Cuestiones relacionadas con el derecho contable y fiscal

La formulación de nuevas normas contables relacionadas con las leyes contables y tributarias es similar a la práctica internacional, ampliando aún más el alcance de aplicación del principio de prudencia, añadiendo el principio de sustancia sobre la forma y haciendo más consistente la selección de métodos contables y procedimientos de procesamiento empresarial. con la naturaleza económica del negocio. Sin embargo, muchas medidas de reforma son inconsistentes con los objetivos y principios de la tributación, lo que resulta en diferencias significativas entre los principios seguidos por la tributación corporativa y los principios contables en términos de reconocimiento de ingresos, medición y deducciones de gastos, lo que resulta en grandes diferencias en la tributación y la contabilidad corporativa. tratos. En segundo lugar, el análisis de las diferencias entre las normas de remuneración de los empleados y las leyes tributarias. La formulación de las nuevas normas es similar a la práctica internacional, ampliando aún más el alcance de aplicación del principio de prudencia, agregando el principio de sustancia sobre la forma y haciendo que la selección de métodos contables y procedimientos de procesamiento empresarial sea más consistente con la naturaleza económica del negocio. Sin embargo, muchas medidas de reforma son inconsistentes con los objetivos y principios de la tributación, lo que resulta en diferencias significativas entre los principios seguidos por la tributación corporativa y los principios contables en términos de reconocimiento de ingresos, medición y deducción de gastos, lo que resulta en grandes diferencias en los tratamientos contables y tributarios corporativos. . El análisis específico es el siguiente: 1. La diferencia entre los objetos de los gastos salariales: en la ley tributaria, los objetos de los gastos salariales son los empleados que trabajan o están empleados en la unidad, lo que es diferente de los servicios laborales independientes. Los sueldos y salarios recibidos por los empleados no están sujetos al impuesto empresarial y deben considerarse vales hechos por ellos mismos. Si una empresa acepta servicios independientes prestados por personas de otras unidades, está dentro del alcance del impuesto sobre el volumen de negocios. Independientemente de si excede el umbral, debe registrarse en la cuenta con una factura emitida por la autoridad fiscal. Sin embargo, el término "empleado" en las normas de compensación de empleados es relativamente amplio y, en comparación con el término "empleado o empleada" en la ley tributaria, se superpone y se expande. Los empleados a tiempo parcial, los empleados temporales que no han firmado un contrato laboral con la empresa y los miembros de la junta directiva que no han firmado un contrato laboral con la empresa pero que son nombrados formalmente por la empresa no pueden considerarse sueldos y salarios en la legislación fiscal. Se recomienda que las empresas establezcan cuentas detalladas para "empleados" y "no empleados" en la cuenta "compensación por pagar a los empleados" para que al calcular el impuesto sobre la renta de las empresas al final del año, el impuesto sobre la renta personal que debe retenerse pueda ser calculados correctamente y se pueden realizar ajustes fiscales. La segunda es la diferencia en el alcance de los gastos de compensación de los empleados: las normas de compensación de los empleados estipulan que todos los costos (contraprestaciones) dados o pagados por una empresa para obtener los servicios prestados por los empleados constituyen una compensación de los empleados, es decir, si se trata de una compensación monetaria. o compensación no monetaria, independientemente de si se trata de una compensación en el trabajo o de una compensación por separación, de si se trata de una compensación convencional que es relativamente sencilla de medir o de una compensación moderna basada en instrumentos de capital (pago basado en acciones que se liquida en efectivo), de si se proporciona al propio empleado o a su cónyuge, hijos u otros empleados. Los salarios y gastos salariales estipulados en la ley tributaria se refieren a toda la remuneración laboral en efectivo o no en efectivo de los empleados que están empleados o empleados por la empresa. 3. Análisis de diferencias en salarios, bonificaciones, asignaciones y subsidios. Se refiere a salarios por hora, salarios a destajo, exceso de remuneración laboral, remuneración laboral para aumentar los ingresos y ahorrar gastos, asignaciones pagadas a los empleados debido al consumo de mano de obra especial o adicional y otras razones especiales, así como pagos a los empleados para garantizar que los salarios de los empleados no se ven afectados por los precios. Subsidios de precios para los empleados. Esta categoría es básicamente la misma que el salario de la nueva ley del IRPF. El artículo 8 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", aprobada en la quinta sesión de la Décima Asamblea Popular Nacional el 16 de marzo de 2007, estipula que los gastos razonables realmente incurridos por una empresa relacionados con los ingresos incluyen costos, honorarios, Se permite deducir impuestos, pérdidas y otros gastos al calcular la renta imponible. Este artículo unifica la política de deducción antes de impuestos para todos los gastos realmente incurridos por empresas nacionales y con financiación extranjera, incluidos sueldos y salarios. En 2007, la 1197ª Reunión Ejecutiva del Consejo de Estado aprobó el "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", que aclaraba la deducción de sueldos y salarios antes de impuestos. El artículo 34 del "Reglamento" estipula: "Se permiten deducir los gastos razonables en sueldos y salarios incurridos por la empresa. Los sueldos y salarios mencionados en el párrafo anterior se refieren a todo el trabajo en efectivo o no en efectivo pagado por la empresa a sus empleados". en cada año fiscal la remuneración incluye salario básico, bonificaciones, asignaciones, subsidios, aumentos salariales de fin de año, salarios por horas extras y otros gastos relacionados con el empleo o el empleo de los empleados. "La antigua ley tributaria implementó un sistema de cálculo de impuestos para la deducción de. sueldos y salarios para las empresas de financiación nacional y lo implementó para las empresas de financiación extranjera. El sistema de deducción de facto es una de las razones importantes de la carga fiscal desigual de las empresas de financiación nacional y extranjera. El Reglamento de Aplicación unifica la política de deducciones antes de impuestos para los sueldos y salarios de las empresas y estipula que se permiten deducciones para los sueldos y salarios razonables incurridos por las empresas. Este artículo amplía el alcance de las deducciones salariales completas antes de impuestos, principalmente cancelando las regulaciones discriminatorias sobre deducciones antes de impuestos para empresas de capital nacional basadas en salarios imponibles y evitando la doble imposición de la misma naturaleza sobre los ingresos de los salarios y salarios de los empleados. salarios.

