Cómo contabilizar las cuentas de ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores

1. Ámbito de aplicación de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores

De acuerdo con lo establecido en el anexo de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Guía de Aplicación”, la presente Esta cuenta contabiliza los ajustes de las pérdidas y ganancias de años anteriores ocurridos en el año en curso, así como los asuntos relacionados con los ajustes de pérdidas y ganancias de años anteriores. Los asuntos que requieren ajustes en las pérdidas y ganancias del año sobre el que se informa entre la fecha del balance y la fecha de aprobación del informe financiero también se pueden contabilizar utilizando esta cuenta.

Es decir, el "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" ajusta principalmente errores importantes en años anteriores y eventos posteriores al balance. Como cuenta de transición para partidas de pérdidas y ganancias, el saldo eventualmente se transfiere a la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancias no distribuidas". El monto del ajuste no se refleja en el estado de resultados del período actual, sino en las ganancias retenidas.

Dos. Los ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores relacionados con eventos posteriores al balance

Los eventos posteriores al balance incluyen eventos de ajuste posteriores al balance y eventos posteriores al balance que no son ajustes. Si los ajustes ocurren después de la fecha del balance, la empresa deberá hacer ajustes a los estados financieros preparados en la fecha del balance. Las cuestiones relativas a pérdidas y ganancias se contabilizan utilizando la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores".

Principales ejemplos de cuestiones de ajuste:

(1) El deterioro de un activo ha sido confirmado en la fecha del balance, o la pérdida por deterioro reconocida para el activo debe ajustarse;

(2) Después de la fecha del balance, el litigio concluye y el tribunal determina que la empresa tiene obligaciones actuales existentes en la fecha del balance, que deben confirmarse y ajustarse

(3) Indica que existen errores contables importantes en el período al que pertenece el balance o en períodos anteriores;

(4) Devolución de bienes vendidos durante el período al que pertenece el balance o en periodos anteriores.

Ejemplo 1 En junio de 2008, la empresa A vendió un lote de productos a la empresa B y el pago fue de 3.565.438+000 RMB (incluido el impuesto al valor añadido). La empresa B recibió el pago ese mes y lo aceptó en el almacén. Según el contrato, la empresa B debe pagar dentro de un mes después de recibir el pago. Debido a la mala situación financiera de la Compañía B, el pago no se realizó hasta el 65438 de junio + 31 de febrero de 2008. Cuando la Compañía A preparó sus estados financieros de 2008 el 65438+31 de febrero, había hecho una provisión para deudas incobrables de 4.000 RMB para las cuentas por cobrar en el balance para 65438+31 de febrero era 31.100 RMB. La empresa A recibió una notificación judicial el 6 de marzo de 2009 (antes de la liquidación y liquidación del impuesto sobre la renta) de que la empresa B había sido declarada en quiebra y no podía pagar parte del dinero adeudado. La empresa A espera cobrar el 40% de sus cuentas por cobrar y la tasa del impuesto sobre la renta aplicable es del 25%. La empresa asignará el 10% del beneficio neto a la reserva legal de excedente y no se realizarán otras distribuciones después de que se retire la reserva legal de excedente.

En este caso, después de que la Compañía A recibe la notificación del tribunal, primero puede determinar que el asunto es un ajuste posterior al balance y manejarlo de acuerdo con los principios para manejar asuntos de ajuste. El proceso específico es el siguiente:

(1) Provisión suplementaria para insolvencias

Provisión para insolvencias a complementar = 35100×60%-4000 = 17060 (yuanes)

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias anual anterior 17060

Préstamo: provisión para insolvencias 17060

(2) Ajuste de activos por impuesto a la renta diferido

Débito : activos por impuesto sobre la renta diferido 4265 (17060×25%)

Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 4265

(3) Transferir el saldo del "Ajuste de pérdidas y ganancias" "pérdida de ejercicios anteriores" en la distribución de resultados.

Débito: Distribución de ganancias - ganancias no distribuidas 12795 (17060-4265)

Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 12795

(4) Ajuste de número de distribución de beneficios.

Débito: Reserva excedente 1279,5 (12795×10%)

Préstamo: Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido 1279,5

3. Errores de auditoría financiera y fiscalización El tratamiento. es consistente con los ajustes de pérdidas y ganancias del año anterior.

Cuando la contabilidad cumpla con las disposiciones de la ley tributaria, si la empresa ajusta para aumentar la ganancia del año anterior o reducir la pérdida del año anterior, se debitará de la cuenta correspondiente y se registrarán las "pérdidas y ganancias del año anterior". "Ajuste" se acreditará en la cuenta; el ajuste reducirá la ganancia del año anterior o aumentará la pérdida del año anterior. Realice asientos contables opuestos para las pérdidas anuales. El aumento de los gastos por impuesto a la renta por ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores deberá debitarse de esta cuenta y acreditarse a “Impuestos por Pagar - Impuesto a la Renta por Pagar” y otras cuentas los gastos por impuesto a la renta reducidos por ajustes a ganancias y pérdidas; en años anteriores se deberá realizar el asiento contable contrario. Luego de los ajustes anteriores, el saldo de esta cuenta deberá transferirse a la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida". Si la cuenta tiene un saldo acreedor, debite esta cuenta y acredite la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida", por ejemplo, realice el asiento contable opuesto para el saldo deudor;

Ejemplo 2: Una empresa implementa las nuevas normas contables para empresas.

