Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 24 - Capítulo 3 Reconocimiento y Medición de Coberturas
(1 ) En Cuando comienza la cobertura, la empresa ha determinado formalmente la relación de cobertura (es decir, la relación entre el instrumento de cobertura y la partida cubierta) y ha preparado documentos escritos formales sobre la relación de cobertura, los objetivos de gestión de riesgos y la estrategia de cobertura. El documento contiene al menos instrumentos de cobertura, elementos de cobertura, la naturaleza de los riesgos de cobertura y métodos para evaluar la eficacia de la cobertura.
La cobertura debe estar relacionada con un riesgo específico identificable y especificado y afectar en última instancia a las pérdidas y ganancias de la empresa.
(2) Las expectativas de cobertura son altamente efectivas y consistentes con la estrategia inicial de gestión de riesgos de la empresa para la relación de cobertura.
(3) Para la cobertura del flujo de efectivo de transacciones esperadas, la transacción esperada debe ser muy probable que ocurra y la empresa debe estar expuesta al riesgo de cambios en el flujo de efectivo que en última instancia afecten las ganancias y pérdidas.
(4) La eficacia de la cobertura se puede medir de forma fiable.
(5) Las empresas deben evaluar continuamente la efectividad de la cobertura para garantizar que sea altamente efectiva durante el período contable especificado en la relación de cobertura.
Artículo 18 Si una cobertura cumple al mismo tiempo las siguientes condiciones, la empresa considerará que la cobertura es altamente efectiva:
(1) Al inicio de la cobertura y después al final de la cobertura, se considerará que la cobertura es altamente efectiva para compensar los cambios en el valor razonable o el flujo de efectivo causados por el riesgo de cobertura durante el período de cobertura especificado;
(2) El resultado de compensación real de la cobertura está entre el 80% y el 125%.
Artículo 19 Al preparar informes financieros intermedios o anuales, las empresas deberían al menos evaluar la eficacia de la cobertura.
Artículo 20 Al cubrir el riesgo de tasa de interés, una empresa puede indicar el riesgo de tasa de interés neto en cada período mediante la preparación de un calendario de vencimientos de activos y pasivos financieros, y evaluar la efectividad de la cobertura en consecuencia.
Artículo 21 Si la cobertura de valor razonable cumple con las condiciones de aplicación del método de contabilidad de cobertura, se manejará de acuerdo con las siguientes disposiciones:
(1) Si el instrumento de cobertura es un derivado, el instrumento de cobertura se tratará como un derivado. Las ganancias o pérdidas que surjan de cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura se incluirán en las ganancias y pérdidas actuales si el instrumento de cobertura es un instrumento no derivado; resultantes de cambios en el tipo de cambio en el valor en libros del instrumento de cobertura se incluyen en el resultado del periodo.
(2) Las ganancias o pérdidas de las partidas cubiertas debido a los riesgos cubiertos se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes, y se ajusta el valor en libros de las partidas cubiertas. Esta disposición también se aplica si las partidas cubiertas son inventarios que posteriormente se miden al menor entre el costo y el valor neto de realización, activos financieros que posteriormente se miden al costo amortizado o activos financieros disponibles para la venta.
Artículo 22 Para realizar una cobertura del valor razonable del riesgo de tasa de interés de activos financieros o parte de una cartera de pasivos financieros, con el fin de cumplir con los requisitos del Artículo 21(2) de estas Normas, una empresa puede hacer de la siguiente manera: Métodos para manejar ganancias o pérdidas en partidas cubiertas:
(1) Si la partida cubierta es un activo durante el período de revisión de precios, se reflejará en una partida separada bajo la partida de activos del balance general (listado después de los activos financieros) y revender cuando se da de baja en cuentas;
(2) Si la partida cubierta es un pasivo durante el período de revisión de precios, se reflejará como una partida separada bajo la partida del pasivo en el balance general (listado después de los pasivos financieros), y se cancelará cuando finalice el reconocimiento.
Artículo 23 Si se cumple una de las siguientes condiciones, la empresa no podrá operarla de conformidad con lo dispuesto en el artículo 21 de estos Lineamientos:
(1) El instrumento de cobertura tiene alcanzado vence, se vende, se rescinde o se ejerce.
