Análisis del tratamiento contable para corrección de errores contables
La corrección de errores contables se refiere a la corrección de errores de medición, confirmación, registro, etc. en la contabilidad de las empresas. El tratamiento contable de la corrección de errores contables diferirá según el momento en que se produzca y se descubra el error contable, y si el error contable es significativo o no.
1. Clasificación y causas de los errores contables
Los errores contables incluyen errores contables no significativos y errores contables mayores. Los errores contables no significativos se refieren a errores contables que no son suficientes para que los usuarios de los estados contables puedan hacer juicios correctos sobre la situación financiera, los resultados operativos y los flujos de efectivo de la empresa, mientras que los errores contables importantes se refieren a aquellos descubiertos por la empresa que; hacen que los estados contables publicados dejen de ser confiables. Los errores contables importantes generalmente se refieren a montos relativamente grandes y de naturaleza grave. Por lo general, el monto de una determinada transacción o evento representa el 10% o más del monto de dichas transacciones o eventos. es relativamente grande y la empresa abusa de él para ajustar las políticas contables, las estimaciones contables y sus cambios. Si una empresa confirma de antemano que los ingresos de explotación no realizados representan más del 10% de los ingresos de explotación totales, y si la empresa debe acumular provisiones para insolvencias al 20% en lugar del 6% del saldo de las cuentas por cobrar para ajustar los beneficios, se considera un error significativo.
Hay muchas razones para los errores contables. Las razones comunes para los errores contables incluyen los siguientes aspectos:
En primer lugar, la adopción de regulaciones y reglas administrativas como leyes o normas contables es inconsistente con Políticas contables permitidas. Por ejemplo, de acuerdo con las disposiciones del sistema contable de mi país, los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos fijos, que se incurren antes de que los activos fijos se entreguen para su uso, deben capitalizarse e incluirse en el costo de los activos fijos adquiridos. y construido después de que los activos fijos se entreguen para su uso, si ocurre, se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes. Si los costos de endeudamiento incurridos después de que los activos fijos de la empresa han sido entregados para su uso también se incluyen en el valor de los activos fijos y se capitalizan, es una política contable que no está permitida por regulaciones administrativas y reglas como leyes o normas contables.
El segundo es el descuido y mal uso de los hechos. Por ejemplo, para un determinado contrato de construcción, una empresa debe reconocer los ingresos operativos de acuerdo con el método especificado en el contrato de construcción, pero la empresa reconoce los ingresos basándose en el principio de reconocer los ingresos por productos básicos.
El tercero son los errores de clasificación y cálculo de cuentas. Por ejemplo, una empresa compra bonos del tesoro a cinco años con la intención de conservarlos a largo plazo, pero las inversiones a corto plazo se registran durante la contabilidad, lo que genera errores en la clasificación de las cuentas y en la clasificación de los activos corrientes y de largo plazo. inversiones en el balance.
En cuarto lugar están los errores de estimación contable. Por ejemplo, cuando una empresa estima la vida útil esperada de un activo fijo, sobreestima o subestima la vida útil esperada, lo que resulta en errores de estimación contable.
En quinto lugar, existen errores al dividir los ingresos y los gastos de capital. Por ejemplo, los salarios del personal directivo de las empresas industriales generalmente se consideran gastos de ingresos y se incluyen directamente en las ganancias y pérdidas corrientes, mientras que los salarios del personal de ingeniería generalmente se tratan como gastos de capital. Si la empresa incluye los salarios del personal de ingeniería en las pérdidas y ganancias corrientes, se trata de un error en la división de los gastos de capital y los gastos de ingresos.
En sexto lugar, se omiten las transacciones completadas. Por ejemplo, una empresa vende un lote de bienes, los bienes han sido enviados y se ha emitido una factura especial del impuesto al valor agregado. Se han cumplido las condiciones para el reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes, pero la empresa no ha registrado los ingresos realizados. ingresos por ventas al final del período.
En séptimo lugar, los ingresos no realizados se reconocen por adelantado. Por ejemplo, cuando se adopta el método de ventas en consignación, la realización de los ingresos operativos debe reconocerse cuando se recibe la lista de consignación de la unidad de consignación. Si la empresa reconoce los ingresos cuando envía los bienes en consignación, se reconocerán los ingresos no realizados. por adelantado.
En octavo lugar, los devengos y las partidas diferidas no se ajustan al final del período. Por ejemplo, los gastos que una empresa debería amortizar en el período actual no se amortizan al final del período.