En cuanto a la normativa de los empleados, según las normas y estándares contables, el concepto de número de empleados en contabilidad es relativamente amplio desde la perspectiva de los beneficiarios: el primer nivel, todo el personal y los empleados que han firmado. un contrato, incluyendo a todos los empleados que han firmado un contrato formal con la empresa Personal con contrato laboral, incluyendo trabajadores de tiempo completo, tiempo parcial y temporales de segundo nivel, personal que no ha firmado un contrato laboral formal con la empresa pero sí lo está; designado por la empresa, como miembros del directorio, miembros del consejo de supervisión y miembros del comité de auditoría interna de tercer nivel. Aunque no existe contrato, no es un empleado de la empresa; Bajo la planificación, dirección y control de la empresa, las personas que no tienen un contrato laboral formal con la empresa o no son nombradas formalmente por la empresa, pero que prestan servicios similares a la empresa, también se incluyen en el alcance de los empleados en esta norma.

En términos de legislación tributaria, aún puede consultar el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la emisión de medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo Shui Fa nº 200084).

Los empleados que trabajan o tienen una relación laboral con la empresa incluyen empleados regulares, empleados contratados y empleados temporales, excepto en las siguientes situaciones: (1) Empleados en clínicas, baños de empleados, barberías, jardines de infantes y guarderías a quienes debe pagarles el salario del empleado. honorarios de asistencia social; (2) empleados jubilados y trabajadores despedidos que han recibido seguro de pensión y beneficios de desempleo (3) personal de administración y servicios de casas de alquiler cuyas casas se venden o cuyos ingresos por alquiler están incluidos en el fondo de capital de trabajo de vivienda; En términos de legislación tributaria, si los sueldos y salarios de una persona pueden deducirse antes de impuestos depende de si son trabajadores o empleados de la empresa y si son sueldos y salarios razonables. El juicio razonable se basa principalmente en si los servicios reales prestados por los empleados y la remuneración total coinciden razonablemente en cantidad. Los sueldos y salarios que sean consistentes con las actividades diarias de producción y operación de la empresa pueden deducirse antes de impuestos.

