Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 23 - Capítulo 2 Reconocimiento de Transferencia de Activos Financieros

(1) Transferir el derecho a recibir flujo de efectivo de los activos financieros a otra parte.

(2) Transferir el activo financiero a otra parte, pero conservar el derecho a cobrar el flujo de efectivo del activo financiero, y asumir la obligación de pagar el flujo de efectivo cobrado al destinatario final, y cumplir con los siguientes condiciones:

1. Sólo cuando se recibe un flujo de efectivo equivalente del activo financiero, se obliga a pagar al beneficiario final. Si una empresa tiene un anticipo a corto plazo pero tiene derecho a recuperarlo en su totalidad y a cobrar intereses basados ​​en el tipo de interés del préstamo bancario del mercado para el mismo período, se considera que cumple esta condición.

2. Según el contrato, el activo financiero no puede venderse ni utilizarse como garantía, pero puede utilizarse como garantía del flujo de caja pagado por el beneficiario final.

3. Obligación de pagar en tiempo y forma el flujo de caja cobrado al beneficiario final. La empresa no tiene derecho a reinvertir el flujo de efectivo, excepto que el flujo de efectivo recibido se invertirá en efectivo o equivalentes de efectivo durante el intervalo entre dos pagos adyacentes según el contrato. Si la empresa reinvierte de conformidad con el contrato, deberá pagar los ingresos de la inversión al beneficiario final de conformidad con el contrato.

Artículo 5 Las empresas dividirán las transferencias de activos financieros en transferencias globales de activos financieros y transferencias parciales de activos financieros, y las manejarán por separado de acuerdo con las disposiciones pertinentes de estas normas.

El artículo 6 La transferencia parcial de activos financieros incluye las tres situaciones siguientes:

(1) La parte específica e identificable del flujo de efectivo generado por la transferencia de activos financieros, como la transferencia de una empresa Grupos como los intereses a cobrar sobre préstamos.

(2) Transferir una determinada proporción de todos los flujos de efectivo generados por activos financieros, como por ejemplo una empresa que transfiere una determinada proporción del capital total y los intereses por cobrar de un grupo de préstamos similares.

(3) Transferir partes específicas e identificables de los flujos de efectivo generados por activos financieros en una determinada proporción, como por ejemplo una empresa que transfiere los intereses por cobrar de un grupo de préstamos similares en una determinada proporción.

Artículo 7 Si la empresa ha transferido casi todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los activos financieros al cesionario, deberá poner fin al reconocimiento de los activos financieros si ha retenido casi todos los riesgos y; beneficios de la propiedad de los activos financieros, se dará por terminado el reconocimiento de los activos financieros, el activo financiero no será dado de baja.

La baja en cuentas es la reventa de un activo financiero o un pasivo financiero de las cuentas y el balance de una empresa.

Artículo 8 Al juzgar si casi todos los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo financiero han sido transferidos al cesionario, una empresa comparará las fluctuaciones y el tiempo del valor actual neto de los flujos de efectivo futuros del Activo financiero antes y después de la transferencia. Riesgos de distribución.

Los riesgos que enfrenta la empresa debido a la transferencia de activos financieros han cambiado sustancialmente, lo que indica que la empresa ha transferido casi todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los activos financieros al cesionario. La venta no incluye condiciones de garantía de los activos financieros.

Los riesgos que enfrenta la empresa no han cambiado sustancialmente debido a la transferencia de activos financieros, lo que demuestra que la empresa aún conserva casi todos los riesgos y recompensas de la propiedad de activos financieros, como la transferencia general de préstamos. y compensación total. Posibles pérdidas crediticias en préstamos, etc.

Si una empresa necesita calcular y determinar si casi todos los riesgos y recompensas de la propiedad de los activos financieros se han transferido al cesionario, debe considerar todos los riesgos y recompensas razonables al calcular el valor actual neto. de los flujos de efectivo futuros de los activos financieros y se utilizan como tasas de descuento las posibles fluctuaciones de los flujos de efectivo.

Artículo 9 Si una empresa no transfiere ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de activos financieros (es decir, no se encuentra en las circunstancias descritas en el artículo 7 de estas Normas), se tratará de acuerdo con las siguientes circunstancias:

(1) Si se renuncia al control sobre el activo financiero, se dará por terminado el reconocimiento del activo financiero.

(2) Si no se ha renunciado al control de los activos financieros, los activos financieros relevantes se reconocerán de acuerdo con el grado de participación continua en los activos financieros transferidos, y los pasivos relevantes se reconocerán respectivamente.

El grado de participación continua en los activos financieros transferidos se refiere al nivel de riesgo que enfrenta la empresa debido a cambios en el valor de los activos financieros.

Artículo 10 Al juzgar si una empresa ha cedido el control de los activos financieros transferidos, se debe prestar atención a la capacidad real del cesionario para vender los activos financieros. Si el cesionario puede vender los activos financieros transferidos en su totalidad a un tercero no relacionado y no existen condiciones adicionales que restrinjan la venta, indica que la empresa ha cedido el control de los activos financieros.

Artículo 11 Al determinar si una transferencia de activos financieros cumple con las condiciones para la baja en cuentas de activos financieros estipuladas en estas normas, una empresa deberá prestar atención a la esencia de la transferencia de activos financieros.

(1) En la venta de activos financieros con pacto de recompra, los activos que el enajenante pretende recomprar son los mismos o sustancialmente iguales que los activos financieros vendidos, y el precio de recompra es fijo o el precio original más un rendimiento razonable, los activos financieros vendidos no se dan de baja en cuentas, como los bonos vendidos mediante recompra directa o transacciones de recompra pignorada.

(2) Si el cedente sólo conserva el derecho de recomprar el activo financiero a su valor razonable después de la transferencia (la situación en la que el cedente vende el activo financiero), el activo financiero transferido se dará de baja en cuentas.

(3) En la transferencia de activos financieros para mejora crediticia mediante la retención de intereses subordinados o la provisión de garantías crediticias, el cedente sólo conserva parte (no casi la totalidad) de la propiedad de los activos financieros transferidos si la empresa. es capaz de controlar los riesgos y recompensas de los activos financieros transferidos, los activos y pasivos relevantes se reconocerán en la medida de su participación continua en los activos financieros transferidos.