Cuando un instrumento de cobertura sea prorrogado o reemplazado por otro instrumento de cobertura, no se considerará vencimiento o contrato si la extensión o reemplazo es parte de la estrategia de cobertura descrita en los documentos formales escritos de terminación de la empresa.
(2) La cobertura ya no cumple con las condiciones para aplicar el método de contabilidad de coberturas estipuladas en estas normas.
(3) La empresa cancela la designación de la relación de cobertura.
Artículo 24 La partida cubierta es un instrumento financiero medido a costo amortizado. Si el valor en libros de la partida cubierta se ajusta de acuerdo con el Ítem 2 del Artículo 21 de estas Normas, se amortizará desde la fecha de ajuste hasta la fecha de vencimiento con base en la tasa de interés real recalculada en la fecha de ajuste e incluida en la ganancia actual. y pérdida.
Para la cobertura del valor razonable de carteras de riesgo de tipo de interés, las partidas relevantes enumeradas por separado en el balance también deben recalcularse en función del tipo de interés real en la fecha de ajuste, desde la fecha de ajuste hasta el final del Amortizar el período de revisión de precios correspondiente.
Si el método de la tasa de interés real no es factible, se puede utilizar el método de línea recta.
El importe del ajuste mencionado anteriormente se amortizará antes de la fecha de vencimiento del instrumento financiero; la cobertura del valor razonable de la cartera de riesgo de tipo de interés se amortizará antes del final del período de revisión de precios correspondiente.
Artículo 25 Si la partida cubierta es un compromiso en firme que aún no ha sido confirmado, el cambio acumulado en el valor razonable del compromiso en firme causado por el riesgo de cobertura se reconocerá como un activo o un pasivo, y las ganancias o pérdidas relevantes se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes.
Artículo 26 En la cobertura del valor razonable de un compromiso en firme de compra de activos o de asumir pasivos, el importe de reconocimiento inicial de los activos o pasivos obtenidos como consecuencia del cumplimiento del compromiso en firme se basará en el importe causado por el riesgo de cobertura se ajusta el importe acumulado de los cambios en el valor razonable (reconocidos como activos o pasivos).
Artículo 27 Si la cobertura de flujo de efectivo cumple las condiciones de aplicación del método contable de cobertura, se manejará de conformidad con las siguientes disposiciones:
(1) Las ganancias o pérdidas del Los instrumentos de cobertura son válidos. La porción de cobertura debe reconocerse directamente como patrimonio del propietario y reflejarse en una partida separada. El monto de la porción de cobertura efectiva se determina con base en el menor de los montos absolutos de los dos elementos siguientes:
1 La ganancia o pérdida acumulada sobre el instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura
2. El cambio acumulado en el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del proyecto cubierto desde la cobertura.
(2) La porción de las ganancias o pérdidas sobre instrumentos de cobertura que son cobertura ineficaz (es decir, excluyendo otras ganancias o pérdidas reconocidas directamente como patrimonio de los propietarios) se incluirá en las ganancias y pérdidas actuales.
(3) Indique en el documento escrito formal de la estrategia de gestión de riesgos que al evaluar la eficacia del instrumento de cobertura, el impacto de una parte de las ganancias y pérdidas o los flujos de efectivo relacionados del instrumento de cobertura Se excluirá, y se excluirá el impacto de la parte excluida. El procesamiento de ganancias y pérdidas se aplicará a las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros".
Una cobertura del riesgo de tipo de cambio determinada por compromisos puede considerarse una cobertura de flujo de efectivo o una cobertura de valor razonable.
Artículo 28 Si la partida cubierta es una transacción esperada, y la transacción esperada hace que la empresa reconozca posteriormente un activo financiero o un pasivo financiero, se transferirá en el período actual en que el activo financiero o el pasivo financiero El pasivo afecta las ganancias y pérdidas de la empresa. Las ganancias o pérdidas relevantes reconocidas directamente como capital de los propietarios se incluyen en las ganancias y pérdidas actuales. Sin embargo, si la empresa espera que las pérdidas netas originalmente registradas directamente en el capital contable no puedan recuperarse total o parcialmente en el período contable posterior, la porción irrecuperable se transferirá e incluirá en la ganancia y pérdida actual.