Cuatro. Análisis de las diferencias en las cuotas de asistencia social de los empleados La "Compensación de los empleados" no estandariza el tratamiento de las cuotas de asistencia social pagaderas actualmente. La nueva norma cambia la práctica anterior de acumular beneficios a los empleados basados en el 14% del salario total y, en su lugar, adopta el método de manejar los gastos reales incurridos. El artículo 40 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula: "Se permite deducir los gastos de bienestar de los empleados incurridos por la empresa que no excedan el 14% del total de sueldos y salarios, la parte que exceda". Los gastos admisibles previstos en la ley tributaria se ajustarán a la renta imponible Frente. El Reglamento de Aplicación sigue manteniendo la norma de deducción de las contribuciones sociales de los empleados. Sin embargo, como los salarios imponibles se han liberalizado, el Reglamento de Aplicación ajusta el "total de salarios imponibles" al "total de sueldos y salarios", y la cuantía de la deducción aumenta en consecuencia. En 2007, algunas empresas implementaron nuevas normas contables o nuevas normas financieras corporativas. En 2007, el impuesto sobre la renta de las sociedades siguió aplicándose a la ley fiscal original. En 2008, se implementó la nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades. Aclaró oportunamente las diferencias en el tratamiento contable corporativo al implementar la nueva ley del impuesto sobre la renta corporativa y cómo conectarlas correctamente. En 2007, las tarifas de bienestar de los empleados corporativos todavía representaban el 14% del total de los salarios imponibles incurridos en 2008 y años posteriores. Se han calculado de años anteriores. El saldo de las cuotas de bienestar de los empleados que se hayan proporcionado pero que no se hayan utilizado realmente se deducirá del saldo, y el déficit se deducirá de acuerdo con las disposiciones de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. El saldo de los fondos de bienestar de los empleados que la empresa acumuló pero que no utilizó realmente en años anteriores se deduce antes de impuestos y pertenece a los derechos e intereses de los empleados. Si se cambia el uso, la renta imponible debe ajustarse para aumentar. 5. El análisis de las diferencias en las primas de seguros incluye principalmente cinco primas de seguros sociales, a saber, primas de seguros médicos, primas de seguros de pensiones, primas de seguros de desempleo, primas de seguros de accidentes laborales y primas de seguros de maternidad. Se refiere a las primas del seguro médico y las primas del seguro de pensiones pagadas por las empresas a las agencias de seguro social de acuerdo con los puntos de referencia y proporciones estipuladas por el Consejo de Estado, los gobiernos locales o los planes de anualidades empresariales (incluidas las primas del seguro de pensiones básico pagadas a las agencias de seguro social y las primas de seguros de pensiones pagadas a las agencias de seguro social y las primas de seguros de pensiones pagadas por las empresas a las agencias de seguro social primas del seguro de pensiones complementario pagadas por los administradores pertinentes), primas del seguro de desempleo, primas del seguro de accidentes laborales y primas del seguro de maternidad. Los diversos beneficios de seguros proporcionados por una empresa a sus empleados mediante la compra de un seguro comercial son remuneraciones a los empleados proporcionadas por la empresa y deben reconocerse, medirse y revelarse de acuerdo con los principios de remuneración de los empleados.

