Análisis contable: Análisis integral de las pérdidas por insolvencias mencionadas en las disposiciones sobre insolvencias.

Las "Medidas para la Deducción Antes de Impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establecen que las cuentas por cobrar de fin de año para las cuales se constituyen provisiones para insolvencias son las cuentas por cobrar de los contribuyentes por la venta de bienes, productos o prestación de servicios, etc. a quienes compran bienes o reciben servicios. El pago recibido del cliente por servicios laborales, incluido el flete prepago y los cargos incidentales. Las cuentas por cobrar de fin de año incluyen el monto de los documentos por cobrar. No se constituirán provisiones para insolvencias para créditos por cobrar y cuentas corrientes entre partes relacionadas cuando los contribuyentes realicen actividades distintas de las de compra y venta. Se puede observar que el alcance de las provisiones para insolvencias reconocidas por la ley tributaria son las "cuentas por cobrar" y los "documentos por cobrar".

Cabe señalar que el 22 de agosto de 2003, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China emitieron el "Aviso sobre cuestiones relativas al Impuesto sobre la Renta" (Guoshuifa [2003] No . 45), entre los cuales se señala claramente que, en aras de la simplicidad, el alcance de las disposiciones sobre insolvencias permitidas por las empresas se implementará de conformidad con las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial". Esto significa que el alcance de las provisiones para insolvencias en contabilidad es consistente con el alcance de las provisiones para insolvencias reconocidas en la legislación tributaria.

2. Análisis de las diferencias en los ratios de provisión de insolvencias

El "Sistema de Contabilidad Empresarial" no tiene restricciones claras al respecto, pero estipula que las empresas deben basar sus cálculos en "experiencias pasadas". y la situación real de la unidad de pasivo". situación financiera y flujo de caja y otra información relevante que requiera estimaciones razonables" para determinar el ratio de devengo. A menos que haya pruebas concluyentes de que las cuentas por cobrar no se pueden recuperar o que la posibilidad de recuperación sea muy pequeña (por ejemplo, la unidad deudora está cancelada, en quiebra, insolvente, flujo de caja insuficiente, desastres naturales graves, etc.), lo que resulta en que la empresa suspenda la producción. y no poder pagar en un corto período de tiempo Deudas, cuentas por cobrar por más de tres años), las provisiones para deudas incobrables no se pueden hacer en su totalidad en las siguientes circunstancias: primero, cuentas por cobrar incurridas en el año en curso segundo, reorganización planificada de; cuentas por cobrar; en tercer lugar, cuentas por cobrar a partes relacionadas; en cuarto lugar, otras cuentas por cobrar vencidas, pero no hay pruebas concluyentes que demuestren que no pueden recuperarse. Es decir, las provisiones para insolvencias pueden llegar al 100%.

El artículo 46 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula claramente: "A menos que se disponga lo contrario, la proporción de provisiones para insolvencias de los contribuyentes que hayan sido aprobadas para hacer provisiones para insolvencias se no exceder el monto adeudado al final del año 5‰ del saldo de la cuenta cobrado.”

Tres. Análisis de diferencia de los métodos de estimación de pérdidas por insolvencia

El artículo 53 del "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que las empresas pueden determinar razonablemente el método de acumulación de provisiones por insolvencia en función de sus propias condiciones reales, y pueden optar por utilizar el Métodos de porcentaje de saldo de cuentas por cobrar, a saber, el método de porcentaje de saldo de cuentas por cobrar, el método de análisis de antigüedad y el método de porcentaje de ventas. El método de retirada de las provisiones para insolvencias lo determina la propia empresa. Una vez que se determina el método de retiro de la provisión para deudas incobrables, no se puede cambiar a voluntad.

Si se requiere algún cambio, deberá hacerse constar en las notas a los estados contables.

El método de deducción antes de impuestos para el Impuesto sobre Sociedades es muy sencillo y estipula que las empresas sólo pueden utilizar el método del porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.

Cuatro. Análisis de las diferencias en las condiciones para el reconocimiento de pérdidas por deudas incobrables El artículo 53 del "Sistema de contabilidad empresarial" estipula que al reconocer las deudas incobrables, una empresa deberá seguir los objetivos de la información financiera y los principios básicos de contabilidad y analizar las condiciones de las cuentas por cobrar. Características, monto, plazo del crédito, solvencia del deudor y condiciones actuales del negocio.

