Los cambios en el valor razonable de los pasivos financieros para negociar se incluyen en ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable. ¿Por qué deberían incluirse también en otro resultado integral?

Esta disposición es el artículo 68 de la Norma N° 22 revisada en 2017:

Artículo 68 Una empresa designará pasivos financieros como los siguientes de conformidad con lo dispuesto en los artículos 22 y 26 de estas Normas Para los pasivos financieros que. se miden a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en ganancias y pérdidas corrientes, las ganancias o pérdidas que surjan de los pasivos financieros se manejarán de acuerdo con las siguientes disposiciones:

(1) Cambios en el valor razonable de pasivos financieros causados por cambios en el riesgo crediticio propio de la empresa. El monto se incluirá en otro resultado integral;

(2) Otros cambios en el valor razonable de los pasivos financieros se incluirán en la ganancia y pérdida corriente. .

Si el impacto de los cambios en el riesgo de crédito de un pasivo financiero de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 1 de este artículo causará o ampliará el desajuste contable de ganancias y pérdidas, la empresa deberá declarar todas las ganancias o Las pérdidas sobre el pasivo financiero (incluidas las afectadas por el riesgo crediticio propio de la empresa) se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes.

Caso:

El 2×65438+65438+0 de octubre de 2007, la empresa A emitió bonos a 5 años con un valor nominal de 500.000.000 de yuanes y la tasa de interés anual fue 5%, los intereses se pagan al final de cada trimestre y el capital se reembolsa en una sola suma a su vencimiento. La Compañía A designó el bono como un pasivo financiero medido a valor razonable y sus cambios se incluyeron en las pérdidas y ganancias actuales.

Supongamos que la empresa A no tiene otros costos de transacción al emitir bonos, la calificación crediticia de los bonos es AAA y el valor razonable en el momento de la emisión es igual al valor nominal. La empresa a utiliza SHIBOR como tasa de interés base observable. En 2007, 2×65438+65438+1 de octubre, SHIBOR fue del 4%. 2×65438+65438 En febrero de 2007 +31, la compañía calificadora redujo la calificación crediticia de la Compañía A a A, el valor razonable de los bonos fue de 473.769.002 yuanes y el SHIBOR subió al 5%. Se supone que el monto de los cambios en el valor razonable de los pasivos financieros causados por factores distintos del riesgo de crédito y el riesgo de tasa de interés no es significativo.

En este caso, en 2×17 12 31, el cambio en el valor razonable de los bonos causado por cambios en el riesgo crediticio propio de la Compañía A se calcula de la siguiente manera:

Sobre el fecha del 1. 2×17 1, la tasa interna de rendimiento de este bono es del 5% (el valor razonable en el momento de la emisión es igual a su valor nominal, por lo que la tasa interna de rendimiento es igual a la tasa de cupón), y el punto de referencia observable La tasa de interés al inicio del período es del 4%, por lo que está específicamente relacionada con el pasivo financiero. La parte relevante es del 1%.

2. El 31 de febrero de 65438+17, la tasa de descuento de flujo de efectivo del contrato de futuros de este bono es del 6% (1%+5%). El valor actual del flujo de caja del contrato de bonos es de 482.674.472 yuanes.

3. La diferencia entre el valor razonable de los bonos en febrero de 2007 2×65438+65438+31 y el valor actual de los flujos de efectivo del contrato mencionados anteriormente es de 8.905.470 yuanes (482.674.472-473.769.002). , que es el monto del cambio en el valor razonable de los pasivos financieros causado por cambios en el riesgo crediticio.

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