En cuanto a la deducción antes de impuestos de los seguros pertinentes, el artículo 35 del "Reglamento" estipula: "Las primas del seguro de pensiones básico pagadas por las empresas a los empleados de conformidad con el alcance y las normas prescritas por las autoridades competentes pertinentes departamentos del Consejo de Estado o del gobierno popular provincial, se permiten deducir las primas del seguro médico básico, las primas del seguro de desempleo, las primas del seguro de lesiones relacionadas con el trabajo, las primas del seguro de maternidad y otras primas del seguro social básico y las primas del seguro de pensión suplementario. y las primas de seguro médico suplementario pagadas por las empresas a inversores o empleados pueden deducirse en virtud del artículo 36 que estipula: “Excepto las primas de seguro de seguridad personal pagadas por las empresas a los trabajadores en tipos especiales de trabajo de conformidad con las reglamentaciones nacionales pertinentes. otras deducciones estipuladas por las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado "A excepción de las primas de seguros comerciales, las primas de seguros comerciales pagadas por empresas a inversores o empleados no se deducirán si se pagan de conformidad con las normas nacionales pertinentes". , se puede deducir antes de impuestos, y si no cumple con la normativa, no se deducirá antes de impuestos.

Análisis de diferencias en verbos intransitivos Fondo de Previsión de Vivienda Fondo de Previsión de Vivienda se refiere a la previsión de vivienda fondo pagado por las empresas a la agencia de gestión del fondo de previsión para la vivienda de acuerdo con los puntos de referencia y proporciones estipulados en el "Reglamento sobre la administración de los fondos de previsión para la vivienda" del Consejo de Estado. Según el artículo 35 del "Reglamento". , se permite deducir el fondo de previsión de vivienda pagado por la empresa para los empleados de acuerdo con el alcance y las normas prescritas por los departamentos competentes pertinentes del Consejo de Estado o el gobierno popular provincial. Caishui [2006] No. 10 es una referencia para. Normas del impuesto sobre la renta de las personas físicas: De acuerdo con el "Reglamento de gestión de fondos de previsión para vivienda" y las "Opiniones orientativas del Ministerio de Construcción, el Ministerio de Finanzas y el Banco Popular de China sobre varias cuestiones específicas en la gestión de fondos de previsión para vivienda". " (Guan [2005] N° 5) estipulan que las unidades y los individuos pagarán un salario no superior al 12% del salario mensual promedio de los empleados en el año anterior. El salario mensual promedio aportado por la unidad y los empleados individuales al fondo de previsión de vivienda no excederá de 3 veces el salario mensual promedio de los empleados en la ciudad donde se encuentra el empleado. Las normas específicas se implementarán de acuerdo con las regulaciones locales pertinentes.

VII. Fondos de educación de los empleados: Los fondos sindicales y los fondos de educación de los empleados se refieren a los gastos relevantes utilizados por las empresas para llevar a cabo actividades sindicales, educación de los empleados y capacitación vocacional para mejorar la vida cultural de los empleados, aprender tecnologías avanzadas y los niveles culturales de los empleados y la calidad empresarial. De conformidad con las reglamentaciones nacionales pertinentes, el monto obligatorio de los salarios de los empleados (fondos sindicales, fondos de educación de los empleados) y el monto de los salarios que deben incluirse en los costos se miden en el 2% y el 0,5% del salario total de los empleados, respectivamente; Los requisitos técnicos son altos, las tareas de capacitación son pesadas y la economía es Las empresas con buenas ganancias pueden calcular los fondos para la educación de los empleados que deben incluirse en el costo de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes y el 2,5% del salario total de los empleados.

Una vez que las obligaciones de compensación de los empleados se calculan y determinan de acuerdo con estándares claros, se incluyen en los costos de activos o gastos corrientes correspondientes según el beneficiario.