El artículo 47 de las “Medidas para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre Sociedades” estipula claramente el reconocimiento de las pérdidas por insolvencia: Se considerarán insolventes las cuentas por cobrar de los contribuyentes que cumplan una de las siguientes condiciones: El deudor es declarado en quiebra o cancelación de conformidad con la ley, y los bienes restantes son efectivamente insuficientes para pagar las cuentas por cobrar. El deudor muere o es declarado muerto o desaparecido de conformidad con la ley, y sus bienes o herencia son efectivamente insuficientes para pagar; pagar las cuentas por cobrar; el deudor sufre enormes pérdidas debido a grandes desastres naturales o accidentes. Las cuentas por cobrar y sus bienes (incluidas las reclamaciones de seguros, etc.) realmente no pueden pagar el deudor no cumple con sus obligaciones de pago de deudas vencidas; las cuentas por cobrar no pueden liquidarse después de una sentencia judicial; las cuentas por cobrar están vencidas desde hace más de tres años; las cuentas por cobrar aprobadas para su cancelación por la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China;

Verbo (abreviatura de verbo) El análisis de diferencias de los métodos de cancelación de pérdidas por deudas incobrables "Sistema de contabilidad empresarial: cuentas contables y estados contables" estipula claramente

"Las empresas solo pueden adoptar la provisión método Contabilización de pérdidas por insolvencias”. En otras palabras, las empresas solo pueden primero hacer provisiones para deudas incobrables para posibles pérdidas por deudas incobrables, y luego utilizar provisiones para deudas incobrables para compensar las pérdidas por deudas incobrables al confirmar las pérdidas por deudas incobrables.

Las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" estipulan que, en principio, se adopta el método de cancelación directa, es decir, las pérdidas por deudas incobrables incurridas por la empresa pueden incluirse directamente en el período contable después de ser reportado a las autoridades fiscales para su revisión y aprobación.

Además, las empresas también pueden optar por reservar provisiones para insolvencias para su contabilidad, pero deben presentarlas a las autoridades fiscales competentes para su aprobación.

El artículo 45 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" estipula que, en principio, las pérdidas por deudas incobrables incurridas por los contribuyentes se recaudarán sobre la base del monto real incurrido. Las pérdidas por insolvencia incurridas por los contribuyentes al retirar las provisiones por insolvencia deben compensarse con las provisiones por insolvencia que excedan las provisiones por insolvencia que se hayan acumulado y puedan deducirse directamente en el período actual; se recuperan, el período actual debe incrementarse en consecuencia Impuesto sobre la renta a pagar.

El artículo 48 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que las transacciones entre partes relacionadas no se reconocerán como deudas incobrables.

El monto de las pérdidas reales por insolvencia incurridas por una empresa que excede las provisiones para insolvencias de años anteriores puede clasificarse como pérdidas actuales; la cantidad que es menor que las provisiones para insolvencias acumuladas en años anteriores puede clasificarse como pérdidas actuales; incluidos en la renta imponible del año en curso. Las pérdidas por deudas incobrables deben ser revisadas y aprobadas por las autoridades fiscales locales.

Debido a las diferencias anteriores, los importes de devengo son diferentes. Cuando una empresa declara y paga el impuesto sobre la renta al final del año, debe realizar ajustes fiscales dentro del alcance de las provisiones por insolvencia efectivamente acumuladas ese año.

El método es el siguiente: Primero, si el retiro real de provisiones para insolvencias por parte de la empresa en el año en curso es menor o igual al límite de retiro estipulado en la ley tributaria, el monto real del retiro será deducirse antes de impuestos, sin ningún ajuste fiscal. La diferencia no podrá deducirse en años posteriores.

En segundo lugar, si el aumento real de las provisiones para insolvencias de la empresa en el año en curso es mayor que el aumento de las provisiones para insolvencias estipulado por la ley tributaria, o las provisiones para insolvencias que la empresa debería reducir son menos que las disposiciones sobre deudas incobrables que deberían reducirse en la ley tributaria, la cantidad de ingresos imponibles debería ajustarse para aumentar.