Interpretación del tratamiento fiscal de la reposición global de activos de la empresa

1. ¿Cuál es la reposición general de activos de la empresa?

La reposición general de activos de la empresa se refiere al intercambio de todas las actividades comerciales de una empresa o de sus sucursales contabilizadas de forma independiente. con las operaciones de otra empresa, todas las actividades o sus sucursales contabilizadas independientemente se intercambian en su conjunto, y ninguna de las empresas del intercambio de activos se disuelve. Guoshuifa [2000] No. 118 estipula que, en principio, cuando ocurre la transacción, el reemplazo general de activos de la empresa debe descomponerse en el negocio económico de vender todos los activos a su valor razonable y comprar todos los activos de la otra parte a su valor razonable. para el tratamiento del impuesto a la renta, y según normatividad Calcular y reconocer ganancias o pérdidas por transferencias de activos.

II. Tratamiento contable de la sustitución global de activos de la empresa

La sustitución global de activos de la empresa en realidad se refiere a la sustitución de múltiples activos no monetarios. Por lo tanto, al vender todos los activos a valor razonable y comprar todos los activos de otra parte a valor razonable, los activos fijos, los activos intangibles y los inventarios deben considerarse por separado.

A efectos contables, la realización de ventas no se reconoce por la totalidad de los activos intercambiados. Sólo cuando se trata de una prima, la parte que recibe la prima debe confirmar que se ha realizado el proceso de obtención de beneficios de parte del valor del activo. durante la transacción del activo se ha completado Al determinar la ganancia parcial realizada, la ganancia parcial realizada se determinará con base en la proporción de la prima en el valor en libros de los activos intercambiados con el valor razonable de los activos intercambiados.

3. Tratamiento fiscal de la sustitución de activos empresariales

Si en la transacción general de sustitución de activos, el intercambio de activos monetarios como prima por la transacción de sustitución de activos (la diferencia entre los valores razonables ​​de todos los activos de ambas partes) Si el valor razonable de los activos totales no supera el 25%, y tras la revisión y confirmación por parte de las autoridades fiscales, ninguna de las empresas del lado de reemplazo de activos reconocerá ningún ingreso o pérdida del activo. transferir. Los intercambios globales de activos entre empresas que no están en la misma provincia (región autónoma, municipio directamente dependiente del Gobierno Central) deben informarse a la Administración Estatal de Impuestos para su revisión y confirmación.

Para las transacciones de reemplazo de activos a nivel empresarial que están sujetas al tratamiento del impuesto sobre la renta de acuerdo con las disposiciones anteriores, el costo de los activos intercambiados por ambas partes de la transacción se determinará con base en el valor neto en libros original. de los activos intercambiados. El método específico consiste en asignar el valor neto contable original total de los activos intercambiados en función de la proporción del valor razonable de cada activo intercambiado con respecto al valor razonable total de todos los activos intercambiados, a fin de determinar el costo de cada activo intercambiado. En una transacción de reemplazo de activos a nivel empresarial, la parte que paga la prima debe determinar el costo de los activos recibidos con base en la suma del valor neto contable original de los activos intercambiados y la prima pagada. La parte que recibe una prima en la transacción general de reemplazo de activos de una empresa debe deducir la prima del valor neto en libros de los activos intercambiados como base para determinar el costo de los activos recibidos.

Guoshuifa [2000] No. 118 también estipula que si en una transacción global de reemplazo de activos, los activos monetarios utilizados como compensación por la transacción de reemplazo de activos (la diferencia entre los valores razonables de todos los activos de ambos partes) contabilizan el total de activos intercambiados. Si la proporción del valor razonable no es superior al 25%, tras la revisión y confirmación por parte de las autoridades fiscales, ninguna de las empresas de ninguna de las partes del intercambio de activos reconocerá ingresos o pérdidas provenientes de la transferencia de activos. En este caso, el costo de los activos intercambiados por ambas partes de la transacción debe determinarse con base en el valor neto contable original de los activos intercambiados. Esto es coherente con las directrices sobre transacciones no monetarias. En el caso de que la prima supere el 25%, se trata de una transacción monetaria y debe tratarse como ingreso en la práctica contable. Esto es coherente con el requisito de "tratamiento fiscal de todos los activos vendidos a su valor razonable" exigido por Guoshuifa [2000]. No. 118. Las reglas son las mismas. Por lo tanto, para el negocio general de reemplazo de activos, la contabilidad debe manejarse de acuerdo con estándares de transacciones no monetarias y no se realizarán ajustes fiscales a ambas partes en términos de impuestos. Para el negocio general de reemplazo de activos que no involucra una prima, es esencialmente un caso en el que la prima es inferior al 25%. Si lo aprueban las autoridades fiscales, ninguna de las partes reconocerá ningún ingreso o pérdida por la transferencia de activos.

Cabe señalar que, para situaciones que involucran una prima y la prima es inferior al 25%, dado que ninguna de las empresas del lado de reemplazo de activos reconocerá el ingreso o pérdida de la transferencia de activos, la parte que recibió la prima no Durante la contabilidad, la ley tributaria aún no ha aclarado si los ingresos por transacciones no monetarias reconocidos de acuerdo con los requisitos de las normas sobre transacciones no monetarias se incorporarán a los ingresos totales y se gravarán. Según la práctica habitual, si no existen disposiciones especiales en materia tributaria, la determinación de la renta se considerará coherente con el método contable estipulado en el sistema contable y no se realizará ningún ajuste fiscal.