Si una empresa comete errores contables por los motivos anteriores, si no se ajustan, la información reflejada en los estados contables publicados puede ser poco fiable y puede inducir a error a los inversores, acreedores y otros contadores en la toma de decisiones. o juicio del lector del estado de cuenta, por lo tanto, la empresa debe corregir rápidamente el error de acuerdo con la naturaleza del error para garantizar la autenticidad, legalidad e integridad de la información contable, asegurando así la relevancia y confiabilidad de la información contable.
2. Tratamiento contable para la corrección de errores contables
Como se mencionó anteriormente, los errores contables se dividen en errores contables no significativos y errores contables mayores, y el momento de ocurrencia de la contabilidad corporativa. Los errores se pueden dividir en el período actual. En comparación con años anteriores, el tiempo para el descubrimiento de errores contables corporativos se puede dividir en el período entre la fecha del balance anual y la fecha en que se aprueba la emisión del informe financiero, y después de la fecha en que se Se aprueba el informe financiero para su emisión. Por lo tanto, los errores contables se descubren y ocurren en diferentes momentos, lo que da como resultado que los errores contables se clasifiquen como no significativos o importantes, y el tratamiento de corrección de errores contables es diferente. El tratamiento contable específico para la corrección de errores contables es el siguiente:
Los errores contables encontrados en el período actual entre la fecha del balance y la fecha de aprobación del informe financiero y después de la fecha de aprobación del informe financiero, incluidos los errores no significativos y los errores importantes, deben ajustarse a los niveles pertinentes. partidas del periodo actual.
Ejemplo (1): El informe contable financiero de 2004 de la empresa A se aprobó para su emisión el 30 de abril de 2005 y se descubrió el 10 de abril de 2005 (o el 10 de noviembre de 2005) que en marzo de 2005 si la depreciación de 3 millones de yuanes se omite para los activos fijos utilizados para la gestión, se realizará una depreciación adicional en abril de 2005 (o noviembre de 2005). Los asientos contables son:
Débito: Gastos de gestión 300
. > Crédito: Depreciación acumulada 300
Los errores contables en el año de informe descubiertos entre la fecha del balance del año B y la fecha de aprobación del informe financiero, incluidos los errores no significativos y los errores importantes, se ajustarán Al informar sobre elementos relacionados, se descubre que los números de apertura de los elementos relacionados en el informe financiero actual también se ajustan.
Ejemplo (2): El informe de contabilidad financiera de 2004 de la empresa A se aprobó para su emisión el 30 de abril de 2005. El año del informe debería ser 2004. El 10 de abril de 2005, se descubrió que se había utilizado el informe de gestión. en octubre de 2004. Hay una depreciación omitida de 3 millones de yuanes en los activos fijos. La tasa del impuesto sobre la renta de la empresa A es del 33%. El impuesto sobre la renta se calcula utilizando el método de la deuda. La declaración del impuesto sobre la renta para 2004 se completó el 15 de marzo. 2005. Si la reserva excedente se retira al 15% de la utilidad neta, entonces en 2005 el tratamiento contable en abril es el siguiente:
(1) Depreciación suplementaria
Débito: anterior ajuste de pérdidas y ganancias del año (gastos administrativos) 300
Crédito: depreciación acumulada 300
(2) Transferir la utilidad neta reducida a ganancias no distribuidas
Débito: Ganancia distribución-beneficios no distribuidos 300
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 300
(Nota: De acuerdo con la ley tributaria, la depreciación que debe retirarse en el año en curso puede se deducirá antes de impuestos. La depreciación que se compensa para 2004 después de la declaración del impuesto sobre la renta de 2004 no se puede deducir antes de impuestos. No implica el impuesto a la renta ni los gastos del impuesto sobre la renta)
(3). Reducir reserva excedente
Débito: Reserva excedente 45 (300×15%)
Crédito: Distribución de utilidades - Utilidades no distribuidas 45
(4) Ajustar la contabilidad de 2004 estados financieros (estados contables del año de informe)
Para el balance, la depreciación acumulada debe aumentarse en 3 millones de yuanes y el superávit debe disminuirse. La reserva pública es de 450.000 yuanes y el beneficio no distribuido se reduce en 2,55. millones de yuanes. Para la declaración de beneficios y distribución de beneficios, los gastos administrativos deberían incrementarse en 3 millones de yuanes. Reducir la retirada de reservas excedentes en 450.000 yuanes. En consecuencia, también se han ajustado las cifras iniciales de los estados financieros de abril de 2005.
Para errores contables no significativos en años anteriores descubiertos entre la fecha del balance del año C y la fecha de aprobación del informe financiero, las partidas relevantes en el informe financiero del año de informe deben ajustarse. y las partidas relevantes en el informe financiero del período actual deben ajustarse al comienzo del período. Las cifras también se ajustan.