El 14 de febrero de 2009, cuando el departamento de auditoría interna auditó las declaraciones de 2008, se descubrió que en abril de 2008, una empresa donó un equipo con un valor contable original de 5 millones de yuanes y un valor razonable de 6 millones de yuanes. La empresa aumentó los activos fijos en 5 millones de yuanes y aumentó los ingresos no operativos en 5 millones de yuanes. El tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25%. Suponga que la tasa del impuesto sobre la renta es del 25% y no considere otras cuestiones.

Análisis:

Normas contables: las empresas deben calcular en función del valor razonable y aumentar los ingresos no operativos al mismo tiempo.

La ley tributaria estipula que la determinación de las diversas formas de donaciones aceptadas por una empresa debe basarse en lo dispuesto en el artículo 12 del "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular de China": la forma monetaria en la que una empresa obtiene ingresos se define como efectivo, depósitos, cuentas por cobrar, pagarés por cobrar, inversiones en bonos mantenidos hasta el vencimiento y exención de deuda; los ingresos no monetarios obtenidos por las empresas se definen como activos fijos, activos biológicos, activos intangibles, inversiones de capital, inventarios y no destinados a ser mantenidos, inversiones en bonos, servicios e intereses relacionados hasta su vencimiento. Dado que el monto monetario de los ingresos es cierto, pero el monto no monetario de los ingresos es incierto, al calcular los ingresos no monetarios las empresas deben calcular el valor razonable con base en las disposiciones del artículo 13 del "Reglamento para la implementación de la empresa". Ley del Impuesto sobre la Renta de la República Popular China”. Determinar los ingresos.

En otras palabras, las leyes contables y fiscales son consistentes, y ambas utilizan el valor razonable como ganancias y pérdidas corrientes e impuestos. Supongamos que las autoridades fiscales descubren que la empresa no ha pagado el impuesto sobre la renta a su valor razonable durante la inspección de liquidación anual de 2008. El ajuste es el siguiente:

Ingresos suplementarios:

Débito: fijo. Activos 654,38+0 Diez mil.

Préstamo: El ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 6.543.800 RMB.

Reembolso de impuestos:

Débito: ajuste de las pérdidas y ganancias del año anterior de 250.000 yuanes.

Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto sobre la renta a pagar 250.000 yuanes.

Saldo de la cuenta para el ajuste de las pérdidas y ganancias del año anterior arrastrado:

Débito: ajuste de las pérdidas y ganancias del año anterior de 750.000 yuanes.

Crédito: Distribución de beneficios: beneficio no distribuido de 750.000 yuanes.

4. Ajustes en resultados de ejercicios anteriores por inconsistencia en el manejo de errores entre auditoría financiera y fiscal.

Dado que las leyes contables y tributarias tienen diferentes propósitos y siguen diferentes principios, el procesamiento contable diario generalmente se lleva a cabo de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto a la Renta”. Durante la inspección del Impuesto sobre Sociedades o inspección financiera se descubrieron dos tipos de errores contables:

Primero, afecta tanto a las ganancias contables como a la base imponible, es decir, un tratamiento contable viola tanto las leyes tributarias como las normas contables. Por ejemplo, algunas diferencias horarias incluyen gastos de publicidad, gastos de promoción empresarial, gastos de depreciación de activos fijos, gastos de educación de los empleados, pérdidas por deterioro de activos, ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable, etc. , mientras se pagan impuestos, se deben ajustar partidas como ganancias y pérdidas y "activos por impuestos a la renta diferidos".

En segundo lugar, la diferencia impositiva sólo afecta a los ingresos tributarios y no afecta a los beneficios contables. Por ejemplo, las diferencias permanentes incluyen diferencias causadas por "salarios razonables" inadecuados, donaciones externas, patrocinios, gastos de entretenimiento empresarial, recargos por pagos atrasados, multas, ingresos por intereses de deuda, ingresos por inversiones de empresas residentes, etc. Al ajustar, por diferencias permanentes, generalmente se ajusta la cuenta de pérdidas y ganancias y no implica ningún ajuste al impuesto a la renta diferido.

Ejemplo 3 En 2008, la empresa A recibió una ganancia después de impuestos de 6,5438+0,7 millones de yuanes de una empresa afiliada (la tasa del impuesto sobre la renta corporativa de la empresa afiliada es 654,38+0,5%), y la contabilidad las entradas son las siguientes:

Débito: depósito bancario 6,5438+7 millones de yuanes.

Préstamo: Reserva excedente 6,5438+7 millones de yuanes.