En materia tributaria, el artículo 41 del "Reglamento" estipula: "Los fondos sindicales asignados por la empresa no excederán el 2% del total de sueldos y salarios, y podrán ser deducidos. " El artículo 42 estipula: " A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado estipulen lo contrario, se permite deducir el monto de los gastos de educación de los empleados incurridos por una empresa que no exceda el 2,5% del total de sueldos y salarios; "

El Reglamento de Implementación continúa manteniendo el estándar de deducción para los fondos sindicales, pero debido a que los salarios imponibles se han liberalizado, el Reglamento de Implementación ajusta el "salario total imponible". al "total de sueldos y salarios", y el monto de la deducción se incrementa en consecuencia también de conformidad con las disposiciones de la Ley de Sindicatos;

Con el fin de alentar a las empresas a aumentar su inversión en la educación de los empleados, el Reglamento de Implementación estipula que, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, el gasto en educación de los empleados incurrido por una empresa no exceder el 2,5% del total de sueldos y salarios deducción; el exceso podrá trasladarse y deducirse en ejercicios fiscales futuros. Al mismo tiempo, también está relacionado con las políticas pertinentes del plan nacional de desarrollo científico y tecnológico a mediano y largo plazo.

Ocho. Nuevo estándar para el análisis de diferencias en las prestaciones por despido: Se incluirán en "gastos administrativos" todas las prestaciones por despido que cumplan las condiciones prescritas. Reglamento de Implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas: 1. Los empleados no tienen derecho a optar por continuar trabajando, lo que constituye una compensación por terminar la relación laboral con el empleado. Según la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la deducción de pagos únicos de compensación de las empresas antes del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo [2006 54 38+0] 965 438+08), en principio , las empresas deben pagar a los empleados que hayan alcanzado una determinada duración de servicio subsidios de subsistencia únicos pagados por los empleados que hayan alcanzado una determinada edad o estén cerca de la edad de jubilación, y pagos de compensación únicos (incluidas las tarifas de servicio de compra) pagados por las empresas. a los empleados que hayan rescindido sus contratos laborales pueden incluirse en el impuesto sobre la renta de las sociedades. Si el monto de los diversos gastos compensatorios es grande y la amortización única tiene un gran impacto en el impuesto sobre la renta de las empresas del año en curso, se puede amortizar de manera uniforme en los años siguientes. En segundo lugar, los empleados tienen derecho a optar por continuar trabajando, lo cual es una contingencia y se incluye en los gastos a través del pasivo estimado. La deducción por gastos antes de impuestos en la legislación fiscal es en realidad una deducción en principio. Por lo tanto, el monto de los pasivos estimados reconocidos por la empresa de acuerdo con las leyes fiscales se incluye en los gastos. Nueve. Análisis de las diferencias salariales para grupos especiales (1) Salarios de los empleados discapacitados El "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre políticas fiscales preferenciales para promover el empleo de las personas discapacitadas" (Caishui [2007] Nº 92) estipula : "El salario real pagado por la unidad (debe cumplir con las condiciones prescritas, lo mismo a continuación) Antes del impuesto sobre la renta corporativo, si el salario real pagado por la unidad a los discapacitados excede la renta imponible para el año en curso, la parte que no Se podrá deducir el excedente de la renta imponible, y la parte que exceda de la renta imponible de este año y años posteriores no se deducirá mediante el método antes mencionado de deducción de la renta imponible de los salarios agregados "Análisis de diferencias: Al pagar los salarios de los discapacitados". personas, la unidad puede reducir la renta imponible sobre la base de la deducción total, formando una diferencia permanente sin perder dinero. Cabe señalar que el rango salarial mencionado en Caishui [2007] No. 92 es el rango salarial estipulado en los detalles de implementación, no el rango salarial de los empleados estipulado en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales. (2) El Reglamento de Implementación sobre Salarios del Personal de I+D estipula: “Si los gastos de I+D incurridos por una empresa para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos no se incluyen en las ganancias y pérdidas del período actual, el 50% de la I+D los gastos se pagarán sobre la base de las deducciones reales de conformidad con la normativa; si se forma un activo intangible, se amortizará al 150% del coste del activo intangible. Por lo tanto, los salarios del personal de I+D de la empresa también pueden disfrutar. superdeducción, independientemente de que la base imponible del ejercicio sea superior a 0.

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