Cómo mantener la ética profesional y la independencia de las empresas contables y su personal
El Instituto Nacional de Contadores Públicos Autorizados sitúa la independencia en un lugar muy importante al formular su código de ética profesional. El Código de Ética Profesional formulado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados consta de cuatro partes, a saber, principios éticos profesionales, reglas de conducta, interpretación de reglas de conducta y normas éticas. Entre ellos, ya sean principios de ética profesional o reglas de conducta, hay disposiciones sobre independencia. Los principios de ética profesional reflejan las responsabilidades de los contadores públicos certificados y los principios básicos de la ética profesional. Estos principios exigen responsabilidades profesionales y una conducta correcta, incluso a expensas del beneficio personal. Uno de ellos es la objetividad y la independencia: se espera que los miembros sean objetivos y eviten conflictos de intereses en el desempeño de sus funciones profesionales. Los miembros que se dediquen a negocios públicos deberán mantener su independencia sustantiva y formal cuando presten servicios de auditoría y otros servicios de certificación. El artículo 1 del Código de Conducta, 101, enfatiza la independencia. Independencia: Se espera que los miembros involucrados en negocios públicos cumplan con los estándares promulgados por organizaciones reconocidas por la Junta y mantengan independencia en la prestación de servicios profesionales. Si los principios de ética profesional son el comportamiento ideal de los contadores públicos autorizados, entonces el código de conducta es el estándar mínimo de conducta de los contadores públicos autorizados y es obligatorio. Del Código de Ética Profesional formulado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados se desprende que la independencia es el estándar mínimo de conducta para los contadores públicos autorizados.
La Federación Internacional de Contadores ha formulado y promulgado el Código de Ética para Contadores Profesionales. La Parte II se aplica a los contadores profesionales que desempeñan funciones oficiales, conocidos como contadores públicos autorizados. En esta parte, la descripción de la independencia es la siguiente: Requisitos de independencia para negocios jurídicos: 1. Independencia sustancial. Esta mentalidad puede evitar que las opiniones se vean afectadas por factores que no conduzcan al juicio profesional, permitiendo a las personas actuar con imparcialidad y mantener una prudencia profesional objetiva. 2Independencia formal. Evite hechos y circunstancias materiales que harían que un tercero razonable con suficiente información relevante, incluidas las precauciones utilizadas, suponga razonablemente que la imparcialidad, la objetividad o el cuidado profesional de la firma o de los miembros del equipo forense se verían comprometidos.
2. Disposiciones sobre la ética profesional y la independencia de los contadores públicos certificados chinos.
Desde su creación a finales de 1988, el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados siempre ha otorgado gran importancia a la construcción de estándares éticos y educación moral para los contadores públicos. En 1992, el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados emitió el "Código de Ética Profesional para Contadores Públicos Certificados en China (prueba)". 1996 65438 + El 26 de febrero, con la aprobación del Ministerio de Finanzas, el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados emitió el "Código Básico de Ética Profesional para Contadores Públicos Certificados en China" (en adelante, el "Código de Ética Profesional") , que entrará en vigor a partir de junio de 1997 65438 + 1 de octubre, reemplazando el "Código Chino de Ética Profesional para Contadores Públicos Certificados".
En el "Código de Ética Profesional", la independencia se estipula de la siguiente manera: (1) Los contadores públicos autorizados deben observar los principios de independencia, objetividad e imparcialidad. (2) Los contadores públicos autorizados deberán permanecer independientes en la forma y el fondo al realizar auditorías u otros servicios de aseguramiento. (3) Si una firma de contabilidad tiene una relación de interés con su cliente que pueda dañar su independencia, no realizará la auditoría u otra actividad de aseguramiento que le haya sido encomendada. (4) Si un contador público autorizado realiza servicios de auditoría u otros servicios de aseguramiento y tiene un interés en el cliente que pueda dañar su independencia, deberá declararlo a la firma de contadores donde trabaja y recusarse. (5) Los contadores públicos autorizados no deberán dedicarse ni ocupar simultáneamente otros negocios o cargos que sean incompatibles con los servicios de auditoría u otros servicios de aseguramiento que realicen. (6) Al realizar negocios, los contadores públicos autorizados deben buscar la verdad en los hechos y no dejarse influenciar por otros. Su análisis, juicio y objetividad no deben verse afectados por gustos y disgustos personales. (7) Al realizar negocios, los contadores públicos autorizados deberán tratar a todas las partes interesadas con integridad, honestidad y justicia.
Para satisfacer las necesidades urgentes, el Instituto Chino de Contadores Públicos Autorizados ha formulado las "Opiniones Orientadoras sobre la Ética Profesional para Contadores Públicos Autorizados en China" (en adelante, las "Opiniones Orientadoras"), que proporciona orientación sobre cómo los contadores públicos deben cumplir con los requisitos de ética profesional en sus actividades profesionales. Los "Dictámenes Orientadores" estipulan que al prestar servicios de aseguramiento, los contadores públicos autorizados deben mantener una independencia sustancial y formal, y su postura objetiva e imparcial no debe verse afectada por ningún interés.