Ejemplo (3): El informe de contabilidad financiera de 2004 de una empresa fue aprobado para su emisión el 15 de abril de 2005. El 5 de abril de 2005, se descubrió que la amortización de activos intangibles en noviembre de 2003 fue 1.000 yuanes menos. Si se excluyen los impuestos relevantes y el retiro de reservas excedentes, el tratamiento contable en abril de 2005 es el siguiente:
(1) Provisión complementaria para amortización de activos intangibles
Débito: Ajuste de. pérdidas y ganancias de años anteriores 1.000
Débito: Activos intangibles 1.000
(2) Transferir el beneficio neto reducido a beneficios no distribuidos
Débito: Distribución de beneficios - no distribuidos ganancias 1.000 /p>
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 1.000
(3) Ajuste de los estados financieros anuales de 2004 (estados financieros del año de informe)
Para el balance, los intangibles deben reducirse. Si los activos son 1.000 yuanes, las ganancias no distribuidas deben reducirse en 1.000 yuanes. Para el estado de ganancias y distribución de ganancias, los gastos de gestión deben aumentarse en 1.000 yuanes. En consecuencia, también se han ajustado las cifras iniciales de los estados financieros de abril de 2005.
Para errores contables importantes en años anteriores descubiertos entre la fecha del balance del año D y la fecha en que se aprueba la emisión del informe financiero, el número de inicio y el número del año anterior del informe financiero del año de informe. debe ajustarse y se considera que el informe financiero del período actual es relevante. El monto inicial del proyecto también se ajusta.
Ejemplo (4) El informe financiero de 2004 de la empresa A se aprobó para su emisión el 15 de abril de 2005. El 5 de marzo de 2005, se descubrieron los activos fijos que se completaron en junio de 2003 y se pusieron en uso por el departamento de gestión. , se registra el costo de endeudamiento capitalizado de 3 millones de yuanes, y solo se debe determinar 1 millón de yuanes después de la verificación. La vida de depreciación del activo fijo es de 10 años y se utiliza el método de vida promedio para extraer la depreciación. y no se consideran el retiro de reserva excedente, entonces El tratamiento contable en marzo de 2005 es el siguiente:
(1) Compensación de activos fijos sobre provisionados y depreciaciones
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 200
Crédito: Activos fijos 200
Débito: Depreciación acumulada 30 (200×0,5/1200/10)
Crédito : Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 30
(2 ) Transferir el beneficio neto reducido a beneficios no distribuidos
Débito: Distribución de beneficios - beneficios no distribuidos 170
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 170
( 3) Ajustar el inicio del año y el año anterior en el informe financiero de 2004
Balance: A principios de 2004 , los activos fijos disminuyeron en 2 millones de yuanes, la depreciación acumulada disminuyó en 100.000 yuanes y las ganancias no distribuidas disminuyeron en 1,9 millones de yuanes. A finales de 2004, los activos fijos disminuyeron en 2 millones de yuanes, la depreciación acumulada disminuyó en 300.000 yuanes y las ganancias no distribuidas disminuyeron en 1,7 millones de yuanes.
Estado de ganancias y distribución de ganancias: en el año anterior de 2004 (2003), los gastos administrativos disminuyeron en 100.000 yuanes y los gastos financieros aumentaron en 2 millones de yuanes. Para el año en curso de 2004, los gastos administrativos disminuyeron en 200.000 RMB y los beneficios no distribuidos a principios de año disminuyeron en 1,9 millones de RMB. Los números de apertura de partidas relacionadas en los estados contables de marzo de 2005 también se ajustaron en consecuencia.
E Los errores contables no significativos en años anteriores descubiertos después de la fecha de aprobación del informe financiero, si afectan las ganancias y pérdidas, deben incluirse directamente en el resultado neto del período actual cuando se descubran. y otras partidas relacionadas también deben ajustarse juntas si no afectan las ganancias y pérdidas deben ajustarse para encontrar partidas relevantes en el período actual.
Ejemplo (5): El informe financiero de 2004 de la empresa A se aprobó para su emisión el 15 de abril de 2005. En mayo de 2005, se descubrió que se omitieron 1.500 para registrar el salario del personal directivo en 2004 (o 2003). ). Yuan, entonces el salario se registrará en mayo de 2005. Los asientos contables son:
Débito: gastos administrativos 1.500
Crédito: salario a pagar 1.500
F Finanzas Si se descubren errores contables importantes en años anteriores después de la fecha de aprobación del informe, se debe ajustar el saldo de apertura del período actual y el saldo de información financiera del año anterior.
