Guía de contabilidad: préstamos y cuentas por cobrar
[Ejemplo clásico 1]
Del 65 de junio de 438 al 1 de octubre de 2008, un banco comercial emitió un pago de 80 millones de yuanes a la empresa A. La empresa A en realidad es A. Se recibió un total de 75,14 millones de RMB. El tipo de interés anual del contrato de préstamo es del 10% y el plazo es de 4 años. Los intereses se cobran anualmente y la empresa A reembolsa el capital a su vencimiento. Los bancos comerciales lo dividen en préstamos y cuentas por cobrar, suponiendo que la tasa de interés real determinada cuando se reconoce inicialmente el préstamo es del 12%.
Del 36 de junio de 438 al 31 de febrero de 2009, hubo evidencia objetiva de que la empresa A atravesaba serias dificultades financieras. Sobre esta base, el banco comercial determinó que el préstamo a la Empresa A se ha deteriorado y se espera que reciba intereses de 3 millones de yuanes desde 365.438 de junio + 31 de febrero.
El 31 de diciembre de 2010, el banco comercial esperaba que el flujo de caja original se mantuviera sin cambios, pero en realidad recibió intereses de 2 millones de yuanes ese año.
El 31 de diciembre de 2011, sin considerar otros factores (los resultados del cálculo se mantienen en dos cifras significativas), el banco comercial finalmente recuperó el préstamo de 60 millones de yuanes después de negociar con la Empresa A.
Requisito: Elaborar asientos contables relevantes con base en la información anterior.
[Respuesta al ejemplo 1]
(1) Préstamo del 65438 de junio al 1 de octubre de 2008:
Préstamo: el principal del préstamo es de 8.000 yuanes.
Préstamo: depositado en el banco central, etc. 7514
Ajuste de intereses del préstamo 486
Costo amortizado = 8000-486 = 7514 (diez mil yuanes)
(2) junio de 2008 5438+2 Confirmar recepción de interés del préstamo el 365438 de marzo + 0:
Débito: intereses por cobrar 800 (8000×10%)
Ajuste de intereses del préstamo 101,68
Préstamo: los ingresos por intereses son 901,68 (7514×12%).
Endeudamiento: depósitos interbancarios, etc. 800
Préstamo: Intereses por cobrar 800
Costo amortizado = 7514+901,68-800 = 7615,68 (diez mil yuanes)
(3) El día 31 de febrero de 2009 , se confirmó el interés del préstamo:
Débito: intereses por cobrar 800 (8000×10%)
Ajuste de intereses del préstamo 113,88
Préstamo: ingresos por intereses 913,88 (7615,68× 12%).
Antes de realizar provisiones para pérdidas crediticias, el costo amortizado del préstamo = 7615,68+913,88 = 8529,56 (diez mil yuanes). El valor actual del flujo de efectivo que el banco comercial espera recibir de la empresa A es. se calcula de la siguiente manera:
p>300/(1+12%)+5000/(1+12%)2 = 4253,83 (diez mil yuanes)
Pérdidas por deterioro de préstamos que deberían ser reconocido=8529.56-4253.83=4275.73 (diez mil yuanes) Yuan)
Débito: pérdida por deterioro de activos 4275.73
Préstamo: provisión para pérdidas crediticias 4275.73
Débito: deterioro del préstamo 8529.56.
——Ajuste de intereses 270,44 (486-101,68-113,88)
Préstamo: Préstamo——Principal 8.000 yuanes.
Intereses por cobrar 800
Una vez confirmada la pérdida por deterioro, el costo amortizado del préstamo = 8529,56-4275,73 = 4253,83 (diez mil yuanes).
(4) Los ingresos por intereses se reconocieron el 310 de diciembre de 2012 y se recibieron intereses:
Débito: provisión para insolvencias 510,46
Préstamo: ingresos por intereses 510,46 ( 4253,83× 12%)
Endeudamiento: depósitos interbancarios, etc. Préstamo 200
: El préstamo está dañado por 200.
Antes de realizar provisiones para pérdidas crediticias, el costo amortizado de este préstamo es 4253,83+510,46-200 = 4564,29 (diez mil yuanes), el 31 de diciembre de 2010. El banco comercial no espera que el efectivo original ocurrirán cambios, por lo tanto, calcule el valor presente de los flujos de efectivo recibidos de la empresa A.
Provisión para pérdidas crediticias = 4564,29-4464,29 = 1 millón (10.000 yuanes)
Débito: Pérdida por deterioro de activos 100
Préstamo: Provisión para pérdidas crediticias 100
p>Una vez confirmada la pérdida por deterioro, el costo amortizado del préstamo = 4564,29-100 = 4464,29 (diez mil yuanes).
(5)2011 65438+31 de febrero, liquidación de préstamo:
Débito: provisión para insolvencias 535,71 (4464,29×12%)
Préstamo: ingresos por intereses 535,71
Débito: Depósito 6.000.
Provisión para pérdidas crediticias 3329.56 (4275.73-510.46+100-535.7438+0)
Préstamos: deterioro de préstamos 8329.56 (8529.56-200)
Deterioro de activos Pérdida de 1,000
[Ejemplo clásico 2]
Yuanda Company se estableció el 5438 de junio + 1 de octubre de 2008 y comenzó a utilizar el método del porcentaje de saldo para acumular provisiones para deudas incobrables, con una provisión proporción del 2 %. El saldo de cuentas por cobrar a finales de 2008 era de 8 millones de yuanes; en febrero de 2009 se confirmaron pérdidas por deudas incobrables de 200.000 yuanes, y en junio de 2009 se cobraron 150.000 yuanes de cuentas por cobrar que habían sido tratadas como pérdidas por deudas incobrables + 165.438 en octubre. . El saldo de cuentas por cobrar a finales de 2009 era de 65.438+02 millones de yuanes, por lo que el importe de las provisiones para insolvencias realizadas por Yuanda Company a finales de 2009 era de () millones de yuanes.
A.13
[Respuesta al ejemplo 2] A
[Análisis de respuesta] El saldo adeudado de la cuenta de "provisión para deudas incobrables" al final del 2009 = 1200 × 2% = 24 (diez mil yuanes), el monto de la provisión para insolvencias a finales de 2009 = 24-(800×2%-215)= 13 (diez mil yuanes)
[Resumen y extensión del ejemplo]
1. Ejemplo 1
1 Debido a que el tema "Préstamos" se utiliza principalmente en empresas financieras y no es muy común, es relativamente desconocido. a la mayoría de los estudiantes. Se recomienda que los estudiantes consulten el apéndice de las nuevas normas: las instrucciones de tratamiento contable para los "préstamos" en materias contables y los principales tratamientos contables.
2. Los préstamos se amortizan utilizando el método de la tasa de interés real, similar a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Sin embargo, al hacer provisiones para el deterioro, se debe prestar atención a transferir el principal del préstamo, el saldo de la cuenta de ajuste de intereses y los intereses por cobrar no cobrados a la cuenta de "deterioro del préstamo". Este es un tratamiento especial. El objetivo de esto es facilitar que las instituciones financieras realicen una gestión especial y seguimiento de los préstamos dañados.
3. Después del deterioro, los ingresos por intereses reconocidos con base en el costo amortizado del método de la tasa de interés real deben deducirse de la "provisión para pérdidas crediticias" y el monto de los intereses por cobrar debe determinarse con base en el principal del contrato. y la tasa de interés del contrato debe registrarse fuera de la tabla.
4. Cuando cambia el valor presente de los flujos de efectivo futuros del préstamo, no se ajusta la tasa de interés real, pero sí el costo amortizado. En este sentido, el libro de texto es el mismo que para la inversión a vencimiento.
2. Ejemplo 2
1. El manejo de cuentas por cobrar básicamente no está cubierto en el libro de texto y es un contenido relativamente básico. Sin embargo, las nuevas normas consideran las cuentas por cobrar como activos financieros, lo que implica que la era de la medición del valor razonable o la medición del costo amortizado de las cuentas por cobrar como activos financieros no está lejos, y también refleja la convergencia de las nuevas normas de contabilidad empresarial y las normas de contabilidad internacionales. .
2. Provisión para deudas incobrables e ideas contables para cuentas por cobrar
(1) La cuenta de "provisión para deudas incobrables" es una cuenta de provisión de activos, que aumenta o disminuye en la dirección opuesta a la cuenta de cuentas por cobrar. Valor contable de las cuentas por cobrar = saldo contable de las cuentas por cobrar - provisión para insolvencias. Cuanto mayor sea la provisión para insolvencias, menor será el valor contable de las cuentas por cobrar.
(2) Las provisiones para deudas incobrables se realizan en dos pasos. El primer paso es determinar el monto y el segundo paso es realizar la contabilidad correspondiente.
Paso uno: Determinar el importe.
En primer lugar, es necesario comprender dos conceptos: el saldo final de las provisiones para insolvencias del período actual y el importe actual de las provisiones para insolvencias. El primero es el saldo que debe alcanzarse al final del período después de que se calcula la cuenta de provisión para insolvencias, y el segundo es el monto en los asientos contables cuando se realiza la provisión para insolvencias en el período actual.
La relación entre ellos es: el saldo inicial de las provisiones para insolvencias + el monto de recuperación de la cancelación de insolvencias en el período actual - el monto de las insolvencias incurridas + el monto acumulado de las provisiones para insolvencias en el período actual = el saldo final de las provisiones para insolvencias.
En segundo lugar, domine la siguiente fórmula (es decir, una variación de la fórmula anterior):
Provisión para deudas incobrables a pagar para el período actual = el saldo de la provisión para deudas incobrables a pagar en función de cuentas por cobrar para el período actual - el final del período El saldo acreedor (o + saldo deudor) de la provisión para deudas incobrables.
El saldo de la provisión para insolvencias calculado para las cuentas por cobrar del período actual = el saldo final de las cuentas por cobrar del período actual × la tasa de acumulación de la provisión para insolvencias determinada por la prueba de deterioro.
Saldo deudor (débito) de provisiones para insolvencias: el saldo real de provisiones para insolvencias antes de que se devenguen las provisiones para insolvencias.
Paso 2: Contabilidad.
Parte de provisión para insolvencias:
Débito: Pérdida por deterioro del activo
Préstamo: Provisión para insolvencias
O la entrada contraria:
Débito: Provisión para deudas incobrables
Préstamo: Pérdida por deterioro de activos
[Comprensión y resumen de puntos de conocimiento]
Medición de préstamos. :
(1) Medición inicial:
Débito: Principal del préstamo (el monto del principal especificado en el contrato de préstamo)
-Ajuste de intereses (diferencia o crédito)
Préstamo: absorber depósitos/depósito en el banco central, etc. (Monto de pago real)
(2) Medición posterior:
1) Reconocimiento de ingresos por intereses de préstamos:
Débito: intereses por cobrar (principal del contrato × intereses del contrato) tasa de interés)
Préstamo: ingresos por intereses (costo amortizado inicial × tasa de interés real)
Ajuste de intereses del préstamo (diferencia o débito)
Tenga en cuenta que si el interés del contrato La tasa es La diferencia entre las tasas de interés reales es pequeña y los ingresos por intereses también se pueden calcular y determinar utilizando la tasa de interés del contrato.
2) Intereses de préstamo recibidos:
Débito: absorber depósitos/depositar fondos centrales/depositar fondos interbancarios.
Préstamos: Intereses a cobrar
3) A la fecha del balance se reconocen pérdidas por deterioro de préstamos:
Débito: Pérdidas por deterioro de activos
Préstamos: Provisiones para insolvencias
Mientras:
Débito: Deterioro del préstamo
Préstamos: Principal del préstamo
-Ajuste de intereses (o débito) )
Intereses por cobrar (si existen intereses por cobrar)
4) Los ingresos por intereses se reconocen sobre la base del costo amortizado según el método de interés efectivo:
Préstamo: reserva para pérdidas crediticias
Préstamo: ingresos por intereses (costo amortizado inicial × tasa de interés real)
Tenga en cuenta que en este momento, el cálculo del "principal del contrato × tasa de interés del contrato" debería be Los intereses recibidos deben registrarse fuera del balance y no es necesario confirmarlos.
Débito: Depósitos interbancarios (principal o intereses recibidos después del deterioro)
Préstamo: Deterioro del préstamo
Débito: Pérdida por deterioro del activo (coste residual amortizado - valor presente de flujos de efectivo futuros)
Préstamos: provisiones para pérdidas crediticias
Nota: Cuando se acumula un deterioro posterior, no hay necesidad de transferir ajustes al principal e intereses a "Préstamos "Deterioro" porque fue procesada durante el primer período de deterioro.
5) Los préstamos que sean verdaderamente irrecuperables se cancelarán como deudas incobrables después de la aprobación de acuerdo con la autoridad administrativa;
Débito: Reserva para pérdidas crediticias
Préstamo: Préstamo sujeto a Al mismo tiempo, de acuerdo con la autoridad de gestión y previa aprobación, los intereses por cobrar fuera de balance registrados se cancelarán y se reducirá el monto de la cuenta de "intereses por cobrar" fuera de balance.