Ajuste:

Según las nuevas normas, los beneficios después de impuestos de las empresas afiliadas de 65.438+700.000 RMB deben considerarse ingresos por inversiones. Los errores descubiertos en la auditoría financiera de 2009. se ajustan de la siguiente manera:

Débito: reserva excedente 6,5438+7 millones de yuanes.

Préstamo: El ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 6,5438+7 millones de yuanes.

De acuerdo con las disposiciones de la nueva ley del impuesto sobre la renta personal, los dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes calificadas son ingresos libres de impuestos y no se incluyen en los ingresos imponibles, formando así una diferencia permanente.

Ejemplo 4 En 2008, una empresa incurrió en gastos de educación de los empleados por valor de 250.000 yuanes. Según la ley fiscal, el estándar de deducción antes de impuestos es de 200.000 yuanes. El tratamiento contable de la empresa es el siguiente:

Débito: comisión de gestión de 250.000.

Préstamo: depósito bancario 250.000.

Ajuste: De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 9 - Compensación de Empleados", cuando realmente se incurran en fondos de educación de los empleados, se debitará la cuenta "Salarios de Empleados por Pagar - Fondos de Educación" y el " Se acreditará la cuenta de Depósitos Bancarios. Al finalizar el período se debita la cuenta “Gastos Administrativos” según el objeto del costo y se acredita la cuenta “Salarios a Pagar de los Empleados - Fondos de Educación”. Normalmente, no debería haber saldo al final del período.

Si los errores contables mencionados anteriormente se descubren durante la auditoría financiera en 2009, no afectarán las ganancias y pérdidas de años anteriores, pero sí afectarán el monto de la compensación a los empleados pagadera este año, lo cual es inconsistente. con el principio de autenticidad contable.

El artículo 42 del Reglamento de Implementación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario, el gasto en educación de los empleados incurrido por la empresa no excederá el 2,5% del el total de sueldos y salarios, y se permitirá su deducción; el exceso podrá ser arrastrado y deducido en ejercicios fiscales futuros.

Es decir, según la nueva ley del impuesto sobre la renta personal, el monto real de los fondos para educación de los empleados se trata como una diferencia temporal especial, y la porción que excede el estándar de deducción del año en curso se puede trasladar indefinidamente, similar a el tratamiento de los honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial.

En 2008, se formó y registró en el libro de referencia una diferencia temporal deducible de 50.000 RMB (25-20). Suponiendo que la tasa del impuesto sobre la renta en 2008 sea del 25%, las entradas de ajuste en 2009 son las siguientes:

Débito: activos por impuestos sobre la renta diferidos de 6,5438 RMB + 0,25 millones de yuanes.

Préstamo: El ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 6,5438 millones de yuanes + 2,5 millones de yuanes.

5. Manejo de errores contables del excedente de activos fijos

De acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos” y su guía de aplicación, el excedente de activos fijos debe ser tratado como el anterior El error se registró en la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores", mientras que originalmente se trató como resultado de pérdidas y ganancias corriente. La razón por la que la nueva norma trata el excedente de activos fijos como un error preliminar se basa en la teoría de que la posibilidad de que estos activos, especialmente los activos fijos, se produzcan excedentes debido a factores fuera del control de la empresa es extremadamente pequeña o incluso imposible. Si estos activos son excedentes, debe ser causado por razones "subjetivas" propias de la empresa, o por errores contables como subestimación u omisión de estos activos en períodos contables anteriores, por lo que se deben realizar correcciones de acuerdo con errores anteriores. La antigua norma se incluye directamente en los ingresos no operativos y afecta directamente al beneficio neto. Las nuevas normas incluyen las ganancias no distribuidas mediante el ajuste de las ganancias y pérdidas de años anteriores, haciendo que las declaraciones corporativas sean más transparentes, lo que también puede controlar la posibilidad de ganancias intermedias artificiales hasta cierto punto.

Ejemplo 5 El 8 de junio de 2008, una empresa realizó un inventario de todos los activos fijos de la empresa y obtuvo una pieza de maquinaria y equipo. El precio de mercado de productos similares de este equipo es de 654,38 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta empresarial es del 25%.

Análisis:

Entonces el tratamiento contable relevante de esta empresa es:

(1) Débito: activo fijo por 654,38 millones + millones.

Préstamo: El ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 654,38 millones de RMB.

(2) Ajuste del impuesto sobre la renta

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 25.000 yuanes.

Préstamo: Impuestos a pagar: el impuesto sobre la renta a pagar es de 25.000 yuanes.

Nota: El "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" consiste en ajustar el aumento de los "ingresos no operativos" para aumentar el beneficio neto de la empresa. Desde el punto de vista de la legislación fiscal, el excedente de activos también se considera ingreso imponible. La contabilidad cumple con la legislación fiscal y es necesario pagar el impuesto sobre la renta.

(3) Transferir el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior

Débito: el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior es de 75.000 yuanes.

Crédito: Distribución de beneficios: beneficio no distribuido de 75.000 yuanes.