Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Capítulo 6 Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros: Deterioro de Activos Financieros

Artículo 41 La evidencia objetiva de que un activo financiero ha sido deteriorado se refiere a un evento que realmente ocurrió después del reconocimiento inicial del activo financiero, tiene un impacto en el flujo de efectivo futuro esperado del activo financiero y puede ser medido de manera confiable por la empresa en los asuntos que impactan. La evidencia objetiva de deterioro de activos financieros incluye los siguientes elementos:

(1) El emisor o deudor enfrenta serias dificultades financieras;

(2) El deudor viola los términos del contrato, como mora o retraso en el pago Intereses o principal;

(3) Los acreedores hacen concesiones a los deudores con dificultades financieras debido a consideraciones económicas o legales;

(4) Los deudores pueden cerrar o hacer otra Reorganización financiera;

(5) Debido a importantes dificultades financieras del emisor, el activo financiero no puede continuar negociándose en un mercado activo;

(6) Un elemento en un No se puede identificar el grupo de activos financieros. Si el flujo de efectivo del activo ha disminuido, pero después de una evaluación general basada en los datos publicados, se encuentra que el flujo de efectivo futuro esperado del grupo de activos financieros efectivamente ha disminuido y puede medirse. , como que la capacidad de pago del deudor por el grupo de activos financieros se deteriora gradualmente, o la ubicación del deudor La tasa de desempleo en el país o región ha aumentado, el precio de las garantías en la región ha caído significativamente y la industria está en recesión;

(7) Ha habido cambios adversos importantes en la tecnología, el mercado, el entorno económico o legal en el que opera el deudor, lo que ha resultado en que los inversores en instrumentos de capital puedan no ser capaces de recuperar los costos de inversión;

(8) Existe una disminución significativa o temporal en el valor razonable de las inversiones en instrumentos de patrimonio.

(9) Otra evidencia objetiva que indique que los activos financieros están deteriorados.

Artículo 42 Cuando un activo financiero medido a costo amortizado esté deteriorado, el valor en libros del activo financiero se amortizará al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluidos los créditos futuros que aún no se hayan producido). ).

El valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados debe determinarse descontando el activo financiero a su tipo de interés efectivo original, teniendo en cuenta el valor de la garantía correspondiente (deduciendo los costes incurridos en la adquisición y venta del activo). colateral). La tasa de interés efectiva original es la tasa de interés real calculada y determinada cuando el activo financiero se reconoce inicialmente. Para préstamos, cuentas por cobrar o inversiones mantenidas hasta el vencimiento a tasa flotante, la tasa de interés efectiva actual especificada en el contrato se puede utilizar como tasa de descuento al calcular el valor presente de los flujos de efectivo futuros.

Si la diferencia entre el flujo de efectivo futuro estimado de las cuentas por cobrar a corto plazo y su valor presente es muy pequeña, no es necesario descontar el flujo de efectivo futuro estimado al determinar la pérdida por deterioro relevante.

Artículo 43 Los activos financieros con importes individualmente significativos se someterán a pruebas de deterioro de valor individualmente. Si existe evidencia objetiva de que se ha producido un deterioro, la pérdida por deterioro se reconocerá e incluirá en el resultado del periodo. Los activos financieros que no son individualmente significativos pueden someterse a pruebas de deterioro individualmente o incluirse en una cartera de activos financieros con características de riesgo crediticio similares.

Los activos financieros que no han sido probados individualmente para detectar deterioro (incluidos los activos financieros individualmente significativos e insignificantes) deben incluirse en una cartera de activos financieros con características de riesgo crediticio similares y luego probarse para determinar su deterioro. Los activos financieros con pérdidas por deterioro reconocidas individualmente no deben incluirse en una cartera de activos financieros con características de riesgo crediticio similares para realizar pruebas de deterioro.

Artículo 44 Después de reconocer la pérdida por deterioro de un activo financiero medido a costo amortizado, si existe evidencia objetiva de que el valor del activo financiero ha sido restaurado, y es objetivamente consistente con la pérdida por deterioro que ocurrido después de que se reconoció la pérdida, si se mejora la calificación crediticia del deudor, etc.), la pérdida por deterioro reconocida originalmente será reversada e incluida en la ganancia y pérdida actual. Sin embargo, el valor en libros después de la reversión no excederá el costo amortizado del activo financiero en la fecha de la reversión, suponiendo que no se haya realizado ninguna provisión por deterioro.

Artículo 45 Una inversión en un instrumento de patrimonio que no tenga precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda medirse de forma fiable o un activo financiero derivado que esté vinculado al instrumento de patrimonio y deba liquidarse mediante la entrega el instrumento de patrimonio se reduce Cuando la inversión en instrumento de patrimonio o activo financiero derivado se devalúa, la diferencia entre el valor en libros de la inversión en instrumento de patrimonio o activo financiero derivado y el valor presente se determina descontando el flujo de efectivo futuro con base en la tasa de mercado actual. de retorno de activos financieros similares se reconocerá como una pérdida por deterioro y se incluirá en el resultado del periodo actual.

Artículo 46 Cuando un activo financiero disponible para la venta se deteriora, incluso si el activo financiero no ha sido dado de baja, las pérdidas acumuladas causadas por la disminución del valor razonable que originalmente se incluyeron directamente en el patrimonio neto se transferirá al exterior. Las pérdidas acumuladas transferidas son el saldo del coste de adquisición inicial de los activos financieros disponibles para la venta una vez deducido el principal recuperado y el importe amortizado, el valor razonable actual y la pérdida por deterioro originalmente incluidas en el resultado del periodo.

Artículo 47 Si el valor razonable de los instrumentos de deuda disponibles para la venta para los cuales se han reconocido pérdidas por deterioro aumenta en períodos contables posteriores y está objetivamente relacionado con eventos que ocurrieron después de que se reconocieran las pérdidas por deterioro originales, el Originalmente reconocidas Las pérdidas por deterioro se revierten y se incluyen en el resultado del periodo.

Artículo 48 Las pérdidas por deterioro de inversiones en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta no podrán revertirse con resultados.

Sin embargo, las pérdidas por deterioro de valor sobre inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda medirse de forma fiable, o activos financieros derivados que estén vinculados al instrumento de patrimonio y deban liquidarse mediante la entrega del instrumento de patrimonio, deberán no se puede revertir.

Artículo 49 Después de que un activo financiero se deteriora, los ingresos por intereses se calcularán y determinarán con base en la tasa de descuento utilizada para descontar los flujos de efectivo futuros al determinar las pérdidas por deterioro.