En tercer lugar, reflexionar sobre el significado de independencia
Como se desprende de las disposiciones anteriores, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, la Federación Internacional de Contadores y el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados Todos los Contadores Públicos enfatizan la independencia en sustancia y forma. La llamada independencia sustancial, también llamada independencia espiritual, significa que la independencia es un estado de ánimo, una especie de confianza en uno mismo y un reflejo de la presión e influencia externa a la hora de emitir juicios. Requiere que los contadores públicos mantengan una estricta imparcialidad en el curso de la práctica y no protejan subjetivamente a ninguna de las partes, especialmente para no hacer que sus conclusiones dependan o estén sujetas a la influencia y presión de grupos de interés o personas con opiniones opuestas. La llamada independencia formal significa que el contador público autorizado no debe tener ninguna relación de interés especial con la empresa o la persona bajo revisión. Por ejemplo, no debe ser propietario del capital de la empresa bajo revisión ni ocupar un puesto de alto nivel, y no debe ser propietario del capital de la empresa bajo revisión. actuar como principal prestamista o custodio de activos de la empresa o tener relación familiar con la autoridad de gestión, etc. De lo contrario, afectará la ejecución imparcial de los negocios de los contadores públicos autorizados. La independencia formal se puede dividir a su vez en independencia organizacional, independencia económica e independencia del personal.
La independencia sustancial es intangible y a menudo difícil de observar y medir, mientras que la independencia formal es tangible y puede observarse. El público suele inferir la independencia sustantiva de un contador público autorizado a través de su independencia formal. Por lo tanto, en este sentido, la independencia formal es portadora y prerrequisito importante para una independencia sustancial.
El autor cree que en la actualidad, la llamada independencia sustantiva e independencia formal es sólo un estado ideal, especialmente en una situación práctica tan pobre en China.
Para empresas con diferentes formas organizativas, el propósito del informe de aseguramiento emitido por el contador público autorizado es diferente. En la actualidad, las formas organizativas de las empresas chinas incluyen principalmente las siguientes: entre las empresas no constituidas en sociedad anónima, las empresas unipersonales y las sociedades son de pequeña escala pero numerosas en número. La demanda de informes de auditoría por parte de dichas empresas se debe principalmente a los requisitos de los departamentos de finanzas e impuestos, como inspecciones anuales, inspecciones fiscales, etc. Las empresas contables que emiten informes de auditoría para dichas empresas son en su mayoría pequeñas y medianas empresas. Hoy en día, la competencia en el mercado de la auditoría es feroz y a las pequeñas y medianas empresas les resulta difícil mantener su independencia para su propia supervivencia y desarrollo. Las empresas suelen solicitar negocios a través de relaciones personales, lo que empeora aún más la calidad de los informes de auditoría.
Simplemente podemos dividir las entidades jurídicas en sociedades cotizadas (sociedades anónimas parciales) y sociedades no cotizadas (sociedades anónimas parciales y sociedades de responsabilidad limitada). Una gran parte de las empresas que no cotizan en bolsa son empresas con inversiones de particulares. Para este tipo de empresas, los inversores suelen ser operadores. La llamada separación de inversores y operadores no se refleja en este tipo de empresas. La estructura organizativa de dichas empresas es irregular. Además de los requisitos de las autoridades financieras y fiscales, la finalidad de la emisión de informes de auditoría es la obtención de préstamos bancarios. Los inversores suelen contratar empresas de contabilidad para auditar las empresas en las que invierten y operan. ¿Cómo mantienen los contadores públicos su independencia en esta situación? Las empresas de contabilidad que emiten informes de auditoría que no se ajustan a los deseos del cliente suelen ser despedidas. Ser despedido significa no tener ingresos. Sin ingresos, ¿quién puede garantizar la supervivencia de un contador público autorizado? Auditar una empresa de este tipo requiere que las empresas contables (especialmente las pequeñas y medianas) asuman grandes riesgos. Si no lo hacen, podrán ser procesados. El mercado actual de auditoría es, sin duda, un mercado de compradores, y las empresas de contabilidad sólo pueden avanzar en ese entorno.
Las empresas que cotizan en bolsa tienen grandes escalas, negocios complejos, estructuras organizativas relativamente estandarizadas y una enorme influencia social. Por lo tanto, la Comisión Reguladora de Valores de China estipula que sólo algunas firmas contables calificadas están calificadas para emitir informes de auditoría para empresas que cotizan en bolsa. Hay que decir que la emisión de informes de auditoría para las empresas que cotizan en bolsa supone una gran carga de trabajo y tiene una gran rentabilidad, pero al mismo tiempo los riesgos también son enormes. En la actualidad, la mayoría de las empresas que cotizan en bolsa en mi país están dominadas por acciones de propiedad estatal. Los principales accionistas pueden controlar la junta de accionistas y participar en la gestión como accionistas, lo que da lugar a una distinción entre derechos de gestión y propiedad. Los informes de auditoría de las empresas que cotizan en bolsa son utilizados por una amplia gama de usuarios, incluidos inversores, departamentos estatales pertinentes e inversores potenciales. Entre estos usuarios, los pequeños y medianos accionistas son sin duda un grupo vulnerable y su información es muy limitada. Los estados contables auditados por las empresas contables son uno de los pocos medios a través de los cuales pueden comprender la información sobre las empresas que cotizan en bolsa. Sin embargo, pocas personas confían en los informes de auditoría de los CPA para especular con acciones, lo que demuestra que los CPA no se han ganado plenamente la confianza de la sociedad.
4. Razones que afectan la independencia de los contadores públicos
En las "Opiniones orientativas sobre ética profesional para contadores públicos autorizados" de mi país, los factores que pueden dañar la independencia se describen como intereses económicos, auto-autorización. Evaluación, Relaciones y presiones externas.
El autor cree que las razones anteriores son más superficiales que fundamentales. La razón fundamental radica en el sistema de encomienda de auditoría. Como todos sabemos, geométricamente, el triángulo es el más estable y, como se puede ver en la discusión anterior, la razón por la que se destruye el triángulo de auditoría es porque el operador y el propietario en realidad no están separados, por lo que el problema de la auditoría El sistema de atribuciones no está resuelto. La independencia está fuera de discusión.