6) Préstamos reconocidos y revendidos, posteriormente recuperados:
Prestatario: Préstamo deteriorado (Saldo del Préstamo deteriorado inicialmente revendido)
Préstamo: Reserva para pérdidas crediticias
Débito: depósitos de otros bancos/depósitos de otros bancos, etc. (Cantidad realmente recibida)
Préstamo: deterioro del préstamo
Pérdida por deterioro del activo (diferencia o débito)
2 Para cuentas por cobrar, generalmente, el acreedor de la cuenta por cobrar. Los derechos de una empresa que vende bienes o presta servicios generalmente deben basarse en el precio del contrato o acuerdo por cobrar del comprador como monto de reconocimiento inicial. Cuando una empresa recupere o enajene cuentas por cobrar, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros de las cuentas por cobrar se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes.
3. La principal diferencia entre los activos financieros clasificados como préstamos y cuentas por cobrar y los activos financieros clasificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento es que los primeros no son activos financieros con cotización en mercados activos y no están sujetos a obligaciones adicionales. restricciones de venta o reclasificación, como inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
En cuanto al reconocimiento de las pérdidas por deterioro de activos, para préstamos, cuentas por cobrar e intereses no cobrados deben incluirse en el costo amortizado antes de deterioro, que es diferente del tratamiento del costo amortizado de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Por precaución y considerando el riesgo de intereses por cobrar no cobrados, las empresas financieras tratan los intereses por cobrar no cobrados como parte del costo amortizado antes del deterioro, que es diferente del tratamiento de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
4. Tratamiento contable de las provisiones para insolvencias
Este es un contenido relativamente básico y es posible que algunos alumnos no queden muy impresionados. Permítanme resumir aquí:
1) Provisión para insolvencias:
Débito: pérdida por deterioro de activos
Préstamo: provisión para insolvencias
2 )Pérdida de insolvencias:
Débito: Provisiones para insolvencias
Crédito: Cuentas por cobrar
3) Recuperación de insolvencias castigadas:
Débito: Cuentas por cobrar
Préstamo: Provisión para insolvencias
Débito: Depósitos bancarios
Crédito: Cuentas por cobrar
O Consolidado en:
Débito: depósitos bancarios
Préstamos: provisiones para insolvencias
4) Compensación de provisiones para insolvencias devengadas:
Débito: Provisión para deudas incobrables
Préstamos: Pérdidas por deterioro de activos
[Puntos propensos a errores]
1. Varios elementos importantes:
( 1. ) Cuando se reconoce una pérdida por deterioro, el principal del préstamo, los ajustes de intereses y los intereses por cobrar se transfieren a "Deterioro del valor del préstamo":
Débito: Pérdida por deterioro del valor del activo
Préstamo: Provisión para pérdidas por deterioro del préstamo
Además:
Débito: Deterioro del Préstamo
Préstamo: Principal del Préstamo
-Ajuste de Intereses (o Débito)
Intereses por cobrar (si hay intereses por cobrar)
(2) Los ingresos por intereses se reconocen al inicio del período al costo amortizado de acuerdo con el método de la tasa de interés real:
Préstamo : Reserva para pérdidas crediticias
Préstamo: Ingresos por intereses (costo amortizado inicial × tasa de interés real)
(3) Después del deterioro, cuando se recibe el principal o los intereses:
p>Endeudamiento: Depósitos interbancarios (principal o intereses recibidos después del deterioro)
Préstamo: Deterioro del préstamo
2. Descuento de efectos por cobrar
(1) Con recurso
Al descontar documentos por cobrar con recurso, el monto del descuento se tratará como préstamos a corto plazo y el interés del descuento se amortizará utilizando el método de la tasa de interés real durante el período de descuento y se reconocerá como gasto por intereses.
Débito: depósito bancario (monto de descuento real recibido)
Ajuste de intereses de préstamos a corto plazo (intereses de descuento)
Préstamo: costo del préstamo a corto plazo (notas por cobrar) valor nominal)
(2) Sin recurso.
Débito: depósito bancario (monto de descuento real recibido)
Gastos financieros (intereses de descuento)
Provisión para deudas incobrables (si corresponde)
Gastos no operativos (si hay ganancias y pérdidas por ventas)
Crédito: Documentos por cobrar (valor nominal de los documentos por cobrar)