Artículo 29 Si la partida cubierta es una transacción esperada, y la transacción esperada hace que la empresa reconozca posteriormente activos no financieros o pasivos no financieros, la empresa podrá elegir los siguientes métodos para tratarla:
( 1) Las ganancias o pérdidas relevantes que originalmente se incluyeron directamente en el capital de los propietarios deben transferirse en el mismo período en que los activos o pasivos no financieros afectan las ganancias y pérdidas de la empresa, e incluirse en las ganancias y pérdidas actuales. Sin embargo, si la empresa espera que las pérdidas netas originalmente registradas directamente en el capital contable no puedan recuperarse total o parcialmente en el período contable posterior, la porción irrecuperable se transferirá e incluirá en la ganancia y pérdida actual.
(2) Transferir las ganancias o pérdidas relevantes que originalmente se incluyeron directamente en el patrimonio del propietario al monto de reconocimiento inicial de los activos o pasivos no financieros.
Cuando la transacción esperada de activos no financieros o de pasivos no financieros constituya un compromiso en firme, y el compromiso en firme cumpla con las condiciones de aplicación del método contable de cobertura estipulado en estas normas, se aplicará uno de los dos métodos anteriores. También se debe seleccionar.
Después de que una empresa elige uno de los dos métodos de tratamiento anteriores como política contable, se aplicará de manera consistente a todas las operaciones de cobertura esperadas relacionadas y no se modificará a voluntad.
Artículo 30: Para las coberturas de flujo de efectivo no cubiertas por los artículos 28 y 29 de estas Normas, las ganancias o pérdidas por instrumentos de cobertura que se incluyan directamente en el patrimonio contable se incluirán en el estado de cobertura actual. El impacto esperado de la transacción en el período sobre las ganancias y pérdidas se transfiere y se incluye en las ganancias y pérdidas actuales.
Artículo 31 Si concurre alguna de las siguientes circunstancias, la empresa no podrá manejarlo conforme a lo dispuesto en los artículos 27 a 30 de este Código:
(1) El instrumento de cobertura ha expirado, sido vendido, rescindido o ejercido.
Las ganancias o pérdidas provenientes de instrumentos de cobertura que se incluyan directamente en el patrimonio del propietario durante el período de efectividad de la cobertura no se transferirán, y se llevarán a cabo de conformidad con el artículo 28, artículo 29 o artículo 30 de estas Normas las provisiones se procesan hasta que efectivamente se produce la transacción prevista.
Si el instrumento de cobertura es refinanciado o reemplazado por otro instrumento de cobertura, y la refinanciación o sustitución es parte de la estrategia de cobertura descrita en los documentos formales escritos de la empresa, no se considerará vencido ni contratado. . terminación.
(2) La cobertura ya no cumple las condiciones para aplicar el método contable de cobertura especificado en estas normas.
Las ganancias o pérdidas provenientes de instrumentos de cobertura que se incluyan directamente en el patrimonio neto durante el período de efectividad de la cobertura no se transferirán y se realizarán de conformidad con el artículo 28, artículo 29 o artículo 30. de estas Normas se procesan hasta que la transacción prevista realmente ocurra.
(3) No se espera que se produzca la transacción esperada.
Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se incluyan directamente en el patrimonio neto durante el período de cobertura se transferirán e incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes.
(4) La empresa cancela la designación de la relación de cobertura.
Para la cobertura de transacciones esperadas, las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se incluyen directamente en el patrimonio del propietario durante el período efectivo de la cobertura no se transferirán hasta que la transacción esperada realmente ocurra o no se espera que ocurra. ocurrir. Si se espera que la transacción ocurra efectivamente, se tramitarán de conformidad con lo dispuesto en los artículos 28, 29 o 30 de estas Normas, si no se espera que la transacción ocurra, las ganancias provenientes de instrumentos de cobertura que originalmente se incluyeron directamente en la transacción; El capital del propietario se transferirá o las pérdidas se transferirán e incluirán en las pérdidas y ganancias actuales.
Artículo 32 La cobertura de inversiones netas en operaciones en el extranjero se manejará de acuerdo con disposiciones contables similares a las de cobertura de flujo de efectivo:
(1) Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura se La porción que está efectivamente cubierta debe reconocerse directamente como patrimonio del propietario y reflejarse en una partida separada.
Al enajenar operaciones en el extranjero, las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura reflejadas en las partidas separadas anteriores del capital contable se transfieren y se incluyen en las ganancias y pérdidas actuales.
(2) La parte de las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que resulten ineficaces se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes.