¿Qué es la contabilidad del impuesto sobre la renta?

El sistema de impuesto sobre la renta de China se estableció y desarrolló junto con la reforma continua del sistema económico de China. Con la reforma del sistema económico, el sistema tributario original de mi país ya no se adapta a los requisitos de la economía de mercado, lo que afecta el papel de los impuestos. Por lo tanto, China ha reformado y ajustado su sistema tributario. Desde la promulgación de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos de 1992 y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de 1993, mi país ha establecido el principio fiscal de que el sistema contable está sujeto a las leyes fiscales. Las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas" publicadas por el Ministerio de Finanzas en 1994 son la base principal para el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las empresas en mi país. Con la promulgación de la nueva ley tributaria, las diferencias entre las normas de la ley tributaria y las normas contables continúan ampliándose, y las reformas de las leyes tributarias y contables de mi país se están desarrollando en direcciones independientes.

La contabilidad del impuesto sobre la renta se produce principalmente por la diferencia entre la renta contable y la renta imponible. Los ingresos contables y los ingresos imponibles son dos conceptos económicos diferentes en el campo económico, que siguen principios diferentes, regulan objetos diferentes y reflejan requisitos diferentes. Por lo tanto, la diferencia entre los ingresos contables calculados de acuerdo con las normas contables y los ingresos imponibles calculados de acuerdo con las leyes fiscales nacionales para la misma empresa durante el mismo período contable es inevitable. Por lo tanto, el impuesto sobre la renta no se puede calcular directamente sobre la base de los ingresos contables, sino que los ingresos contables deben ajustarse de acuerdo con la ley del impuesto sobre la renta para calcular correctamente la renta imponible, lo que da como resultado una contabilidad especial del impuesto sobre la renta que ajusta este complicado proceso.

Métodos básicos de tratamiento de la contabilidad del impuesto sobre la renta

1. Método de impuesto a pagar

Bajo el método de impuesto a pagar, el gasto corriente por impuesto a la renta es igual al impuesto a la renta. pagaderos en el periodo actual. Suponiendo que no se adeuda ningún impuesto, el gasto por impuesto a la renta es el impuesto a la renta pagado, es decir, el gasto es el monto del desembolso en efectivo. Esta es una base de efectivo. Utilizando el método del impuesto a pagar, la clave es calcular el monto del impuesto sobre la renta a pagar. Al calcular el impuesto sobre la renta a pagar, se determina el gasto por impuesto sobre la renta. El método del impuesto a pagar se puede utilizar para abordar tanto las diferencias permanentes como las diferencias temporales.

El método de la renta imponible requiere que los gastos por impuesto a la renta se calculen de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria, y que los gastos por impuesto a la renta sean iguales al impuesto a pagar del período actual. Porque el impuesto sobre la renta es un gasto legal incurrido debido a los ingresos actuales y no tiene nada que ver con los ingresos de períodos posteriores. Según el principio de acumulación, debe ser sufragado por los ingresos corrientes. Al mismo tiempo, este método calcula los gastos por impuesto a la renta con base en las ganancias imponibles, de modo que el monto del gasto por impuesto a la renta corriente sea el mismo que el impuesto corriente a pagar. El método de cálculo es simple y fácil de dominar, mientras que el método del impuesto sobre la renta diferido calcula los gastos corrientes del impuesto sobre la renta en función de las ganancias contables, por lo que el impacto fiscal se diferirá para un período posterior. Debido a la incertidumbre sobre los ingresos futuros, su tratamiento no es estable. Por supuesto, el método de la base imponible también tiene algunas deficiencias. Cuando hay una gran diferencia entre la ley tributaria y el sistema contable, si hay grandes cantidades de salarios y gastos de entretenimiento comercial que exceden la ley tributaria, el gasto del impuesto sobre la renta calculado será significativamente diferente del gasto del impuesto sobre la renta calculado de acuerdo con la sistema contable.

2. Método de contabilidad del impacto fiscal.

Según el método del impacto fiscal, la diferencia entre beneficios contables y beneficios imponibles se puede dividir en diferencias permanentes y diferencias secuenciales (o diferencias temporales). Las diferencias permanentes surgen porque los sistemas contables y las leyes tributarias tienen diferentes estándares de reconocimiento de ingresos, gastos o pérdidas. Esta diferencia no cambiará con el tiempo y no se revertirá en el futuro. Por lo tanto, para efectos contables, las diferencias permanentes sólo pueden reconocerse en el período actual. Debido a las diferentes disposiciones de los sistemas contables y las leyes tributarias sobre el período de atribución de ingresos y gastos, se forman diferencias temporarias (o diferencias temporarias). Con el tiempo, las diferencias temporales (o diferencias temporarias) se revertirán y se eliminará su impacto fiscal. Por lo tanto, los gastos del impuesto sobre la renta se pueden amortizar durante un período de tiempo para minimizar el impacto de las leyes tributarias en los gastos corrientes del impuesto sobre la renta y las ganancias después de impuestos. Al calcular los gastos del impuesto sobre la renta, no es necesario ajustar las diferencias temporarias (o diferencias temporarias). Sólo es necesario ajustar las diferencias permanentes sobre la base de las ganancias contables y luego multiplicarlas por la tasa del impuesto sobre la renta. La diferencia entre el gasto por impuesto a la renta y el impuesto a la renta por pagar es el impacto fiscal de las diferencias temporarias (o diferencias temporarias) y se registra en la cuenta "impuesto diferido". Si el gasto por impuesto a la renta corriente es mayor que el impuesto a pagar, la cuenta "impuesto a la renta diferido" indica el impuesto a la renta retenido, es decir, el pasivo por impuesto a la renta diferido, en caso contrario, lo que se registra en la cuenta "impuesto a la renta diferido"; es el impuesto a la renta diferido, es decir, el activo por impuesto a la renta diferido. El importe del impacto fiscal de la cuenta de "impuestos diferidos" se revierte gradualmente a medida que se revierte la diferencia temporal (o diferencia temporal). Si no ocurren nuevas diferencias temporarias (o diferencias temporarias) durante este período, el saldo final de la cuenta "Impuesto a la Renta Diferido" es cero. Desde esta perspectiva, la cuenta "impuesto diferido" es una cuenta de amortización intertemporal en términos de estructura y finalidad. El propósito es hacer que la contabilización de los gastos por impuesto a la renta cumpla con los principios de base devengado y casamiento, y utilizar el método diferido o de retención para ajustar oportunamente el impacto fiscal de las diferencias temporarias (o diferencias temporarias).

El impuesto a las ganancias es un gasto especial a diferencia de los gastos generales, el reconocimiento y amortización del impuesto a las ganancias diferido están relacionados con el monto, tiempo y tasa impositiva de las diferencias temporarias (o diferencias temporarias). El momento y el monto de las diferencias temporales (o diferencias temporarias) no son necesariamente iguales al momento y el monto de la reversión, y la tasa impositiva aplicable también puede cambiar. Por lo tanto, los montos de débito y crédito de la cuenta "impuesto diferido" no necesariamente se distribuyen simétricamente en el período en que ocurre y se revierte la diferencia temporal (o diferencia temporaria).

Dos métodos específicos del método del impacto fiscal, el método diferido y el método del pasivo, abogan por el reconocimiento del importe del impacto fiscal en el período en que se forma la diferencia temporaria (o diferencia temporal), y cancelan el importe correspondiente cuando se produce el momento. La diferencia (o diferencia temporaria) se revierte. El importe del impacto fiscal. La principal diferencia es la respuesta a los cambios en las tasas impositivas. El monto del impacto fiscal de las diferencias temporarias (o diferencias temporarias) reconocidas por el método diferido se calcula con base en la tasa impositiva actual. Cuando se revierte la diferencia temporal (o diferencia temporal), el monto del impacto fiscal aún se cancelará secuencialmente de acuerdo con la tasa impositiva original. El método diferido enfatiza la base de acumulación y el principio de casación, y concede gran importancia a la objetividad de la medición actual de pérdidas y ganancias. Sin embargo, este método es diferente de la tasa impositiva histórica durante el período en que se forma la diferencia oportunista (o diferencia temporal), y también es diferente de la tasa impositiva legal actual cuando la diferencia oportunista (o diferencia temporal) se revierte y la cambios en las tasas impositivas. Además, el saldo de la cuenta "impuesto sobre la renta diferido" sólo representa el impuesto sobre la renta pagado anticipadamente o el impuesto sobre la renta pagadero cuando la tasa impositiva futura permanece sin cambios. Cuando la tasa impositiva futura cambia, no puede representar el impuesto sobre la renta pagado por adelantado o el impuesto sobre la renta pagadero, y solo puede figurar en el balance como "débito del impuesto sobre la renta" o "crédito del impuesto sobre la renta", lo que no favorece el uso correcto del saldo. información de la hoja.

El método del pasivo puede superar las deficiencias del método diferido al reconocer el impacto fiscal de las diferencias temporarias (o diferencias temporarias) según la tasa impositiva cuando se revierten. La Ley de Deuda requiere que al confirmar el monto del impacto fiscal durante el período de diferencias temporales (o diferencias temporarias), si se conoce claramente la nueva tasa impositiva para el período actual o períodos posteriores, la diferencia temporal (o diferencia temporal) debe ser multiplicado por la nueva tasa impositiva. La tasa impositiva se utiliza para calcular el monto del impacto impositivo y se registra en la cuenta "impuesto diferido". Sin conocer la nueva tasa impositiva, el monto del impacto fiscal se calcula en función de la tasa impositiva legal actual. Cuando la tasa impositiva futura cambia, no solo tenemos que calcular el monto del impacto fiscal actual con base en la nueva tasa impositiva, sino también ajustar el monto del impacto impositivo de las diferencias temporarias (o diferencias temporarias) previamente reconocidas con base en la nueva tasa impositiva. Cuando se revierte la diferencia temporal (o diferencia temporal), el monto de cancelación del monto del impacto fiscal se calcula de acuerdo con la tasa impositiva legal vigente. Según el método de la deuda, la tasa impositiva efectiva en el estado de resultados será inconsistente con la tasa impositiva legal actual sólo cuando la tasa impositiva formal entre en vigor en el próximo período o cuando haya un cambio en la tasa impositiva que requiera un ajuste a la tasa impositiva anterior. impuesto diferido reconocido. Este tratamiento le da al saldo de la cuenta de "impuestos diferidos" el significado de un activo o pasivo, haciendo que la información del balance sea más relevante. Aunque el gasto por impuesto sobre la renta en el estado de resultados viola el principio de acumulación y el principio de concordancia, después de todo, el método del pasivo es mejor que el método diferido.

Los dos métodos contables del impuesto a la renta no afectan el cálculo y pago del impuesto a la renta pagadero en el período actual, es decir, no afectan la recaudación del impuesto a la renta nacional. El impuesto sobre la renta, como gasto, debe tratarse de acuerdo con los principios y métodos de contabilidad de gastos a fin de proporcionar la información más relevante a los usuarios del informe. El método del impuesto a pagar y el método del impacto fiscal son métodos de contabilidad financiera que utilizan los principios básicos de la contabilidad de gastos para tratar los impuestos sobre la renta. En la práctica, las empresas pueden elegir un enfoque y mantenerlo relativamente estable. Debido a que los dos métodos del método de impacto fiscal, el método diferido y el método del pasivo, difieren el monto del impacto fiscal causado por diferencias temporarias (o diferencias temporarias) a períodos posteriores, se debita el "Impuesto Diferido". Cuando hay un saldo, significa gastos por impuesto a la renta diferido; cuando ocurren pérdidas en el futuro, los gastos por impuesto a la renta diferido son difíciles de revertir. Por un lado, exagera los beneficios después de impuestos en la cuenta de resultados y, por otro, declara falsamente los activos en el balance, lo que es incompatible con el principio de conservadurismo. Por lo tanto, el sistema contable estipula que el método del impacto fiscal sólo se puede utilizar cuando se tenga la certeza de que se podrán obtener beneficios futuros del impuesto sobre la renta. De lo contrario, se debe cambiar al método del impuesto a pagar. Cuando las tasas impositivas del método diferido y del método del pasivo permanecen sin cambios, el proceso de tratamiento contable y los resultados del impuesto a la renta son exactamente los mismos. Sin embargo, en el caso de cambios en las tasas impositivas, los resultados del tratamiento contable del método diferido y del método de deuda son completamente diferentes. La ley del impuesto sobre la renta diferido se guía por el estado de resultados e ignora el impacto de los ajustes de las tasas impositivas en los pagos de impuestos cuando las diferencias temporales (o diferencias temporarias) se revierten, lo que hace que el saldo final de la cuenta de "impuesto diferido" no pueda representar con precisión la compensación. de impuestos futuros. Derechos de retención y obligación tributaria, fue rechazado por el Reino Unido y Estados Unidos y otros países. El método de la deuda se basa en el balance y ajusta el impuesto diferido reconocido de acuerdo con la tasa impositiva actual o la tasa impositiva a implementar, de modo que el impacto fiscal reflejado en la cuenta "impuesto diferido" esté relacionado con el efectivo actual y futuro. El método de la deuda se ha convertido en un método popular a nivel internacional.