Ejemplo (6): El informe financiero de 2004 de la empresa A fue aprobado para su emisión el 15 de abril de 2005. En diciembre de 2005, se descubrió que se omitió la depreciación de los activos fijos para la gestión en 2003 (o 2004). 2 millones de yuanes, la tasa del impuesto sobre la renta de la Compañía A es del 33%, el impuesto sobre la renta se calcula utilizando el método de la deuda y la reserva excedente se retira al 15% de la ganancia neta, el tratamiento contable en diciembre de 2005 es el siguiente:
(1) Suplemento Provisión por depreciación
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 200
Crédito: Depreciación acumulada 200
( 2) Traspasar el beneficio neto reducido a beneficios no distribuidos
Débito: Distribución de beneficios - beneficios no distribuidos 200
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 200
(3) Reducir reserva excedente
Débito: Reserva excedente 30 (200×15%)
Crédito: Distribución de utilidad-beneficio no distribuido 30
(4) Ajuste de los estados contables de 2005
Para el balance de activos, el número de apertura de 2005 debe ajustarse para reducir la depreciación acumulada en 2 millones de yuanes, reducir la reserva excedente en 300.000 yuanes y reducir las ganancias no distribuidas en 1,7 millones de yuanes. Para el estado de ganancias y distribución de ganancias de 2005, las ganancias no distribuidas al comienzo del año anterior (2004) deben ajustarse en 1,7 millones de yuanes (200 × 85%) (o los gastos administrativos del año anterior deben reducirse en 2 millones). yuanes, y la retirada de la reserva excedente debería reducirse en 300.000 yuanes) yuanes).
3. El abuso de políticas contables, estimaciones contables y sus cambios por parte de las empresas
El abuso de políticas contables, estimaciones contables y sus cambios se refiere al uso específico de la contabilidad nacional unificada sistema por parte de las empresas Las políticas contables que se permite adoptar y el uso específico de estimaciones contables por parte de la empresa no se utilizan correctamente de acuerdo con las regulaciones y se modifican a voluntad, lo que resulta en una situación que no puede reflejar adecuadamente la situación financiera y resultados operativos de la empresa. Las principales manifestaciones son las siguientes: En primer lugar, el monto recuperable (o valor neto realizable) de cada activo no se estima de manera razonable para la provisión por deterioro de diversos activos que debe acumularse de acuerdo con el sistema contable unificado del país. , sobrecalculando el monto o subcontando las provisiones por deterioro de activos; en segundo lugar, la empresa cambia arbitrariamente las políticas contables que elige; tercero, la empresa ajusta arbitrariamente el período de amortización de los gastos, etc.; Abusar de políticas contables y estimaciones contables.
El abuso de políticas contables, estimaciones contables y sus cambios conducirá a una situación financiera y resultados operativos falsos de la empresa, lo que resultará en una falta de confiabilidad de la información contable. Por lo tanto, el abuso de políticas contables, estimaciones contables y sus cambios deben corregirse como si fueran graves. errores contables, y se corregirán como errores contables importantes. Los errores contables importantes antes mencionados se corregirán de acuerdo con los principios de tratamiento contable. Por ejemplo, el 1 de febrero de 2005, durante la auditoría del informe anual de 2004 realizada por un contador público certificado, se descubrió que la Compañía A había hecho una provisión completa para deudas incobrables de RMB 5 millones para las cuentas por cobrar de una parte relacionada en A finales de 2003. Después de comprender esta conexión, la situación financiera del partido siempre ha sido buena. De esto se puede juzgar que se trata de un acto de abuso de estimaciones contables para ajustar las ganancias. Debe corregirse como un error contable importante. las partidas relevantes del balance inicial del balance de 2004 y sus estados de ganancias y distribución de ganancias deben ajustarse los gastos administrativos del año anterior (2003).
IV. Revelación de errores contables en las notas a los estados contables
Cuando una empresa corrige un error contable mayor, debe revelar: En primer lugar, el contenido del error contable mayor, incluyendo errores contables importantes. Declaración y motivos del asunto y método de corrección. En segundo lugar, el monto de la corrección de errores contables importantes incluye el monto del impacto de los errores contables importantes en las pérdidas y ganancias netas y el monto del impacto en otros proyectos. Por ejemplo (6), las notas a los estados contables de 2005 se pueden revelar de la siguiente manera: Este año, se descubrió que en 2003 (2004) se omitió la depreciación de activos fijos por valor de 2 millones de yuanes. Este error se corrigió al preparar datos comparables. Estados contables de 2004 y 2005. Corregido. Debido al impacto de este error, el beneficio neto en 2003 (2004) se infló en 2 millones de yuanes y la depreciación acumulada se subestimó en 2 millones de yuanes.