el capital). reserva), pero los acuerdos de donación no pueden firmarse ni tratarse como donaciones.
[Análisis: Habilidades de planificación fiscal para que las empresas acepten los activos de los accionistas]
1. Introducción del caso
La empresa del grupo A invirtió 65.438+0 millones de yuanes para establecer activos. La Sociedad Gestora B; un mes después, el Grupo A llegó a un acuerdo con Asset Management Co., Ltd. B. El acuerdo establecía claramente que el Grupo A incluiría derechos de uso de la tierra con un capital monetario de 2 millones de yuanes y un valor tasado de 306.465.438+. 0.000 yuanes. Asset Management Co., Ltd. b, analice cómo realizar la planificación fiscal para minimizar la carga fiscal de la empresa b.
2. Habilidades de planificación fiscal
En este caso, la empresa B acepta la planificación fiscal de la distribución de activos del grupo A, que se logra principalmente mediante la firma de un contrato. Existen dos técnicas de firma:
La primera consiste en que la empresa del grupo A y la empresa de gestión de activos B firmen un acuerdo de transferencia de activos o un acuerdo de donación de forma gratuita.
El segundo tipo es que la empresa del grupo A firma un acuerdo de inversión o aumento de capital con la empresa de gestión de activos B. El acuerdo aclara que la empresa del grupo A utiliza un capital monetario de 2 millones de yuanes y el valor tasado es 306.465.438+0 Los derechos de uso de la tierra de yuanes se utilizan para aumentar el capital de la empresa de gestión de activos B. Después del aumento de capital, la Sociedad de Gestión de Activos B tiene un capital desembolsado de 3 millones de yuanes y una reserva de capital de 306.465.438+0 millones de yuanes.
3. Análisis de la carga tributaria de las habilidades de planificación fiscal.
Según el primer plan de firma, según el artículo 2 (2) del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China No. 2014", los activos transferidos por la empresa de los accionistas deben ser se incluyen en los resultados a valor razonable. Se calcula el importe total y se calcula el impuesto sobre la renta pagado. Al mismo tiempo, la base fiscal de los activos debe determinarse con base en el valor razonable. Según esta disposición, la empresa B debería pagar un impuesto sobre la renta empresarial de 30.641.000 yuanes × 25% = 76.602.500 yuanes (diez mil yuanes).
El segundo consejo para la firma: De acuerdo con las disposiciones del Artículo 2 (1) del Anuncio No. 29 (2014) de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, una empresa recibe activos distribuidos por los accionistas. (incluidos los activos donados por los accionistas, si una empresa que cotiza en bolsa recibe activos donados por los accionistas no negociables originales y los nuevos accionistas no negociables durante el proceso de reforma del comercio de acciones, o los accionistas renuncian a sus acciones, lo mismo a continuación), todos los contratos y acuerdos Se estipula que los activos serán capital (incluidas las reservas de capital) y se registrarán en la cuenta. Entonces la empresa B no paga el impuesto sobre la renta empresarial de 30.641.000 yuanes × 25% = 76.600,25 (diez mil yuanes). Por lo tanto, la segunda habilidad contratada ahorra 76,6025 millones de yuanes en impuestos que la primera habilidad contratada.
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